◢企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价、公允价值不能够可靠计量的权益性投资，可依据《企业会计准则第39号—公允价值计量》确定其公允价值，并划分为可供出售金融资产。

　　◢企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资可划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产。

　　◢长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。

　　◢初始投资成本应区分企业合并和非企业合并来确定。其中企业合并还要进一步区分同一控制和非同一控制两种情况确定。

　　【例题1·多选题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（　）。

　　A.对子公司的投资

　　B.对联营企业的投资

　　C.对合营企业的投资

　　D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资

　　E.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资


『***解析』企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，无论在活跃市场上是否有报价或公允价值是否能够可靠计量的权益性投资均应作为金融资产核算。

　　二、形成控股合并的长期股权投资

　　◢企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

　　◢分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。

　　（一）形成同一控制下控股合并的长期股权投资

　　1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

　　◢合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。

　　◢长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。

　　2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

　　◢按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。

　　◢发行股票取得长期股权投资，与投资相关的审计费用、评估费用计入管理费用；

　　◢与发行股票相关的手续费等相关费用，从溢价收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。

　　（1）在按照合并日应享有的被合并方账面所有者权益份额确定长期股权投资的初始投资成本时，其前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。

　　企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。

　　（3）同一控制下控股合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时的资产、负债评估价值调整账面价值的，母公司应当按照取得子公司经评估确认净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与支付对价的差额调整所有者权益。

　　（4）如果被合并方本身编制合并财务报表的，则应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础确定长期股权投资的初始投资成本。

　　3.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。

　　初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

　　【例题2·单选题】企业通过同一控制下的控股合并取得长期股权投资，并以支付现金作为合并对价的，其长期股权投资的初始成本为（　）。


　　B.购买价款加相关费用

　　C.投资方取得被合并方所有者权益公允价值的份额

　　D.投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额


『***解析』合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

　　【例题3·单选题】甲公司和乙公司同为M集团的子公司，2010年5月1日，甲公司以无形资产和固定资产作为合并对价取得乙公司80%的表决权资本。无形资产原值为1 000万元，累计摊销额为200万元，公允价值为2 000万元；固定资产原值为300万元，累计折旧额为100万元，公允价值为200万元。合并日乙公司相对于M集团而言的所有者权益账面价值为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为3 000万元。发生直接相关费用10万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　1.甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本是（　）。

　　A.2 200万元

　　B.2 210万元

　　C.2 400万元

　　D.1 600万元


『***解析』同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本＝所有者权益的账面价值2 000×80%＝1 600（万元）

　　2.甲公司合并日因此项投资业务对当期损益产生的影响是（　）。

　　A.1 200万元

　　B.1 190万元

　　C.10万元 　 　



『***解析』同一控制下企业合并，发生的直接相关费用10万元计入管理费用，不确认资产转让损益。

　　3.甲公司合并日因此项投资业务产生的资本公积（股本溢价）是（　）。


　　B.1 400万元




『***解析』参考分录（固定资产清理结转分录略）：

　　借：长期股权投资—乙公司　（2 000×80%） 1 600

　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　　　　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　200

　　　　　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　600

　　借：管理费用　　　　　　　　　 10

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　 10

注会网权威发布2017注册会计师考试试题《财务成本管理》每日一练：股权成本（02.07），更多2017注册会计师考试试题《财务成本管理》每日一练相关信息请访问注册会计师考试网。

A公司拟以每股30元的价格发行普通股筹集资金，发行费用率为5%，预计下年每股股利为1元，股利按照5%的增长率固定增长，则该公司股权成本为（ ）。

【***解析】股权成本＝1/[30×（1-5%）]+5%＝8.51%%。

========================================成本法你可以简单理解成是收付实现制，被投资企业宣告发股利的时候我才确认投资收益，不管其是盈利还是亏损。成本法下长期股权投资的账面价值除非增加或减少了投资，不然一般不会调整。

，只要被投资企业年终有了利润，不管其分不分，我都按照我享有的份额按比例确认投资收益，调整长期股权投资的账面价值（亏损就反过来做）。

什么是成本法========================================成本法下，投资企业账上的长期股权投资账户按投资成本入账以后，除非投资企业再次购入被投资企业的股份，或将购入被投资企业股份部分出售，或收到清算股利以及股票发生永久性跌价时，其长期投权投资账户的余额始终保持不变。被投资企业报告的利润或亏损，投资企业都不予确认，直到被投资企业发放股利或分配利润时，才作为投资收益入账。

成本法的会计处理方法：========================================（1）投资公司购入股份时，借记长期股权投资，贷记银行存款等，此时被投资公司无需作会计分录。

当被投资企业用投资企业购受前的分配利润或盈余公积金支付一部分股利时，以及发放清算股利时，这些应作为投资成本的部分偿还，借记银行存款或投资收益，贷记长期股权投资。

当股权投资发生永久性跌价时，应借记长期股权投资跌价损失，贷记长期股权投资。

Method）是适用于长期股权投资的一种会计核算方法。根据这一方法，投资企业要按照其在被投资企业拥有的权益比例和被投资企业净资产的变化来调整“长期股权投资”账户的帐面价值。使用这种方法时，投资企业应将被投资企业每年获得的净损益按投资权益比例列为自身的投资损益，并表示为投资的增减。如果收到被投资企业发放的股利（不包括股票股利，下同），投资企业要冲减投资账户的帐面价值。

权益法的会计处理========================================1.初始投资成本的调整投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况处理：

应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资企业在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的

，这种情况下不要求对长期股权投资的成本进行调整。

应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，

2.被投资单位实现净利润或发生净亏损被投资单位实现利润时：

 借：长期股权投资—损益调整

 贷：投资收益

 收到分红时：

 借：银行存款

 贷：长期股权投资—损益调整

 （被投资单位分红时，资金从公司流向了股东，即被投资公司的净资产减少，而权益法的本质是长期股权投资账面价值要反映我在被投资企业享有份额的价值，被投资企业净资产减少，那我享有的份额的价值相应地也减少，所以这里又要贷记一笔损益调整。）

基于CAS最新准则，成本法和权益法的选择原则========================================对于母公司个别财务报表，子公司和不具备重大影响的长期股权投资采用成本法核算，联营公司和合营公司采用权益法。

对于合并报表，对子公司、联营公司、合营公司采用权益法，对不具备重大影响的长期股权投资采用成本法。

基于CAS最新准则，对个别报表、合并报表采用不同会计处理方式的探讨========================================主要参考：《投资方个别报表对联营企业和合营企业的长期股权投资采用成本法还是权益法的探讨》

母公司财务报表对于子公司采用成本法的原因母公司在编制自身财务报表时，采用的是成本法，即以初始投资成本确认对子公司的投资价值。这是因为，1、对母公司本身而言，子公司的生产经营状况与其无直接关联；2、母公司对子公司有控制力，容易操纵子公司利润分配政策从而影响母公司报表利润。

母公司个别财务报表对于联营/合营公司采用权益法的原因联营/合营公司的利润分配政策主要受其大股东控制，母公司无法轻易操纵。

合并财务报表对于子公司采用权益法的原因当我们站在集团整体的层面编制合并财务报表时，需要对集团整体的生产经营状况作出计量和评估，子公司的生产经营状况对于集团的重要性就凸显出来。

比如说，TCL公司母公司作为传统家电企业，生产经营状况并不乐观；但是旗下华星光电，作为全球面板生产的龙头，其为整个集团的盈利和发展做出的贡献就是战略性的。这个时候，如果仅以成本确认对子公司的投资价值，就会导致财务报表不能从整体上反映集团生产、经营、发展的现状。