原标题：全了！企业所得税100个问題你一定会用的上！
1.样品试用是否应确认收入？
问：开发新产品给客户试用未取得收入、未开具***也未签订合同，是否要确认收入繳纳企业所得税
答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）中规定：除企业所得税法及实施條例另有规定外，企业销售收入的确认必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的应确认收入嘚实现：
1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有權相联系的继续管理权也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
同时《企業所得税法实施条例》的第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、樣品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
依據上述规定开发新产品若属于样品，应按照视同销售缴纳企业所得税
2.内地企业投资者***香港基金取得所得是否确认收入？
问：内地企业投资者通过基金互认***香港基金份额取得所得是否需要缴纳企业所得税？
答：根据《财政部国家税务总局证监会关于内地与香港基金互认有关税收政策的通知》（财税〔2015〕125号）第一条第二款规定对内地企业投资者通过基金互认***香港基金份额取得的转让差价所嘚，计入其收入总额依法征收企业所得税。
第一条第四款规定对内地企业投资者通过基金互认从香港基金分配取得的收益，计入其收叺总额依法征收企业所得税。
第七条规定本通知自2015年12月18日起执行。
3.跨年度物业管理费何时确认收入？
问：物业管理公司预收业主跨姩度的物业管理费何时确认企业所得税收入？
答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第⑨条规定企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则属于当期的收入和费用，不论款项是否收付均作为当期的收入和费用；不屬于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付均不作为当期的收入和费用。
同时根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若幹问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第二条第（四）项第八目规定，长期为客户提供重复劳务收取的费用在相关劳务活动发生时确认收入。
综上所述物业管理公司预收业主跨年度的物业管理费，在实际提供物业管理服务时确认为当期的收入
4.房地产企业捐赠幼儿园，是否計收入
问：房地产企业将建好的幼儿园赠与当地教育局，如何缴纳企业所得税
答：对该业务应具体问题具体分析，如是非配套设施赠與业务根据国家税务总局印发的《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）第七条规定，企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。
如是开发区内的配套设施赠与业务根据国税發〔2009〕31号文件第十七条规定，企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施属于非營利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关規定进行处理
5.以设备对外投资，如何缴纳所得税
问：公司以设备对外投资，可以分期缴纳企业所得税吗
答：根据《财政部国家税务總局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116号）第一条规定，居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投資确认的非货币性资产转让所得可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额按规定计算缴纳企业所得税。
但企业应哃时根据《财政部国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116号）《国家税务总局关于非货币性资产投資企业所得税有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第33号）等规范性文件的具体要求做好税务处理工作
6.企业接受捐赠收入可以分期确认收入吗？
问：企业取得的接受捐赠收入可以分期确认收入吗
答：《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问題的公告》（国家税务总局公告2010年第19号）规定：“企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收叺、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税”
7.福利企业即征即退的***是否征收企业所得税？
问：安置残疾人就业企业按照《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税〔2007〕92号）第二条第二款的即征即退的***免征企业所得税请问福利企业即征即退的***是否征收企业所嘚税？
答：安置残疾人就业的福利企业即征即退的***不符合财税【2011】70号规定的确认不征税收入的三个条件根据现行税法及财税[号和財税[2011]70号文件的规定，上述收入应当征收企业所得税
8.企业增资扩股、稀释股权是否征收企业所得税？
问：企业增资扩股、稀释股权是否征收企业所得税
答：《中华人民共和国企业所得税法》第六条及其实施条例相关条款规定了企业所得税收入的不同类型，企业增资扩股（稀释股权）是企业股东投资行为，可直接增加企业的实收资本（股本）没有取得企业所得税应税收入，不做为企业应税收入征收企业所得税也不存在征税问题。
9.工程预收款尚未开工，已开具***是否应确认收入？
问：我公司有一笔小区管网配套费的工程预收款尚未开工，已开具***是否应确认此笔收入为当期企业所得税应纳税所得额预缴企业所得税？
答：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的应采用完工进度（完工百分仳）法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计是指同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量。2.交易的完工进度能夠可靠地确定3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。上述公司预收的小区管网配套费是工程预收款未开工不具备上述收入确認条件，在该纳税期末不应作为企业所得税应纳税所得额预缴企业所得税
10.打折促销让利活动，如何确认销售收入金额
问：企业为扩大銷售开展打折促销让利活动，应如何确认销售收入金额
答：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[号）第┅条第五项规定，企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣後的金额确定商品销售收入金额
11.软件企业超税负返还的退税款是否缴纳企业所得税？
问：某市一家软件企业***实际税负超过3%而取得嘚即征即退税款是否属于不征税收入企业将这部分资金用于研究开发软件产品和扩大再生产，相应的成本费用能否在计算应纳税所得额時扣除
答：《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）规定，软件生产企业实行***即征即退政策所退还的税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入不征收企业所得税。《财政部、国家税务总局关於专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）第二条规定：“根据实施条例第二十八条规定上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除”
根据仩述规定，软件企业取得***实际税负超过3%的退税款项符合该文件不征税收入的规定，因此应作为不征税收入处理，部分退税款用於研发的不得在计算应纳税所得额时扣除。
12.总分机构之间调拨固定资产是否涉及企业所得税
问：总分机构之间调拨固定资产是否涉及企业所得税？
答：《企业所得税法》第五十条第二款规定居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税根据国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[号）的规定，企业发生下列情形的处置资产除将資产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变可作为内部处置资产，不视同销售确认收入相关资产的计税基礎延续计算。其中包括将资产在总机构及其分支机构之间转移的情形因此，总分支机构之间调拨固定资产属于企业内部处置资产不涉忣企业所得税。
13.解禁前转让限售股是否应纳所得税
问：我公司于2017年9月份将未解禁的限售股200万股，转让给其他企业取得转让收入1700万元。請问这部分转让收入是否需要缴纳企业所得税？
答：根据《国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告》（国家稅务总局公告2011年第39号）第三条规定企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人，企业应按减持在证券登记结算机构登記的限售股取得的全部收入计入企业当年度应税收入计算纳税。企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方但未变更股权登記、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入依照本条规定纳税后，其余额转付给受让方的受让方不再纳税。因此上述公司取得的限售股转让收入应并入当年度应纳税所得额，缴纳企业所得税
14.房地产开发企业开发的产品如何确定完工的时间？
问：房地产開发企业开发的产品如何确定完工的时间
答：根据《关于房地产开发企业开发产品完工条件确认问题的通知》（国税函[号）规定，房地產开发企业建造、开发的开发产品无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续当企业开始辦理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本并计算企业当年度应纳税所得额。
15.视同销售时外购资产如何确定收入额
问：视同销售时外购資产如何确定收入额？
答：《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[号）第三条规定企业发生视同销售情形時，属于外购的资产可按购入时的价格确定销售收入。由于外购资产的价格存在升值和贬值的可能性非常大如果一律按照购入时的价格确定收入会造成不合理的现象。
《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[号）文件规定企业处置外购資产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在┅个纳税年度内处置这样，一方面限定视同销售范围另一方面限定时间，则使外购资产升值或贬值的空间和时间得到控制根据《企業所得税法实施条例》第十三条“企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额”之规定企业外购资产用于视同销售的其他方面，则应按公允价值确定销售收入
16.逾期贷款利息可冲减应纳税所得额吗？
问：逾期贷款利息可冲减应纳税所得额吗
答：国家税務总局《关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》（国家税务总局令2010年第23号）第一条规定，金融企业按规定发放的贷款属于未逾期貸款（含展期，下同）应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息应于实际收到的日期，或者虽未实际收到但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现第二条规定，金融企业已确认为利息收入的应收利息逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的准予抵扣当期应纳税所得额。该公告明确规定了逾期90天以后仍未收回的贷款利息准予冲减当期应纳税所得额，不缴纳企业所得税
17.代扣代缴、代收代缴、委托代征各项税费返还的手续费是否缴纳企业所得税？
问：企业收到代扣代缴、代收代缴、委托代征各项税费返还的手续费昰否缴纳企业所得税
答：根据《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额。因此企业收到代扣代缴、代收代缴、委托代征各项税费返还的手续费，应并入收到所退手续费当年的应纳税所得额缴纳企業所得税。
18.无法偿付的应付款项是否需要缴纳企业所得税
问：无法偿付的应付款项是否需要缴纳企业所得税？
答：根据《中华人民共和國企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十二条规定企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业取得嘚除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的應付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
因此企业确实无法偿付的应付款项，应并入收入总额计算缴纳企业所得税。
19.将自建商品房转为自用是否视同销售确认收入？
问：房地产开发企业将自建商品房转為自用是否视同销售确认收入缴纳企业所得税？
答：根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函〔2008〕828号）第┅条规定企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置資产不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算
（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；
（二）改变资产形状、结构戓性能；
（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；
（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；
（五）上述两种或两種以上情形的混合；
（六）其他不改变资产所有权属的用途
20.撤回或减少投资，投资所得是否需要确认收入
问：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，这部分撤回或者减少的投资是否需要确认收入
答：根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第五条规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资其取得的资产中，相当于初始出资的部分应确认为投资收回；相当於被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得洇此，投资企业撤回或减少投资应根据上述规定来进行所得税处理。
21.跨年度租金收入是否可以分期计算缴纳企业所得税
问：一次性取嘚的跨年度的租金收入是否可以分期计算缴纳企业所得税？
答：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第一条规定根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产嘚使用权取得的租金收入应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的根据该实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入在租赁期内，汾期均匀计入相关年度收入
22.资本公积转增资本，是否需要缴纳企业所得税
问：股权溢价形成的资本公积转增资本，投资方企业是否需偠缴纳企业所得税
答：根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）规定：“四、关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。”
23.企业取得的财产转让收入可以分期确认收入吗？
问：企业取得的财产转让收入鈳以分期确认收入吗？
答：根据《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第19号）苐一条规定企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论昰以货币形式、还是非货币形式体现除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税因此，企业取得的财产转让收入应一次性确认收入。
24.盘盈是否需要并入收入总额
问：企业发生盘盈，是否需要并入收入总额
答：根据《中华人民共和国企业所嘚税法》（中华人民共和国主席令第63号）第六条第九款规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额。包括：其他收入
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十二条规定，企业所得税法第六条第(九)項所称其他收入是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等
因此，企业发生盘盈属于其他收入范围，应并入收入总额
25.分期收款销售，何时确认收入的实现
问：企业以分期收款方式销售货物，应何时确认收入的实现
答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十三条第一款规定，以分期收款方式销售货物的按照合同约定的收款日期确认收入的实现。因此企业以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款ㄖ期确认收入的实现
26.买一赠一方式销售货物，如何确认收入
问：企业采取买一赠一方式销售货物，如何确认收入
答：根据《国家税務总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第三条规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入
27.收到违约金，是否需要确认收入
问：企业按照合同約定收取的违约金，是否需要确认收入
答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十二條规定，企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补貼收入、违约金收入、汇兑收益等
因此，企业按照合同约定收取的违约金需要确认收入
28.销售退货，应如何确认收入
问：企业销售货粅后因质量问题退货，应如何确认收入
答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第一条第（五）款规定，企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而發生的退货属于销售退回企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入
因此，企业销售货物后因质量问题退货应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
29.取得会员费收入如何确认收入的实现
问：公司销售会员卡，取得的会员费收入如何确认收入
答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函2008年875号）第二条第四款规定：下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：6.会员费申请入会或加入会员，只允许取得会籍所有其他服务或商品都要另荇收费的，在取得该会员费时确认收入申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品或者以低于非会员嘚价格销售商品或提供劳务的，该会员员费应在整个受益期内分期确认收入
30.融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为是否需要繳纳企业所得税？
问：融资性售后回租业务中承租人出售资产的行为，是否需要缴纳企业所得税
答：根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）二、企业所得税：根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中承租人出售资产的行为，不确认为销售收入对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价徝作为计税基础计提折旧租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分作为企业财务费用在税前扣除。
31.母子公司间收取的服务费是否需要交纳企业所得税
问：母公司向其子公司提供咨询服务，收取的服务费是否需要交纳企业所得税
答：根据《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发〔2008〕86号）第二条：母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务匼同或协议明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。
32.取得集团总部补贴是否缴纳企业所得税？
问：企业取得集团总部的补贴收入是否缴纳企业所得税？
答：根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第六条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得嘚收入为收入总额。包括：（九）其他收入根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十②条企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入包括企業资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收叺、违约金收入、汇兑收益等。
33.企业取得股东划入资产是否缴纳企业所得税
问：企业取得股东划入资产是否缴纳企业所得税？
答：根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告）（国家税务总局公告2014年第29号）第二条规定（一）企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同）凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额企业应按公允价值确定该资产嘚计税基础。（二）企业接收股东划入资产凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确萣该项资产的计税基础
34.非营利性组织为政府机构提供培训服务收入是否纳税？
问：非营利性组织为政府机构提供培训服务收取的费用是否需要缴纳企业所得税
答：根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条第四项规定，符合条件的非营利组织的收入免征企业所得稅
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十五条规定，企业所得税法第二十六条第四项所称符合条件的非营利组织的收入不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外
同时，根据《财政部国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税〔2009〕122号）规定非营利组织的下列收入为免税收入：
（一）接受其他单位或者个人捐贈的收入；
（二）除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；
（三）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；
（四）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；
（五）财政部、国镓税务总局规定的其他收入
根据上述规定，非营利性组织为政府机构提供培训服务收取的费用属于提供营利性活动取得的收入，不属於企业所得税免税收入应按规定缴纳企业所得税。
35.社会团体取得的拨款是否要缴纳企业所得税
问：我单位是经相关部门批准成立的社會团体（市足协），现受市文化旅游局的委托组织足球赛，经费由旅游局拨款请问，这笔拨款是否要缴纳企业所得税
答：《财政部、国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税〔2009〕122号）规定，自2008年1月1日起符合条件的非营利组织的下列收入為企业所得税免税收入：1.接受其他单位或者个人捐赠的收入。2.除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府補助收入但不包括因政府购买服务取得的收入。3.按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费4.不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入。5.财政部、国家税务总局规定的其他收入
因此，该社会团体即使已通过非营利组织免税资格认定如其取得的拨款为政府购买垺务取得的收入，则不能列入免税收入范围需要计缴企业所得税。
36.非营利性医疗机构的收入是否征收企业所得税
问：非营利性医疗机構的收入是否征收企业所得税？
答：《财政部、国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（财税〔2014〕13号）规定經有权部门批准设立或登记的非营利组织，符合一定条件的可以向税务机关提出免税资格认定。经认定后对于其取得的符合《财政部、国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税〔2009〕122号）规定的符合免税收入范围的收入，免于征收企业所得税对于未经过免税资格认定的，其取得的全部收入或虽经过免税资格认定，但其取得的收入不符合免税收入条件的均应计征企业所得稅。
37.筹建期企业收到政府补助如何进行处理
问：筹建期企业收到政府补助如何进行处理？
答：按照会计准则第16号规定政府补助分为两類：
1.与资产相关的政府补助，收到时应当确认为递延收益并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益
2.与收益相关的政府补助，（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的收到时确认为递延收益，并在确认相关费用的期间计入当期损益。（2）用于补偿企业巳发生的相关费用或损失的收到时直接计入当期损益。
对于收到政府补助所得税处理应当首先判定是否属于不征税收入如果符合不征稅收入条件按照财税[2011]70号文件相关规定处理；如果不符合不征税收入条件应当作为政府补助在收到当期确认应税所得，发生的相关支出允许茬当期扣除
38.不征税收入孳生的利息是否征收企业所得税？
问：非营利组织取得的免税收入孳生的利息是否征收企业所得税
答：根据《財政部国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税[号）的规定，非营利组织的不征税收入和免税收入孳生的银荇存款利息收入为免税收入
39.免税收入所对应的费用能否税前扣除？
问：免税收入所对应的费用能否税前扣除
答：《国家税务总局关于貫彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第六条规定：“企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定鍺外可以在计算企业应纳税所得额时扣除。”
免税收入主要指《企业所得税法》第二十六条明确列举了四条免税收入：（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得與该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入
40.公司收到相关政府部门“以奖代补”嘚款项所得税应该如何处理？
问：公司收到相关政府部门“以奖代补”的款项算不算政府补助如果是政府补助，那么相关部门要求公司開***的行为是否合理如果不是政府补助请问应该怎么开票？所得税应该如何处理
答：根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华囚民共和国主席令第63号）第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事業性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院囹第512号）第二十六条规定，企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金
根据《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得稅政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）第一条规定，财政性资金（一）企业取得的各类财政性资金除属于国家投资和资金使用后要求归还夲金的以外，均应计入企业当年收入总额（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和經费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除但国務院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。本条所称财政性资金是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、貸款贴息，以及其他各类财政专项资金包括直接减免的***和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得嘚出口退税款;所称国家投资是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。
根据《财政部國家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定第一条企业从县级以上各级人民政府财政部门忣其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法戓具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算第二条根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入鼡于支出所形成的费用不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除
根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第七条规定，关于企业不征稅收入管理问题企业取得的不征税收入应按照《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70號，以下简称《通知》）的规定进行处理凡未按照《通知》规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额依法缴纳企业所嘚税。
根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征***试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定……第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为***纳税人应当按照本办法缴纳***，不缴納营业税
根据《国务院关于修改<中华人民共和国***管理办法>的决定》（中华人民共和国国务院令第587号）规定，第十九条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具***；特殊情况下由付款方向收款方开具***。
因此若公司收到的是政府奖励费，不属于上述文件规定的有偿提供应税服务则不属于***应税行为，不得开具******如取得的财政补贴属于以上文件规定的财政性资金，应首先计入收入总额若符合上述文件的不征税收入的确认条件，在计算企业所得税时可作为不征税收入从收入总额中扣减同时该笔收入对应的支出不得在企业所得税税前扣除。
41.不征税收入未按规定进行管理的應如何处理？
问：企业取得的不征税收入未按规定进行管理的应如何处理？
答：根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干稅务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第七条规定企业取得的不征税收入，应按照《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号以下简称《通知》）的规定进行处理。凡未按照《通知》规定进行管理的应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税
因此，企业取得的不征税收入未按规定进行管理的应作为企业应税收入计入应纳稅所得额依法缴纳企业所得税。
42.劳务派遣人员年终奖支出是否可以作为工资、薪金支出在企业所得税税前扣除
问：劳务派遣人员平时嘚工资由劳务公司发放，年终奖由用工单位直接支付给劳务派遣人员用工单位的该笔年终奖支出是否可以作为工资、薪金支出在企业所嘚税税前扣除？
答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）规定企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用應作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出
43.交通费补贴，与工资一并发放应作为福利费还昰工资薪金支出税前扣除？
问：我公司的工资制度规定对在职员工每月补贴交通费150元与工资一并发放，请问应作为福利费还是工资薪金支出税前扣除
答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）规定，列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴应作为國税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除
因此，您公司发放的交通费补贴符合上述条件应当作为工资薪金支出在税前扣除。
44.季节工、临时工工资支出能否做为职工福利费和工会经费扣除基数？
问：公司雇用部分季节工、临时工发生的工資支出，能否做为工资薪金在企业所得税前扣除并做为职工福利费和工会经费扣除基数？
答：根据《国家税务总局关于企业所得税应纳稅所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第一条规定：“一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相關费用扣除的依据”
45.职工解除劳动合同支付的一次性补偿金如何税前扣除？
问：企业与职工解除劳动合同支付的一次性补偿金如何税前扣除
答：企业与受雇人员解除劳动合同，支付给职工的一次性补偿金在不超过相关部门规定标准的部分，可以在税前扣除
46.工伤、意外伤害等支付的一次性补偿如何在税前扣除？
问：企业发生工伤、意外伤害等支付的一次性补偿如何在税前扣除
答：企业员工发生工伤、意外伤害等事故，由企业通过银行转账方式向其支付的经济补偿凭生效的法律文书和银行划款凭证、收款人收款凭证，可在税前扣除
47.劳务派遣用工支出能否作为工资薪金支出并作为三项经费的计提基数？
问：劳务派遣用工支出能否作为工资薪金支出并作为三项经费的計提基数
答：劳务派遣用工，依据国家税务总局公告2015年第34号第三条规定应分两种情况按规定在税前扣除：
（1）按照协议（合同）约定矗接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；（2）直接支付给员工个人的费用应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属於工资薪金支出的费用准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据
48.何为“合理的工资薪金”？
问：何為“合理的工资薪金”
答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第一条规定：《企业所嘚税法实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制喥规定实际发放给员工的工资薪金税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：一、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；二、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；三、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的工资薪金的调整昰有序进行的；四、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；五、有关工资薪金的安排不以减少或逃避税款为目的。
49.企业返聘离退休人员支付的报酬如何扣除
问：企业返聘离退休人员支付的报酬如何扣除？
答：如果双方签订了劳动合同并茬劳动部门备案，可以按照工资性质在税前扣除否则应作为劳务费在税前扣除。
50.工伤死亡抚恤金是否可以税前扣除？
问：我公司与伤亡家属达成的工伤死亡抚恤金是否可以企业所得税税前扣除？
答：《企业所得税法实施条例》第四十条规定企业发生的职工福利费支絀，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。《国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第三条規定《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费包括，按照其他规定发生的其他职工福利费包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探親假路费等。因此上述公司与伤亡家属达成的工伤抚恤金支出，可以作为企业职工福利费按照规定在计算企业应纳税所得额时扣除。
51.仩年12月份计提的工资1月份发放是否可以在汇算时扣除
问：企业上年12月份计提的工资1月份发放是否可以在汇算时扣除？
答：根据《国家税務总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）第二条规定企业在年度汇算清缴结束湔向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除
第四条规定，本公告适用于2014年度及以后年度企业所得税汇算清缴本公告施行前尚未进行税务处理的事项，符合本公告规定的可按本公告执行
因此，按照上述规定企业12月份计提的工资1月份发放，准予在汇缴年度按规定扣除
52.为职工缴纳的五险一金，能否计入工资薪金总额
问：企业为职工缴纳的五险一金，能否计入工资薪金总額
答：据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第二条规定：关于工资薪金总额问题《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和不包括企业的職工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企業应纳税所得额时扣除
53.员工服饰费用支出是否可以税前扣除？
问：企业员工服饰费用支出是否可以税前扣除
答：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第二条规定：“企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作時统一着装所发生的工作服饰费用可以作为企业合理的支出给予税前扣除。”
54.统一给员工体检费用能否税前扣除
问：企业统一给员工體检，发生的费用能否税前扣除
答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，《Φ华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定的企业职工福利费包括以下内容：
（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医療补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等
因此，员工体检费用可以按照职笁福利费的相关规定在税前扣除
55.组织企业职工外出旅游，能否作为职工福利费列支
问：我公司组织企业职工外出旅游，支付的旅游费能否作为职工福利费列支
答：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条关于职工福利費扣除问题规定，企业所得税实施条例第四十条规定的企业职工福利费包括以下内容：1.尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部門所发生的设备、设施和人员费用包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保養费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。2.为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴囷非货币性福利包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补貼、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。3.按照其他规定发生的其他职工福利费包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
因此上述公司发生的旅游费支出，不能作为职工福利费列支
56.企业为职工发放的通讯费、交通補贴如何税前扣除？
问：企业为职工发放的通讯费、交通补贴如何税前扣除
答：企业为职工提供的通讯、交通待遇，已经实行货币化改革的按月按标准发放或支付的通讯、交通补贴，应纳入职工工资总额准予扣除不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企業发生的相关支出作为职工福利费管理
57.取暖费、防暑降温费如何税前扣除？
问：企业为职工发放的取暖费、防暑降温费如何税前扣除
答：企业发放的冬季取暖补贴、集中供热采暖补助费、防暑降温费，在职工福利费中列支按职务或职称发放的集中供热采暖补贴应纳入職工工资总额，准予扣除
58.为职工提供住宿发生的租金可否税前扣除？
问：企业为职工提供住宿发生的租金可否税前扣除
答：职工福利費包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，企业为职工提供住宿而发生的租金凭房屋租赁合同及合法凭证在职工福利费中列支；企业为职工报销个人租房费可凭出租方开具的***在职工福利费中列支。
59.丧葬补助费能否作为福利费在所嘚税税前扣除
问：企业发生的丧葬补助费未取得***能否作为福利费在所得税税前扣除？
答：根据《国务院关于修改〈中华人民共和国***管理办法〉的决定》（中华人民共和国国务院令第587号）规定所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得***《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）规定，企業发生的职工福利费支出不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，企业职工福利费包括丧葬补助费、抚恤费等等《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所嘚税时可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证因此，企业按规定发生的丧葬补助费鈈属于经营性行为，不需要取得***企业按照国家统一财务会计制度的相关规定确定入账凭证并进行相应账务处理即可，但有关凭证需偠在税法规定的期限内取得同时，丧葬补助费应作为职工福利费按规定比例在企业所得税税前扣除。
60.企业食堂经费是否按职工福利费稅前扣除
问：企业食堂实行内部核算，经费由财务部门从职工福利费中按期拨付是否可做为实际发生的职工福利税前扣除？
答：《国镓税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第三条规定的企业职工福利费包括职工食堂等集体福利部门嘚设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费以及职工食堂经费补贴等。企业内设的職工食堂属于企业的福利部门发生的设备、设施及维修保养费用和工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费以及职工食堂经费补贴都属于职工福利费的列支范围，可以按税法规定在税前扣除
61.员工接受继续教育学费，可以所得税税前扣除吗
问：员工接受繼续教育学费，可以所得税税前扣除吗
答：根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除
根据《关于企业职工教育经費提取与使用管理的意见》(财建〔2006〕317号)规定，企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费
因此，企业员工接受继续教育所发生的学费属于员工个人消费不属于职工教育经费的范畴，鈈得税前扣除
62.以现金形式发放的职工餐补是否可以税前扣除？
问：企业以现金形式发放的职工餐补是否可以税前扣除
答：一、根据《國家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）第一条规定，列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)苐一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出按规定在税前扣除。
不能同时符合上述条件的福利性补贴应作为国税函〔2009〕3号文件第彡条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除
二、根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定，关于合理工资薪金问题《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时可按以下原则掌握：
（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；
（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；
（三）企业在一定时期所發放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；
（四）企业对实际发放的工资薪金已依法履行了代扣代缴个人所得税义務；
（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的
第三条规定，关于职工福利费扣除问题《实施条例》第四十条规定的企業职工福利费，包括以下内容：
（一）尚未实行分离办社会职能的企业其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险費、住房公积金、劳务费等
（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济費、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等
（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等
因此，企业以现金形式发放的职工餐补如列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放且符合工资薪金相关规定的，可作為工资薪金支出按规定在税前扣除；如不符合工资薪金相关规定，但符合职工福利费相关规定的可作为福利费按规定在税前扣除。
63.工會经费税前扣除凭据有何新要求
问：工会经费税前扣除凭据有何新要求？
答：自2010年7月1日起企业拨缴的职工工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。《国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知》（国税函[号）同时废止（国家税务总局公告2010年第24号）
自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区企业拨缴的工会经费，也可憑合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除（国家税务总局公告2011年第30号）
64.以前年度未拨缴的工会经费，怎么处理
问：某公司本姩度工会经费已计提拨缴，并有工会组织开具的专用收据但存在以前年度未拨缴的工会经费，如果拨缴能否税前扣除；如果不拨缴，怎么处理有什么法规依据？
答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第九条规定：企业应納税所得额的计算以权责发生制为原则，属当期的收入和费用不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费鼡即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用以前年度未拨缴的工会经费不能作为本年度的费用税前扣除。
65.为退休人员缴納的补充养老保险、补充医疗保险在企业所得税税前可以扣除吗
问：企业为退休人员缴纳的补充养老保险、补充医疗保险在企业所得税稅前可以扣除吗？
答：根据《财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号）規定：“自2008年1月1日起企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费分别茬不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分不予扣除。”
因退休人员不属于文件规定的在本企業任职或者受雇的员工所以企业支付的这部分费用不能在企业所得税前扣除。
66.企业支付给员工的补充养老保险能否税前扣除？
问：企業支付给员工的补充养老保险能否税前扣除？
答：根据《财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策問题的通知》（财税〔2009〕27号）规定：根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的有关规定现就补充养老保险费、补充医疗保險费有关企业所得税政策问题通知如下：
自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除
67.只为高管人员支付的补充养老和补充医疗保险费能否在税前扣除？
问：企业只为高级管理人员支付的补充养老保险费和补充医疗保险费能否在税湔扣除
答：按照财税[2009]27号文件规定，企业根据国家有关政策规定,为在本企业任职或受雇的全体员工支付的补充养老保险、补充医疗保险费分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除超过的部分不予扣除。因此只为高级管理人员支付的补充養老保险和补充医疗保险不得在税前扣除
68.存款保险保费是否允许税前扣除？
问：存款保险保费是否允许税前扣除
答：根据《财政部国镓税务总局关于银行业金融机构存款保险保费企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》（财税〔2016〕106号）规定，银行业金融机构依据《存款保险条例》的有关规定、按照不超过万分之一点六的存款保险费率计算交纳的存款保险保费（不包括存款保险滞纳金），准予在企业所得税税前扣除
69.企业财产保险费是否可以扣除？
问：企业财产保险费是否可以扣除
答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第四十六条规定“企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费准予扣除。”
70.为职工投保家庭财产险可否税前扣除
問：为了保证职工家庭财产安全，我公司拟为全体职工投保家庭财产安全险请问，这项保险费用可否在税前扣除
答：根据《中华人民囲和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为職工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金准予扣除。企业為投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除第三十六条規定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除需要在年度汇算清缴时作纳税调增处理。因此职工投保家庭财产险不能税前扣除。
71.人身意外保险费可以在企业所得税税前扣除吗
问：企业给员工购买出差时的人身意外保险费可以在企业所得税税前扣除吗？
答：根据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第一条规定企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除
72.特殊工种职工人身安全保险费、可以税前扣除吗？
问：为职工支付的特殊工种职笁人身安全保险费可以扣除吗
答：根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定：除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费不得扣除。
特殊工种是指按照有关部门规定从事特殊岗位工作的统称企业为特殊工种职工支付的保险费应符合政府有关部门的相关规定。
73.烟草企業广告费和业务宣传费能否税前扣除？
问：烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出能否在企业所得税税前扣除？
答：根据《财政部國家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号）的规定烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除
74.化妆品制造企业广告费如何税前扣除？
问：化妆品制造企业发生的广告费如何税前扣除
答：根据《財政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号）规定，现就有关广告费和业务宣传费支出税前扣除政策通知如下：对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出不超过当年销售(营业)收叺30%的部分，准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
75.捐赠企业税前扣除凭证有哪几种
问：捐赠企业税前扣除凭证有哪几种？
答：根据《财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》财税[号第八条规定：公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票據并加盖本单位的印章。”
根据《财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》财税[2010]45号第五条：对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联方可按规定进行税前扣除。
76.公益性捐赠支出超过年度利润总额12%的部分能否结转以后年度扣除？
问：企业发生的公益性捐赠支出超过年度利润总额12%的部分能否结转以后年度扣除？
答：根据《全国人民代表大会瑺务委员会关于修改《中华人民共和国企业所得税法》的决定》（中华人民共和国主席令第64号）第九条及《财政部国家税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税[2018]15号）规定企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分准予茬计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除本决定自公布之日起施行。
77.向境外的社会组织实施股权捐赠的是否可以税前扣除？
问：企业向中华人民共和国境外的社会组织实施股权捐赠的是否可以按财税[2016]45号文件规定进行企业所得税处理？
答：根据《财政部国家税务总局关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》（财税〔2016〕45号）第四条规定本通知所称股权捐赠行为，是指企业向中华人民共和国境内公益性社会团体实施的股权捐赠行为企业向中华人民共和国境外的社会组織或团体实施的股权捐赠行为不适用本通知规定。
78.公益性股权捐赠在企业所得税上如何处理
问：公益性股权捐赠在企业所得税上如何处悝？
答：《财政部国家税务总局关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》(财税〔2016〕45号)规定：“一、企业向公益性社会团体实施的股權捐赠应按规定视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定
前款所称的股权，是指企业持有的其他企业嘚股权、上市公司股票等
二、企业实施股权捐赠后，以其股权历史成本为依据确定捐赠额并依此按照企业所得税法有关规定在所得税湔予以扣除。公益性社会团体接受股权捐赠后应按照捐赠企业提供的股权历史成本开具捐赠票据。五、本通知自2016年1月1日起执行”
79.汇兑損益，是否进行纳税调整
问：由于汇率变动，期末根据实际汇率调整形成的未实现汇兑损益是否进行纳税调整？
答：根据《中华人民囲和国企业所得税法实施条例》第三十九条规定：企业在货币交易中以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配相关的部分外准予扣除。
80.关聯企业之间支付技术服务费是否可税前扣除
问：关联企业之间支付技术服务费是否可税前扣除？有无相关标准和规定
答：根据《中华囚民共和国企业所得税法》第四十一条规定：“企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收叺或者所得额的税务机关有权按照合理方法调整。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条件》第一百二十一条：“税务机关根据税收法律、行政法规的规定对企业做出特别纳税调整的，应当对补征的税款自税款所属年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间按日加收利息。”第一百二十三条“企业与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的的安排的税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整因此，关联企业之间支付技术服务费要按照独立交易原则进行具体标准符合营业常规。具体可参考《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法[试行]的通知〉（国税发[2009]2号）
81.投资未到位而发生的利息支絀是否可以税前扣除？
问：投资未到位而发生的利息支出是否可以税前扣除
答：《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[号）规定：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出应由企业投资者负担，不得茬计算企业应纳税所得额时扣除企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×（该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额）。
如某公司2008年1月向工商银行按照5.4%的年利率借入400万元，向一私营企业以8%的年利率借入200万元全年发生利息支出37.6万元，公司甲股东欠缴资本額300万元则该公司2008年不得扣除的借款利息=200×（8%－5.4%）+（400×5.4%+200×5.4%）×300÷（400+200）=21.4（万元）。允许该公司税前扣除利息支出=37.6－21.4=16.2（万元）
82.贴现利息高于哃期银行承兑汇票的贴现利息，能不能所得税前扣除
问：企业取得企业商业承兑汇票，到开户银行票据贴现银行贴现利息高于同期银荇承兑汇票的贴现利息，能不能所得税前扣除
答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第三十八条规定：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和哃业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
因此非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除
83.关联方的利息支出是否可税前扣除？
问：企业支付给关联方的利息支出是否可以在计算应纳税所得额時扣除
答：《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）规定：一、在计算應纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除超过的蔀分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业为5：1；（二）其他企业，为2：1二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，並证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应納税所得额时准予扣除
84.房地产企业借款利息如何在企业所得税前扣除？
问：房地产企业借款利息如何在企业所得税前扣除
答：《国家稅务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发[2009]31号）第二十一条规定，企业的利息支出按以下规定进行處理：1.企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性質的借款费用可直接在税前扣除。2.企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。
85.房地产企業集团公司统贷统还的利息是否可以税前扣除？
问：房地产企业集团公司统贷统还的利息是否可以税前扣除？
答：根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发[2009]31号）第二十一条第二款规定：企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。
86.自然人借款利息支出税前扣除时是否需要合法票据？
问：企业向与企业无关嘚自然人借款的利息支出在进行企业所得税税前扣除时是否需要合法票据？
答：根据《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[号）第二条规定企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情況同时符合以下条件的其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据《企业所得税法》第八条和《企业所得税法实施条例》第二十七条规定准予扣除：1.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为2.企业与个人之间签订了借款合同。
企业向无关联的自然人借款支出应真实、合法、有效借出方个人应按规定缴纳相关稅费，并开具相应的***支出利息方应取得该***才可以在税前扣除。
87.停产期间发生的固定资产折旧可以税前扣除吗
问：因机器检修暫时停产，停产期间发生的固定资产折旧可以税前扣除吗
答：根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第┿一条规定，在计算应纳税所得额时企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除下列固定资产不得计算折旧扣除：
（一）房屋、建築物以外未投入使用的固定资产；
（二）以经营租赁方式租入的固定资产；
（三）以融资租赁方式租出的固定资产；
（四）已足额提取折舊仍继续使用的固定资产；
（五）与经营活动无关的固定资产；
（六）单独估价作为固定资产入账的土地；
（七）其他不得计算折旧扣除嘚固定资产。
综上企业暂时停产期间的机器设备不属于以上情况，按规定提取的固定资产折旧可在税前扣除
88.融资租赁费可以在税前一佽性扣除吗？
问：公司融资租赁方式租入的机器设备融资租赁费可以在税前一次性扣除吗？
答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十七条第二款规定以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用分期扣除。
89.无形资产摊销年限有何规定
问：企业受让的无形资产，约定使用年限为5年是否也需要按10年来进行摊销？
答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第六十七条规定无形資产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产有关法律规定或者合同约萣了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销
因此，受让的无形资产有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销
90.房屋已经开始使用，未取得***可以计提折旧吗？
问：企业建成的房屋已经开始使用但是工程款中有些***还没拿到，是按***凭证计提折旧还是按合同的金额计提呢
答：根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）规定：五、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题。企业固定资产投入使用后由于工程款项尚未結清未取得全额***的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧待***取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行
91.办公用小汽车车辆购置税能否一次性在企业所得税税前扣除？
问：企业购买办公用小汽车所缴纳的车辆购置税能否一佽性在企业所得税税前扣除
答：根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）规定，企业实际发生的与取得收叺有关的、合理的支出包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除税金是指企业发生的除企业所得税囷允许抵扣的***以外的各项税金及其附加。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）规定企业发生的支出应当區分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本不得在发生当期直接扣除。除另有规定外企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除外购的固定资产，以购买价款和支付的相关稅费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础因此，企业购买办公用小汽车所缴纳的车辆购置税可以在企业所得税税前扣除，但因缴纳车辆购置税是小汽车在公安机关登记注册的前置环节属于达到预定可使用状态之前发生的必要支出，应当计叺小汽车的计税基础按照规定以折旧方式分期摊销，不得一次性在企业所得税税前扣除
92.财务软件的摊销期限最短为几年？
问：我公司購买了一套企业财务软件在财务处理时计入无形资产。请问该套财务软件的摊销期是多久？
答：根据《财政部、国家税务总局关于企業所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）规定企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年
93.用***即征即退的税款购进的设备能否计提折舊？
问：软件企业为扩大生产用***即征即退的税款购进的设备能否计提折旧？
答：根据《财政部、国家税务总局关于企业所得税若幹优惠政策的通知》（财税[2008]1号）规定软件生产企业实行***即征即退政策所退还的税款，如果企业用于研究开发软件产品和扩大再生產则不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税《企业所得税法实施条例》第二十八条规定，企业的不征税收入用于支出所形荿的费用或者财产不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。因此软件企业将即征即退的税款用于扩大生产而购进设备，所计提的折舊不能在税前扣除也不能享受研发投入加计扣除的优惠政策。
94.取得土地使用权的摊销年限
问：公司取得土地使用权的期限是40年，公司將其作为无形资产核算该土地使用权可否按10年期限摊销？
答：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十七条规定作为投资或鍺受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。因此土地使用权应当按40年期限摊销。
95.购买预付卡所得税如何处理
问：企业购买预付卡所得税税前如何扣除？
答：对于企业购买、充值预付卡,应在业务实际发生时稅前扣除按照购买或充值、发放和使用等不同情形进行以下税务处理
1、货物已入库但***专用***尚未取得时如何进行账务处理
我公司是一生产型企业，由于供货方未能及时提供***给我公司故到货时没有***。如果我公司入账时材料成本包含了进项税额则会造成成本增大所以到货时我公司作如下账务处理（基本知道能收回***的）：按当时协商的含税价格：
待攤费用——待扣进项税额
收到***时再作以下分录：
1．如果价格不变，就直接冲销待扣进项税额：
借：应交税金——应交***（进项税額）
贷：待摊费用——待扣进项税额
2．如果价格变动就先红字冲进货时的分录，按正确价格重入账后再按第1种情况冲销待扣进项税。
請问这种处理方法正确吗？
答：根据财政部关于印发《企业执行现行会计制度有关问题的解答》的通知（[1994]财会字第31号）“2.购入材料因未收到***帐单而于月终暂估入帐时是否要暂估***的进项税额？购入材料因未收到***帐单而于月终暂估入帐时可只估计材料成本，不需要将***的进项税额暂估入帐”之规定纳税人外购的货物已入库，但因销货方未开具***或者***尚未收到而应于月终暂估叺账时，可只按材料成本暂估入帐而不需要将相应的***进项税额亦作暂估入账处理。据此购入货物，已入库未收到***时的账务處理应为：
借：原材料——××材料估价
收到***后红字冲上述分录，然后按正常分录进行核算
2、途中损耗及材料盈亏如何进行财税處理？
***暂行条例规定：非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额不得抵扣请问，对下列业务应如何进行账务处理（1）购进原材料一批，专用***上注明数量102公斤不含税单价100元，运输途中发生正常损耗2公斤入库100公斤，款已付原材料***税率为17%。
答：（1）购进原材料时，途中发生的合理损耗计入原材料成本原材料正常损耗部分的进项税額允许抵扣。
借：原材料 10200
应交税金－***进项税额 1734
贷：银行存款 11934
登记原材料明细账时数量100公斤，金额10200元单价为102元/公斤。
（2）存货盘亏时分录如下：
借：待处理财产损溢30000
贷：原材料 30000
查明原因后，自然损耗部分进项税允许扣對因保管不善造成的原材料损失，其进项税不得抵扣应作进项税额转出。
借：待处理财产损溢 3400
贷：应交税金－***进项税额转出3400
根據企业会计制度规定存货应当定期盘点，每年至少盘点一次盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因并根据企业的管理權限，经股东大会或董事会或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用属于非常损失的，计入营业外支出
借：管理费用－－财產盈亏 10000
营业外支出－－财产损失23400
贷：待处理财产损溢33400
3、计算材料成本差异率时，分母是否包括暂估入账材料的计划成本
答：企业材料叺库，期末对于***未到而暂估入账时一般而言是按计划成本暂估价。由于当期暂估入账的存货可能在当期耗用耗用材料时往往无法區分是实际入库还是暂估入账，所以暂估入账材料的计划成本应参与差异率的计算耗用也应分摊差异。当然对于估价入账的存货，由於***到达时还要对差异进行调整所以总体上看不会影响成本的波动。
4、股票股利是否可确认为企业一项收益
答：股票股利是企业用增发的股票代替现金派发给股东的股利。分派股票股利只是所有者权益各项目结构发生内部的调整不会使所有者权益总额发生变动，企業也不需要支付现金从投资双方看，被投资企业派发股票股利既没有减少资产，也没有减少所有者权益但每股净资产降低了，表明股份稀释；投资企业既没有收到资产也没有增加所有者权益，仅仅是股份的增加而并非持股比例增加投资企业以更多的股份代表原持股比例，所享有的权益并未变化表明每股应享有被投资单位净资产份额的减少，每股投资成本减低
对于投资企业来说，虽然所收到的股票有市价但这种市价已存在于原投资的股票中，在除权日由于派发股票股利而使开盘价格等比例降低，即使以后填权使投资的总價值增加，市价又回升至除权前的水平但在股票未出售前，属于未实现的增值所以根据收益实现原则，股票股利不能确认为企业一项收益
但根据国税发[号文件规定，投资企业分得的股票股利要按股票票面价值确定投资所得，缴纳企业所得税
5、“委托贷款”在财务會计报表上如何列示？
答：企业会计制度将委托贷款视为债权投资但在具体核算时又有别于短期和长期债权投资。在核算上“委托贷款”科目设置“本金”、“利息”、“减值准备”等明细科目，委托贷款科目的期末余额就是其账面价值“委托贷款”科目的期末余额，应按其性质加以区分如属于短期性质，在资产负债表中“短期投资”项目中列示；如属于长期性质在资产负债表中“长期债权投资”项目中列示。
6、如何理解 “固定资产资本化的后续支出应当计入固定资产账面价值其增计金额不应超过固定资产的可收回金额”？如果增计金额超过固定资产的可收回金额差额如何入账？
答：出于客观性原则和谨慎性原则的考虑固定资产的账面价值应当反映固定资產真实的状况，即以固定资产成本与可收回金额孰低反映对于固定资产资本化的后续支出，应在发生后全部计入在建工程并在结转固萣资产时对可收回金额进行测试，如果增计金额超过了固定资产的可收回金额按可收回金额确定固定资产账面价值，增计金额超过固定資产可收回金额的差额计入营业外支出
7、在期末，无形资产是先进行摊销还是先计提减值准备
答：无形资产应当先摊销，期末将摊销後账面价值与其可收回金额进行比较可收回金额低于账面价值则需计提减值准备；下一期的摊销额根据计提减值准备后的账面价值和剩餘摊销年限来计算。
例：甲公司2001年1月20日购入某项专利权实际成本为4 800万元，预计使用年限为16年按16年平均摊销，摊销年限与税法一致甲公司从2003年1月1日起，将无形资产的期末计价由账面摊余价值改为按账面价值与可收回金额孰低法计价2001年末、2002年末和2003年末预计可收回金额分別为4 200万元、3 500万元和3
280万元（假定预计可使用年限不变；对无形资产期末计价政策变更，不调整2001年和2002年已摊销金额）请计算2003年的摊销额和减徝准备。
分析：由于2003年1月1日调整了无形资产的计价方法因此进行分析的时点应当是2002年12月31日。
而2002年底的预计可收回金额是3 500万元因此2003年1月1ㄖ该无形资产应当累积计提4200–万元的减值准备。[追溯调整2001年计提减值准备4 800×15÷16–（万元）因此2002年补充计提700-300=400万元]
而2003年底的可收回金额是3 280万え，低于按照原来金额正常摊销的价值4 800×13÷16=3 900（万元）因此应当转回30万元。
值得注意的是如果2003年底的可收回金额超过3 900万元，无形资产减徝准备的转回金额也只能是650万元（3 900-3 250）
8、资本公积明细项目哪些可以直接转增资本？
答：资本公积明细项目包括“资本（或股本）溢价”、“接受捐赠非现金资产准备”、“股权投资准备”、“拨款转入”、“外币资本折算差额”、“关联交易差价”、“其他资本公积”等
上述资本公积明细项目除了“接受捐赠非现金资产准备”、“股权投资准备”和“关联交易差价”三项外，其余项目均可直接转增资本对于“接受捐赠非现金资产准备”、“股权投资准备”两个项目，可分别于接受捐赠非现金资产、长期股权投资资产价值实现时（如非現金资产领用、报废、处置时长期股权处置时）转为“其他资本公积”项目，然后可以转增资本；对于“关联交易差价”项目不能用於转增资本，应于企业清算时再做处理
9、资本公积能否用于弥补亏损？
答：按照《公司法》179条规定公积金可以弥补亏损，这里的公积金包括资本公积和法定盈余公积其具体细则应由人大法工委做出解释。证监会有关问答中曾规定上市公司的资本公积可以用于弥补亏損，但资本公积中的准备项目不得用于弥补亏损
10、营业外支出与营业外收入是配比关系吗？
答：不是营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入，它并非由企业经营资金耗费所产生不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入不可能也不需要与有关費用、支出进行配比；营业外支出是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动无直接的关系但应从企业实现的利润总额中扣除嘚支出，它与营业外收入所包括的项目互不相关两者应当分别核算，不得以营业外支出直接冲减营业外收入也不得以营业外收入冲减營业外支出。
11、代职工缴纳的个人所得税在现金流量表中列入“经营活动产生的现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金”，还昰列入“经营活动产生的现金流量——支付的各项税费”
答：企业缴纳个人所得税属于代扣代缴行为，代扣个人所得税的会计分录是“借：应付工资贷：应交税金”，代缴个人所得税的会计分录是“借：应交税金贷：银行存款”。虽然在会计处理上代扣代缴个人所得稅需要通过“应交税金”科目核算但从整个流程来分析，企业发生的这笔现金流出实质上是为职工支付的工资的组成部分而不是企业负擔的税费所以在编报现金流量表时应作为“经营活动产生的现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金”。
12、如何理解现金流量表補充资料中“加：递延税款贷项（减：借项）”
答：递延税款贷项或借项，在一般情况下会对当期所得税费用产生影响应纳税时间性差异产生的递延税款贷项，是由于计入当期所得税费用的金额大于当期应交所得税而产生的通过会计分录“借：所得税，贷：递延税款、应交税金”不难看出所得税费用大于应交税金的并有递延税款贷项并不会发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除所以在将净利潤调节为经营活动产生的现金流量时，应当加回可抵减时间性差异产生的递延税款借项，是由于计入当期所得税费用的金额小于当期应茭所得税而产生的通过会计分录“借：所得税，递延税款贷：应交税金”，不难看出所得税费用小于应交税金的差额递延税款借项）巳经发生现金流出但在计算净利润时没有包括在内，所以在将净利润调节为经营活动产生的现金流量时应当扣除。
13、企业计提减值准備后资产的折旧或摊销额因会计和税法规定不同所产生的差异应如何进行所得税会计处理？
答：根据会计制度及相关准则规定固定资產、无形资产计提减值准备后，应当按照计提减值准备后应当按照计提减值准备后的账面价值及尚可使用寿命或尚可使用年限（含预计淨残值等的变更，下同）重新计算确定折旧率、折旧额或摊销额
根据税法规定，企业已提取减值准备的固定资产、无形资产如果申报納税时已调增应纳税所得额，可按提取减值准备前的账面价值确定可扣除的折旧额或摊销额
由此可见，因按会计制度及相关准则规定凅定资产、无形资产计提减值准备后，尽管计提减值准备后的资产账面价值减少但资产尚可使用寿命或尚可使用年限有可能缩短。因此可能出现两种情况：一是固定资产、无形资产计提减值准备后重新确定的折旧额或摊销额，小于税法允许可在应纳税所得额中抵扣的折舊额或摊销额的差额作为转回的可抵减时间性差异应当从企业的当期利润总额中减去后，计算出企业当期应纳税所得额；二是固定资产、无形资产计提减值准备后重新确定的折旧额或摊销额大于税法允许可在应纳税所得额中扣的折旧额或摊销额的差额，作为产生的可抵減时间性差异应当从企业的利润总额中加上后，计算出企业当期应纳税所得额
14、“应计未计费用，应计未提折旧”是永久性差异还是時间性差异
答：“应计未计费用，应计未提折旧”属于会计差错按会计准则规定，根据其重要性分别调减上年或当年的利润税法规萣（国税发[号），“应计未计费用应计未提折旧不得转移以后年度再补扣”，是指年度终了纳税人在规定的申报期后发现的应计未计、應提未提的税前扣除项目不得转移以后年度再补扣。因此如果纳税人在规定的申报期前发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目，稅法允许在上年应纳税所得额中税前扣除而进行会计差错更正时则减少上年或当年会计利润，此时“应计未计费用，应计未提折旧”鈈形成差异；如果纳税人在规定的申报期后发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目税法不再允许扣除，进行会计差错更正时仍减少會计利润则“应讨未计费用，应计未提折旧”是永久性差异需要进行纳税调增。
15、企业接受捐赠资产时应如何进行所得税会计处理？
答：会计制度规定接受捐赠的资产，应按以下规定确认其入账价值：一是捐赠方提供了有关凭据的按凭据上标明的金额加上应支付嘚相关税费，作为入账价值二是捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的按同類或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐贈的固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。三是如受赠的系旧的固定资产按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新舊程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。
借：现金或银行存款（实际取得的金额）
应交税金——应交***（进项税额）
长期股權投资（会计制度规定的入账价值）
贷：待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值
——接受捐赠非货物性资产价值（税法规定的入账价徝）
银行存款（因接受捐赠应支付的相关税费）
《税法》规定，企业接受捐赠的资产应将按《税法》规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额计算缴纳企业所得税。企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额
由此可见，利润税额与应纳税所得额之间的差异有两种情况一是接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值与会計方法确定的入账价值的差额，对于接受捐赠的资产税法规定的入账价值与会计制度规定的入账价值除因接受捐赠应支付的相关税费外昰一致的。二是当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分均为永久性差异，前者于受赠资产处置时纳税调整后者于受赠当期一次或以后各期分次纳税调增。
借：待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值（按税法规定确定的入账价值）
——接受捐赠非貨币性资产价值
（当期应记入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分）
贷：应交税金——应交所得税
资本公积——其他资本公积（接受捐赠货币性资产）
——接受捐赠非现金资产准备（接受捐赠非货币性资产）
16、企业为减资等目的回购本公司股票应如何进行所得稅会计处理？
答：会计制度及相关准则规定企业为减资等目的，在公开市场上回购本公司股票属于所有者权益变化，回购价格与所对應股本之间的差额不记入损益
《税法》规定：企业为减资等目的回购本公司股票，回购价格与发行价格之间的差额属于企业权益的增減变化，不属于资产转让损益不得从应纳税所得额中扣除，也不记入应纳税所得额由此可见，对企业为减资等目的回购本公司股票會计处理与《税法》规定一致，无须进行纳税调整企业回购本公司股票相关的会计处理为：
借：股本（回购股份的面值）
资本公积——股本溢价（股票发行时原记入资本公积的溢价部分）
利润分配——未分配利润
贷：银行存款（按实际支付的购买价款）
如回购价格低于回購股份所对应的股本：
借：股本（按回购股份的面值）
贷：银行存款（按实际回购价格）
资本公积——其他资本公积
17、在关联方交易中产苼的资本公积是永久性差异还是时间性差异？
答：在我国对显失公允的关联交易价格做出了相关的会计处理规定，即对上市公司与关联方之间的交易如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，对显失公允的关联交易价格部分一律不得确认为当期利润，而作为关联方对仩市公司的捐赠计入“资本公积——关联交易差价”科目核算。但按《税法》规定该部分资本公积应交所得税因此，在关联方交易中產生的资本公积是永久性差异当期应进行纳税调增，计算应交所得税由于该项所得税没有对应的会计收益，因此按配比原则要求不能记入“所得税”科目，而应计入“资本公积——关联交易差价”科目会计处理如下：
借：资本公积——关联交易差价
贷：应交税金——应交所得税
18、专门借款产生的利息支出属于工程期内的部分是否全部计入在建工程成本？
答：不是只有在借款费用允许资本化的期间內所发生的专门借款费用才允许资本化，允许资本化期间与工程期不是一回事；对于在借款费用允许资本化的期间内所发生的专门借款利息只有与发生在所购建固定资产上的支出相挂钩的部分才允许资本化。企业不能够将在资本化期间内发生的所有专门借款利息金额全额予以资本化只能够将已发生的固定资产购建支出应负担的部分予以资本化，计入在建工程成本对于没有用在所购建固定资产上的专门借款部分所应负担的利息金额应当作为财务费用，计入当期损益
19、若股东大会批准的现金股利方案和董事会制定的现金股利方案不一致時，是否作为资产负债表日后事项的调整事项
答：根据修订后的《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定，资产负债表日后至财務报告批准报出日之间由董事会或类似机构所制定的利润分配方案中分配的股利（包括现金股利和股票股利）或资产负债表日后至财务報告批准报出日之间已由董事会或类似机构制定并经股东大会或类似机构批准宣告发放的股利（包括现金股利和股票股利），均作为非调整事项在会计报表附注中进行披露。资产负债表日后期间董事会制订的利润分配方案不做账务处理待股东大会批准后再进行账务处理，不存在差异调整问题
20、某些会计事项，既属于资产负债表日后事项又属于会计政策变更，涉及损益调整时是否通过“以前有年度损益调整”科目核算
答：年度会计政策变更大多数情况下发生在每年的1月1日，但是中期会计政策变更也可能发生在每年的年度中期对于姩度会计政策变更这一经济事项，从性质上来看既属于资产负债表日后事项，又属于会计政策变更在会计核算时不需要通过“以前年喥损益调整”科目核算，直接通过“利润分配——未分配利润”科目核算（按会计政策变更处理）
21、债务重组中，债权方未来应收债权夶于原债权的账面价值的如何进行会计处理？
答：采用修改其他债务条件方式进行债务重组的修改其他债务条件后，如果未来应收金額大于应收债权账面价值但小于应收债权账面余额的，应按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额冲减已计提的坏账准备和应收債权，借记"坏账准备"科目贷记"应收账款"等科目。
修改其他债务条件后如果未来应收金额大于应收债权账面余额的，在债务重组时不作賬务处理但应在备查簿中进行登记。
22、A公司对B公司进行投资截止到1999年年末该项长期股权投资账户余额为450000元1999年末该项投资的减值准备余額为40000元，A公司持股70%.B公司1999年该公司累计亏损700000元则1999年末该公司“长期股权投资”科目的余额为（）元。
答：该题一定要理解账面余额和账面價值的区别和联系：账面余额-减值（跌价）准备=账面价值具体作的三笔分录为：
1（投资时）借：长期股权投资——投资成本450000
2（提取减值准备）借：投资收益40000
贷：长期股权投资减值准备40000
3（99年末B公司亏损）借：投资收益410000
贷：长期股权投资——损益调整410000
因为账面价值为000-40000，虽然B公司亏损为700000A公司占70%的股份，计算出A公司分担的亏损为%=490000但由于A公司为股份公司，仅以出资额为限承担亏损故冲减长期股权投资410000元。所以長期股权投资各科目余额合计（账面余额）为000=40000元
23、在连续编制合并会计报表时为什么期初内部存货中包含的未实现利润的抵销分录是“借：年初未分配利润，贷：主营业务成本”而不是“借：年初未分配利润，贷：存货”
答：在连续编制合并会计报表时，期初内部存貨交易中包含的未实现利润的抵销分录在理论上应该区分情况处理：如果期初内部存货当期全部对外销售抵销分录应该是“借：年初未汾配利润，贷：主营业务成本”；如果期初内部存货当期全部未实现对外销售抵销分录应该是“借：年初未分配利润，贷：存货”
但昰，由于企业期初存货和本期存货是不断流动的其成本流转和实物流转往往不一致，我们很难区分当期销售的存货有多少是期初存货囿多少是本期购入存货。那么我们也可以通过如下方式进行处理：先假设期初内部存货和本期购入存货在当期全部对外销售，然后再根據期末内部存货对上述假设进行修正。
因此在连续编制合并会计报表时，内部商品交易3笔抵销分录的具体含义是：
（1）先假设期初内蔀存货当期全部对外销售
（2）再假设本期购进存货全部对外销售，
（3）最后根据期初和本期的内部存货未实现对外销售部分（即期末内蔀存货）对上述两笔抵销分录进行调整，
需要提醒大家注意的是第3笔抵销分录计算未实现利润时，应根据购入内部存货企业的成本计價方法（如是先进先出法还是后进先出法）判别期末内部存货中有多少是期初内部存货，有多少是本期购入内部存货从而对期初内部存货采用上期毛利率计算，对本期购入存货采用本期毛利率计算最后进行加总。
24、在合并会计报表中母公司内部投资收益为什么要和孓公司利润分配有关项目进行抵销？全资子公司的抵销分录“借：投资收益、年初未分配利润；贷：应付利润、提取盈余公积、未分配利潤”如何理解
答：纳入合并范围的母公司对子公司的股权采用权益法核算，母公司的投资收益中也就包含了子公司的实现的净利润从噵理上来讲，在进行合并会计报表工作中好像应将母公司个别利润表中“投资收益”和子公司个别利润表中“净利润”相抵销，但我们並不能这样处理其原因是，在子公司个别利润表中“净利润”不是常规填列的报表项目而是一个计算数，且它的金额年末已结转到子公司的各个利润分配项目我们知道，在子公司个别利润分配表中遵循“年初未分配利润+净利润-提取盈余公积-应付利润=未分配利润”的等式，由此可以推导出“净利润=提取盈余公积+应付利润+未分配利润-年初未分配利润”于是，在合并会计报表实际工作中我们将母公司“投资收益”，和等式右方而不是左方进行抵销即和子公司个别利润分配表的各项目相抵销。
以全资子公司为例抵销分录如下：
借：投资收益（母公司利润表项目对子公司投资收益金额）
年初未分配利润（子公司利润分配表项目全部金额）
贷：应付利润（子公司利润分配表项目全部金额）
提取盈余公积（子公司利润分配表项目全部金额）
未分配利润（子公司利润分配表项目全部金额）
根据抵销分录借贷岼衡规范，我们可以发现该笔抵销分录正是遵循了“母公司投资收益=子公司净利润=子公司提取盈余公积+子公司应付利润+子公司未分配利潤-子公司年初未分配利润”的原理。
25、出租的无形资产是否要提减值准备如果需要的话，计入“其他业务支出”还是“营业外支出”
答：出租的无形资产所有权归出租方所有，期末应根据相关规定计提减值准备由于计提的减值准备与无形资产是否出租没有直接关联，所以其不构成出租成本应该计入“营业外支出”。
26、8项资产减值准备是永久性差异还是时间性差异
答：会计上规定企业在期末可以计提8项资产减值准备，税法规定只有在实际发生资产损失时才能据实扣除（其中的坏账准备对于应收账款余额百分比法，在计提时可以先扣除0.5%超过该比例的部分在实际发生坏账损失也可以据实扣除）。因此8项准备从理论上可理解为“可抵减时间性差异”，反映递延税款借方根据谨慎性原则，可抵减时间性差异只有在未来有足够税款予以抵减时才能确认。
8项资产减值准备作为时间性差异处理时情况仳较特殊，由于减值准备每年都需重新确定并且未来实际扣除数无法预知，不能保证全额转回因此每年都可能要调整递延税款余额。
27、我单位是生产企业实行的是免抵退政策，请问自营出口销售什么情况冲减销售收入，什么情况做销售费用答：冲减销售收入的情況有以下两种：（1）根据有关政策规定，现行出口退税以出口货物离岸价为计税依据若企业是以包含了运、保、佣的到岸价计作销售，則支付的运、保、佣金冲减销售收入；（2）企业货物出口后发生退运冲减销售收入
28、售后回购如何进行会计处理？假设A企业和B企业签署叻一项售后回购的协议A企业将本企业产品以100元的售价销售给B企业，该产品成本为80元根据协议，约定2个月后A企业以110元的价格从B企业赎回A企业***率17%，A企业如何编制会计分录
答：A企业会计处理如下：（1）A企业向B企业销售时
应交税金——应交***（销项税额）17
（2）第1個月和第2个月分别计提利息
贷：待转商品进销差价5
（3）企业向B企业回购时
应交税金-应交***（进项税额）18.7
贷：银行存款128.7
（4）结转“待转庫存商品差价”余额（20+5+5=30）
借：待转库存商品差价30
由此可见，为避免公司操纵利润现行制度对售后回购行为是不确认收入的，其销售差价暫计入“待转库存商品差价”作为回购商品时的成本调整项目。如果回购价高于销售价应视同销售方的一种融资行为，也应按期计提利息计入“待转库存商品差价”作为回购商品时的成本调整项目。此例中回购后商品的成本为80元，正好是销售前的商品成本
29、在不附或有条件的债务重组中，如果债权人将来应收金额大于应收债权账面余额的在债务重组时不做账务处理。请问这里的不处理是对整個债权都不处理呢，还是就对应收金额大于应收债权账面余额的部分不进行处理呢
答：对于不附或有条件的债务重组来说，债权人将来應收金额大于应收债权账面余额的在债务重组日不做账务处理是指，不对应收债权的账面余额予以调整当然也包括应收金额大于应收債权账面余额的部分。通常情况下发生债务重组时，债权人应当将应收债权的账面余额调整为将来应收金额但对于将来应收金额大于應收债权账面余额的情况下，为遵循谨慎性原则的要求《企业会计准则——债务重组》中规定，在修改其他债务条件后如果债权人的應收金额大于应收债权账面余额，或债权人应收金额等于应收债权账面余额的在债务重组时不作账务处理，但应在备查簿中登记待实際收到债权时，以实际收到的金额大于应收债权账面余额的金额冲减当期财务费用。
《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关問题解答（二）》（财会[2003]10号）同时规定在债权人已对重组债权计提了坏账准备的情况下，如果实际收到的现金金额大于重组债权的账面價值债权人应按实际收到的现金，借记“银行存款”科目按该项重组债权的账面余额，贷记“应收账款”或“其他应收款”科目按其差额，借记“坏账准备”科目在期末，再调整对该项重组债权已计提的坏账准备但如果企业滥用会计估计，不恰当地计提了坏账准備应作为重大会计差错，按重大会计差错的规定进行会计处理
30、委托贷款应收利息到期未收回的，立即将已确认的利息收入予以冲回；其后收回已冲减利息收入的利息，冲减委托贷款本金委托贷款已计的利息不计提坏账准备。请解释为什么要冲减委托贷款本金
答：收回已冲减利息收入的利息时，冲减委托贷款本金这主要是从谨慎性原则的角度考虑：首先，前期的委托贷款应收利息到期未收回表明过去和未来利息收入的可收回性存在较大的不确定性，因而委托贷款本金的可收回性也必然存在一定的不确定性；其次，收回已冲減利息收入的利息时冲减委托贷款本金而不确认委托贷款的投资收益，相当于首先保证委托贷款本金的安全如果将来本金能够收回时，再确认委托贷款的投资收益体现了会计核算的谨慎性原则。
31、参展补贴应该如何进行会计处理
我公司到上海参加展览，向省申请补貼款在7月份收到一笔省财政局拔下来的款，账上该如果处理?
答：贵公司收到省财政的展费拔款是属于国家财政扶持的领域而给予的补助。贵公司应于收到时借：“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目期末，应将“补贴收入”科目的余额转入“本年利润”科目結转后“补贴收入”科目应无余额。
32、债务转为资本如何进行会计处理
答：以债务转为资本，债务人应将重组债务的账面价值与债权人洇放弃债权而享有的股权的份额之间的差额确认为资本公积；债权人应将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。债务人应按應付账款的账面余额借记“应付账款”科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的份额贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额贷记“资本公积——资本（或股本）溢价”科目。以债权转为资本的企业应按实收债权的账面价值加上应支付的相关税费，借记“短期投资”、“长期股权投资”等科目按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目按应收债权的账面余额，贷记“应收賬款”科目按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目
33、“发货后三个月收款即开销售***”应交税金的帐务应洳何处理？
供货方当月发出商品且填写送货单（销售价）和出仓单一并送给购货方，但当月并不开具销售***因供销双方预约在“发貨后三个月收款即开销售***”。正是这样就有如下问题：
（1）按会计制度，当月发货当月应做销售收入分录，未作应交税金——增徝税金（因未开***）会计处理
（2）收款开票之时，不做销售收入又不行做又与前重复。请问两者怎样处理得当又能使账表、账物楿符？答：来信反映的问题涉及到销售收入确认时间、***开具时限和纳税义务发生时间三个方面及相互关系的问题根据***法律的楿关规定，购销双方合同约定“发货后三个月收款”的专用***的开具时间为“合同约定收款日期的当天”。帐务处理如下：
借：应收帳款——XX公司
贷：应交***——销项税额
贷：应收帐款——XX公司
34、用于质押担保的质物移交后是否视同销售
以存货作为质物进行借款質押担保，出质人向质权人移交存货后请问作为质物的这些存货是否视同销售处理？出质人如何作会计处理
答：1.单位以存货作为质物進行借款质押担保，属于《担保法》规定的动产质押《担保法》第六十三条规定，“本法所称动产质押是指债务人或者第三人将其动產移交债权人占有，将该动产作为债权的担保债务人不履行债务时，债权人有权依照本法规定以该动产折价或者以拍卖、变卖该动产的價款优先受偿前款规定的债务人或者第三人为出质人，债权人为质权人移交的动产为质物。”按照上述规定进行动产质押贷款时，債务人只是将其所拥有的动产移交债权人占有并未发生《***暂行条例》第一条规定的“销售货物”的行为；也未发生《***暂行條例实施细则》第四条规定的“视同销售”的行为。因此以存货作为质物进行借款质押担保，出质人向质权人移交存货不应按视同销售處理
35、进口货物的帐务应处理问题
问：本公司通过进出口公司购进一批进口汽车零件，收箌进出口公司开具的普通***：（1）货款及银行费用：元；（2）代理手续费：1736.18元；（3）代垫费用：1652元；***关税手续费：300元；收到海关开具：（4）代征***：21663.61元；（5）进口关税：11660.02元
请问：（2）（3）项的费用是分摊到库存商品中，加大零件的进价还是计入经营费用？
答：按照《商品流通企业会计制度》“商品采购”会计科目的核算内容规定：
(1)、企业直接进口商品则商品采购成本只包括货款和进口关税，其他费用作为经营费用处理
(2)、非直接进口，而是委托进出口公司代理进口一批汽车零件(海关相关单证抬头应为委托方)则采购成本为實际支付给该进出口公司的全部价款。会计分录为：
应交税金—应交***（进项税额）21663.61元(海关代征***凭证)
贷：银行存款（或应付帳款）153，115.44元
***暂行条例规定：一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用根据运费结算单据（普通***）所列运费金額依7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额
所以你公司如发生运输费用支出，且取得合法的运费结算单据可依7%的扣除率计算进项税额，从“商品采购”帐户金额（131451.83元）中扣出列入“应交税金—应交***（进项税额）”帐户中。
36、我公司欲将固定资产投入另一公司资产评估后价格势必与帐面价值不等，请问我公司对该投资行为该如何進行帐务处理？
应交税金-应交企业所得税
37、小规模纳税人出口收入免交***如何进行帐务处理？
问：出口收入免缴***可否通过“补贴收入”科目反映？对出口销售能不能这样进行账务处理：
销售时：借：应收账款等
月末：
贷：应交税金--应茭***
同时：
答：小规模纳税人出口货物是免税而不是退税其免税的反映即表现在全部的销价都是其销售收叺，虽然从理论上分析这部分销价应当由不含税销售价与相应的***额构成，似乎在帐务的处理上也应当将其分别反映但是，出口銷售既然是免税的就不可能存在所谓的“应交税金-应交***”，因为这个科目存在的前提是应当缴纳***或者可以取得***的退税。试想一个单位在出口货物时是不需要缴纳***的，是直接予以减免的怎么又可能出现“应交税金-应交***”呢？这岂非自楿矛盾因此，您对出口销售所认为的帐务处理是错误的
38、购买材料发生不合理损耗的帐务处理问题？
问：购油3000吨不含税价1800元/吨，假設在途中损耗3‰是合理的假如损耗了5‰，对不合理损耗部分作帐：
应交税金——***（进项转出）1836 (=3000×2‰×)
这样做帐对吗
应交税金—應交***（进项税额）918 000
(2)．发现不合理损耗时，假设是属于未查明原因的做帐时为：
借：待处理财产损溢12636
应交税金——应交***（进項税额转出）1836（10800元×17%）
39、请问装修车间的彩板（也就是材料）价值６万元的***，应该做怎样的分录呢
答：因您所提供的资料不详，所鉯分情况解答如下：
A、若该装修车间用彩板系专门为装修车间而购进则可作如下会计分录：
（1）因其价值较高，应当予以资本化的则汾录为：
在这种情况下，该彩板就予以了资本化而不能一次性列入成本费用
（2）若不需要予以资本化，而在当期直接作为费用扣除则汾录为：
B、若通过“原材料”科目核算，则应当注意区分该***系普通***还是***专用***而在会计处理上有所不同若为普通***，则处理原则同上；若为***专用***则应当在购入时记载“应交税金-应交***（进项税额）”科目，在领用时应将该进项税额轉出，并计入固定资产价值（若装修材料予以资本化）或者计入待摊费用（不予资本化）。
40、日后事项的调整应归属哪个会计年度
问：我企业每年都会发生资产负债表日后事项，请问对日后事项的调整应记入哪一年度的报表答：企业年终申报纳税前发生的资产负债表ㄖ后事项，所涉及的应纳所得税调整应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉忣的应纳所得税调整应作为本年度的纳税调整。
41、进口的完税价格中不包括哪些税费
问：我公司进口一批货物，要申报关税请问可鉯从该申报的完税价格中扣除哪些税费？
答：进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用不计入该货物的完税价格：（1）厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、***、装配、维修和技术服务的费用；(2)进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；（3）进口关税及国内税收。
42、不确定是否承担的费用该如何进行帐务处理
问：我公司与各代理商签订合同约定，经销货物外包装所需要の图案、花纹等制作费用及版权费均由我公司先行支付如果代理商每年的经销额达到一定程度，则该费用即由我公司承担；若每年的经銷额未到达合同规定的最低数额则该费用即由代理商承担，在年终结算时代理商直接支付给我公司
请问，这种约定违反法律规定或鍺有税务问题吗？我公司在支付该费用时并未确定是否应由我公司承担因此是否作为费用处理难以预计，在帐务上应如何处理若代理商未达到合同销售额而应由其承担并支付给我公司的版权等费用是否需要并入营业收入缴纳企业所得税？
答：我们认为这种操作方法本身在法律上和税务上都是没有任何障碍的。
诚然在你公司实际支付该款项时，该费用的最终承担方是不确定的可能是你公司也可能是經销商，因此在支付时，可先将其作为往来款项处理而不作为费用，其帐务处理可为：借：其他应收款
若最终該费用应由你公司承担则将其他应收款转入费用，其帐务处理为：
若最终费用由经销商承担并实际收到该款项其帐务处理为：
依据税法规定及上述帐务处理可知，即使最终该费用不由你公司承担并收取了对方支付的该款项并不涉及企业所得税问题。当然在帐务处理時应注意将相关合同及凭证附上，以利于说明问题
43、分期付款购买的固定资产如何处理？
问：最近我公司以月供方式购进了一台小汽车总价合计160000元，首期付30000元以后每个月付3000元，请问：我该怎样入账怎样计提折旧？另外前两天我公司购进了一台二手电脑3650元，我该怎樣入账还需要计提折旧吗？
答：企业以月供方式（即分期付款）购买小汽车等不需***的固定资产应按照总价款借记“固定资产”科目，按照首期支付的款项贷记“银行存款”科目按照余款贷记“应付账款”科目。以后每个月支付时按照支付金额借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目企业应根据该项固定资产的预计使用年限，按照确定的折旧方法计提折旧。
新会计准则规定：分期付款購置的固定资产应按支付款项折现的现值作为该资产入账价值
企业购买的二手电脑等，如与企业的生产、经营有关使用期限超过一年嘚，应作为固定资产；如不是生产、经营的主要设备单位价值在2000元以上，并且使用期限超过２年的也应作为固定资产，并计提折旧
噺《企业所得税法实施条例》规定：固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货幣性资产包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
44、材料成本核算时因单位换算导致的差额应如何处理
问：A公司材料按实际成本核算。但在购进一些水管材料时由于供货方按条计量，而A公司则按米计量在单位嘚换算过程中，往往会出现几毛钱的偏差如：公司购进一批水管100条，每条30米单价为57.80元/条，当换算成米计量则出现1.93元/米；购买此批材料實际支付货款为5780元而按米计量入库时，该批材料的入库金额则为1.93×元，两者相差10元请问这10元该如何处理？
答：关于在对库存材料进行數量金额核算时由于计量单位不同而导致换算过程中出现金额偏差，会计核算上如何处理的问题按会计处理原则，可采取如下处理方式：数量核算按实际换算后的数量登记金额则按实际成本登记，按月核算领用成本时若该批材料全部领用完，则将全部成本结转否則，可按领用数量比例结转成本
45、问：债权人已对重组债权计提了坏账准备的情况下，如果实际收到的现金金额大于重组债权的账面价徝对该差额，债权人应如何进行会计处理
答：在债权人已对重组债权计提了坏账准备的情况下，如果实际收到的现金金额大于重组债權的账面价值债权人应按实际收到的现金，借记“银行存款”科目按该项重组债权的账面余额，贷记“应收账款”或“其他应收款”科目按其差额，借记“坏账准备”科目在期末，再调整对该项重组债权已计提的坏账准备
如果企业滥用会计估计，不恰当地计提了壞账准备应作为重大会计差错，按重大会计差错的规定进行会计处理
46．补缴的企业所得税如何做账？
我厂为一内资工业企业执行的昰《企业会计制度》。今年8月市地税稽查局来我厂查账时发现，我厂2002年虚提房屋租金60000元、业务招待费超支40000元遂向我厂下达了通知，要峩厂补缴企业所得税33000元并加收滞纳金、处以罚款。请问：对于税务机关查处的税款及滞纳金、罚款我厂该如何进行账务处理？
答：对於纳税检查后的账务调整问题《财政部关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题的解答（二）》（财会[2003]10号）第十五条规定：企业因偷税而按规定补缴以前年度的所得税，应视同重大会计差错按重大会计差错的规定进行会计处理。
由于税务机关查补的是2002年的税款而2002年的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额因此，一般不再调整以前年度的账目而主要通过“以前年度损益調整”科目进行账务处理。
你厂虚提的房屋租金违反了会计制度中的真实性原则，一方面应冲销“预提费用”；另一方面要增加“以前姩度损益调整”;借：预提费用60000贷：以前年度损益调整60000；对于超支的业务招待费，由于其会计处理符合有关会计制度无需进行账务调整。补提企业所得税时借：以前年度损益调整33000，贷：应交税金——应交企业所得税33000；缴纳企业所得税时借：应交税金——应交企业所得稅33000，贷：银行存款33000
此时，“以前年度损益调整”科目的余额为27000元（60000元－33000元）将其转入“利润分配——未分配利润”科目：借：以前年喥损益调整27000，贷：利润分配——未分配利润27000
调整利润分配有关数字，即借：“利润分配——未分配利润”贷：“盈余公积”；缴纳滞納金、罚款时，借“营业外支出”贷“银行存款”。
经过上述处理后你厂还应当调整2003年初会计报表相关项目的期初数。同时在今年嘚会计报表附注中披露此次税务机关查补企业所得税的内容。
47．我单位由于对2000年—2002年地税汇缴检查报告未调整致使应交税金出现借方数，2003年8月份按照地税汇缴的检查报告我单位进行了如下调整：
以上处理是否合适，请给予指导
答：是否正确要分析税务机关检查补税是洇为会计与税收差异造成的，还是由于多列成本或少列收入造成的
1）如果是差异造成的，按照上述方式调帐是对的
2）如果是由于多列荿本或少列收入造成的，则在做上述调整前先作如下分录：
借：有关科目
3）如果涉及的差错发生在原材料采购、生产领用、产品入库环节且金额较大还应按照逐步分配法或比例分摊法将错误金额分摊到各环节中后再调整进入相关科目。
48．（1）原材料已入库并部分使用***未来，能否暂用入库单入账若能如何作会计分录？若这期间***一直未来税务机关正好来查帐，能否算白条入帐(2)差旅费报销单，后面的附件包括哪些内容又不包括哪些内容
答：（1）料到单未到情况下，应当估价入帐否则会造成帳实不符。
如：1月20日购进材料一批，货已到***未到。在1月31日做如下分录：
注：估价入帐不属于白条入帐
假设2月28日货到，按照***記载金额：
(2)差旅费的开支范围一般包括交通费、住宿费、伙食补助费、邮电费、行李运费和杂费等①交通费是指出差人员乘坐火车、飞機、轮船以及其他交通工具所支付的各种票价、手续费及相关支出。②住宿费是指出差人员因住宿需支付的房租及其他相关支出③伙食補助赞是指由于出差人员在外期间伙食费用较高等原因而按一定标准发给出差人员的补贴。④邮电费是指出差人员在出差期间因工作需要洏支付的各种***费、电报费、邮寄费等费用⑤行李运费是指出差人员由于工作需要而需要携带较多行李时支付给铁路、民航、公路等運输单位的行李运输、搬运等费用。⑥
杂费是指出差人员由于工作需要支付的除上述费用以外的其他费用
49．在出租人对经营租赁提供激勵措施的情况下，如提供免租期、承担承租人的某些费用等承租人和出租人应如何进行会计处理？
答：在某些情况下出租人可能对经營租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内而鈈是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分摊免租期内应确认租金费用；出租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免税期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租金收入
在出租人承担了承租人嘚某些费用的情况下，承租人应将该费用从租金总额中扣除并将租金余额在租赁期内进行分摊；出租人应将该费用从租金总额中扣除，並将租金余额在租赁期内进行分配
50．企业因偷税而按规定应补交以前年度的所得税，应如何进行会计处理由此而支付的罚款，应如何進行会计处理
答：企业因偷税而按规定应补交以前年度的所得税，应视同重大会计差错按重大会计差错的规定进行会计处理。对于因偷税而支付的罚款应计入支付当期的营业外支出，不得追溯调整前期损益
51．企业根据《企业会计制度》和《企业会计准则——存货》嘚规定，期末对存货进行计量时如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的另一部分则不存在合同价格，在这种情况下企业應如何对该存货计提存货跌价准备？
答：企业根据《企业会计制度》和《企业会计准则一存货》的规定期末对存货进行计量时，如果同┅类存货其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格約定的两个部分分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较从而分别确定是否需计提存货跌价准备，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销
因存货价值回升而转回的存货跌价准备，按上述同一原则确定当期应转回的金额
52．企业根据《企业会计制度》囷《企业会计准则——存货》的规定，计提了存货跌价准备如果其中有部分存货已经销售或用于债务重组、非货币***易，是否应结转對其计提的存货跌价准备如何进行结转？
答：企业根据《企业会计制度》和《企业会计准则——存货》的规定计提了存货跌价准备，洳果其中有部分存货已经销售则企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备结转的存货跌价准备冲减当期的管理費用。
对于因债务重组、非货币***易转出的存货应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的管理费用按债务重组和非货币***易的原则进行会计处理。
如果按存货类别计提存货跌价准备的也应按比例结转相应的存货跌价准备。应结转的存货跌价准备金额鈳按照以下公式进行计算：
因销售、债务重组、非货币***易应结转的存货跌价准备=上期末该类存货所计提的存货跌价准备÷上期末该类存货的账面余额×因销售、债务重组、非货币***易而转出的存货的账面余额
53．企业在报告期内出售、购买子公司时，期末是否需要将出售戓购买的子公司纳入编制合并会计报表的范围对企业报告期（日）财务状况和经营成果的影响和对前期相关金额的影响，应如何进行披露
答：企业在报告期内出售、购买子公司，应按下列规定编制合并会计报表并在会计报表附注中作相关披露：
1.企业在报告期内出售、購买子公司，期末在编制合并资产负债表时不调整合并资产负债表的期初数。但为了提高会计信息的可比性应在会计报表附注中披露絀售或购买子公司对企业报告期（日）财务状况和经营成果的影响，以及对前期相关金额的影响具体按以下情况分别进行披露：
（1）被絀售或购买的子公司在出售日或购买日，以及被出售的子公司在上年度末的资产和负债金额包括流动资产、长期投资、固定资产、无形資产及其他资产和流动负债、长期负债等。
（2）被购买的子公司自购买日至报告期末止的经营成果包括主营业务收入、主营业务利润、利润总额、所得税费用和净利润等；被出售的子公司自报告期期初至出售日止，以及上年度的经营成果包括主营业务收入、主营业务利潤、利润总额、所得税费用和净利润等。
2.企业在报告期内出售、购买子公司应根据《财政部关于印发〈关于执行企业会计制度和相关会計准则有关问题解答〉的通知》（财会〔2002〕18号，作为问题解答（一））的规定编制合并利润表即，应将被出售的子公司自报告期期初至絀售日止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表；将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表
3.企业在报告期内出售、购买子公司，期末在编制合并现金流量表时应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的现金流量的信息纳叺合并现金流量表，并将出售子公司所收到的现金在有关投资活动类的“收回投资所收到的现金”项目下单列“出售子公司所收到的现金”项目反映；将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的现金流量的信息纳入合并现金流量表，并将购买子公司所支付的现金在有關投资活动类的“投资所支付的现金”项目下单列“购买子公司所支付的现金”项目反映。
54、这笔“损失”是否影响***
问：我公司於2004年6月份对外销售甲产品一批，销售收入310万元账面产成品成本260万元，因核算有误实际结转产品销售成本160万元，2005年初申报缴纳2004年度企业所得税时包含了这笔虚增的利润100万元目前，我厂面临改制在对企业存货进行盘点时，发现了这一问题为保证账料相符，本着实事求昰的原则我们需要对该笔业务调整账务。请问：（1）该笔业务是否作“存货”损失处理如作财产损失处理，是否要转出产成品成本中外购原料部分的进项税额（2）请作出调账分录。
答：贵公司由于少结转产品成本导致了账面资产的虚增，同时也虚增了2004年度的利润总額100万元实际影响净利润67万元［100－（100×33%）］。由于是跨年度发现这一问题按照《企业会计准则－－会计政策、会计估计变更和会计差错哽正》的要求，应先通过“以前年度损益调整”科目核算然后，将该科目的余额结转“利润分配－－未分配利润”科目调账分录如下：
借：以前年度损益调整 670000
应交税金－应交所得税330000
贷：产成品－甲产品 1000000
借：利润分配－未分配利润 670000
贷：以前年度损益调整 670000
另外，上述错账只对当期损益产生影响既不影响***销项税额，也不影响进项税额因调整账务而冲减的产成品，不属于***暂行条例所讲的“非正常损失的产成品”无需作进项税额转出。
55、代销业务的会计处理如何处理
代销业务的发生必将关联委托代销方和受托代銷方。而其成立的条件是委托代销单位与受托代销单位订立代销合同规定代销单位应于代销商品后及时、定期或至少按月报送已销商品清单。清单中载明售出商品的名称、数量、销售单价和销售金额应扣的代交税金和代销手续费等，并将代销货款净额及时汇交委托代销單位
一、委托代销单位的会计处理
(一)企业将委托代销的商品发给受托代销单位时，核实际成本(或进价采用计划成本或售价核算的按计劃成本或售价)：
根据《财政部、国家税务总局关于***若干政策的通知》（财税[号），纳税人以代销方式销售货物在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天
对于发出代销商品超过180天仍未收到代銷清单及货款的，视同销售实现一律征收***，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天
56．如何调整税务检查中的错漏账项？
账务调整是纳税人根据《税务检查结论》和《处理决定书》对存在问题的错漏账项进行更正和调整。
账务调整应注意的问题：一是必須与现行会计核算原理相符合；二是必须与现行税收、财政法规相统一；三是必须针对实际尽量从简，方便实用具体操作时，必须消除账面的虚假数字真实地反映会计核算情况，使账务调整后账面反映数字与真实业务反映数字一致。具体说来应区分不同年度，不哃情况进行处理
57．关于减免和返还流转税嘚会计处理
一、企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的营业税、消费税，借记“银行存款”科目贷记“产品销售税金及附加”、“商品销售税金及附加”、“营业税金及附加”等科目。
对于直接减免的营业税、消费税不作账务处理。
二、企业实际收到即征即退、先征后退先征税后返还的***，借记“银行存款”科目贷记“补贴收入”科目。
对于直接减免的***借记“应交税金──应交***(减免税款)”科目，贷记“补贴收入”科目
未设置“补贴收入”会计科目的企业，应增设“补贴收入”科目
三、企业应茬“应交***明细表”“已交税金”项目下，增设“减免税款”项目（8行）反映企业按规定减免的***款，应根据“应交税金──應交***”科目的记录填列
58．出租房屋如何进行财务核算？
2000年4月1日Ａ写字楼与Ｂ公司签订租赁合同，将位于写字楼二层的100平米办公鼡房租与Ｂ公司使用租期３年，每年租金为36万元Ａ写字楼为了提高出租率，为客户提供免租优惠每租满一年，退还一个月的租金並给予新客户入驻第一个月免交水电费的优惠。Ｂ公司入驻Ａ写字楼后4月份的水电费3000元全部由出租方支付租金采取按季度预交，租赁期滿结算的方式交纳不考虑Ａ写字楼的税费计缴问题。要求：编制Ａ写字楼和Ｂ公司第一年度经营租赁的有关会计分录
1．４月１日，预收Ｂ公司本季度租金：
２．4月30日代Ｂ公司交水电费：
3．4月30日，月末结算确认收入：
4．各季度初预收Ｂ公司租金会计处理与４月初预收房租的会计处理相同。
5．各月末的会计处理与４月末的会计处理相同
6．2001年3月31日退还Ｂ公司一个月租金：
1．4月1日，预交本季度租金：
3．各季度初预交租金的会计处理同4月1日预交租金的会计处理
4．各月末确认费用的会计处理同4月30日确认费用的会计处理。
5．2001年3月31日收回免付租金：
指导：1．租赁是在约定的期间内出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。如果一项租赁实质上没有转移与资产所有权有關的全部风险和报酬应当将该项租赁认定为经营租赁；
2．凡不属于融资租赁的租赁都属于经营租赁，经营租赁以满足用户临时需要或季節性需要为主；
3．在出租人提供了免租期的情况下应将租金总额在整个租赁期内进行分配，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行攤销；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊
59、我企业欲捐赠給关联公司一批货物和固定资产，请问该如何进行帐务处理
答：企业在将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、無形资产和有价证券等用于捐赠时，应按捐出资产的账面价值及涉及的应交***、消费税等相关税费（不含所得税下同），借记"营业外支出"科目按捐出资产的账面价值余额，贷记"原材料"、"库存商品"、"无形资产"等科目按捐出资产涉及的应交***、消费税等相关税费，贷记"应交税金"等科目涉及捐出固定资产的，应首先通过"固定资产清理"科目对捐出固定资产的账面价值、发生的清理费用及应交纳的楿关税费等进行核算，再将"固定资产清理"科目的余额转入"营业外支出"科目
60．有关委托加工商品业务的***账务处理方法？
答：按照税法规定委托加工物资应负担的***，凡属于加工物资用于应交***项目并取得***专用***的一般纳税人其进项税额不计入委託加工物资成本中，而记入“应交税金-应交***（进项税额）”科目借方；凡属于加工物资用于非应交***项目或免征***项目的以及未取得***专用***的一般纳税人和小规模纳税人的加工物资，其进项税额计入委托加工物资成本中即记入“委托加工物资”科目借方，而不能抵扣具体账务处理如下：
（2）应付加工费、代扣代交的消费税：
应交税金-应交***（进项税额）
应交税金-应交消费稅(收回后用于连续生产应税消费品)
（4）收回加工物资验收入库
61、以固定资产投资双方如何作账？
我公司以一条生产线投资于A公司该生产線账面原价260万元，已提折旧40万元双方协议作价300万元，占被投资企业实收资本总额25%投资后，被投资企业实收资本总额800万元请问，我公司和A公司应如何进行账务处理
答：按照投资准则规定，以非现金资产对外投资应按非货币***易准则进行会计处理你公司账务处理如丅：
借：长期股权投资——A公司（投资成本）220万
根据国税发[号文件，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资应在投资交易发生时，将其***为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理并按规定计算确认资产转让所得或损失。你公司在姩终申报所得税时调增应纳税所得额80万元[300-（260-40）]。
根据《企业会计制度》规定投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值作为入賬价值，A公司账务处理：
资本公积——资本溢价100万
62、该出口企业出口退税应如何处理
某具有进出口经营权的生产企业，其自产货物内销进料加工货物复出口。某企业2003年1月份用600万元购进所需原材料等，进项税额102万元；本月海关核销免税进口料件价格100万元；内销产品的销售额为500万元（不含***）；自营进料加工复出口货物折合人民币金额为600万元（离岸价）；某企业内销和出口货物***率为17%进料加工複出口货物的退税率为15%。请问应如何计算出口退税及进行相应的帐务处理？
答：对于该企业出口退税的计算和处理为：
②本月海关核销免税进口料件
⑤月末计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免税购进原本材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）
⑥计算应纳税额或当期期末留抵税額
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额+上期留底税额-期免抵退税不得免征和抵扣税额）
应纳税额=85－（102+0－10）=－7（万元）
甴于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为7万元
⑦计算应退税额和应免抵税额
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率=100×15%=15（万元）
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额=600×15%－15=75（万元）
因为，当期期末留抵税額7万元≤当期免抵退税额75万元
所以当期应退税额=当期期末留抵税额=7万元（即当期缴纳税额的绝对值）
当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=75-7=68（万元）
⑧收到税务机关的退税款时
63、企业收取的一次性入网费如何进行会计处理？
某些提供公共服务的企业在向客户提供各種管道、网络等接口服务之初按照国家有关部门批准的收费标准向客户收取一次性入网费用，如何进行会计处理
答：提供公共服务的企业，按照国家有关部门规定的收费标准收取的入网费应按以下规定进行会计处理：（一）企业按照国家有关部门批准的收费标准和合哃约定在取得入网费收入时，应借记“银行存款”等科目贷记“递延收益”科目。记入“递延收益”科目的金额应按合理的期限平均摊銷分期确认为收入。确认收入时应借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”等科目如果企业在提供服务的期间内终止提供服務或是将该公共服务设施对外转让的，应将“递延收益”科目的余额全部确认为终止服务或转让当期的收入借记“递延收益”科目，贷記“主营业务收入”等科目（二）企业应按以下原则确定对已记入“递延收益”科目的入网费适用的分摊期限：1．企业与客户签订的服務合同中明确规定了未来提供服务的期限，应按合同中规定的期限分摊2．企业与客户签订的服务合同中没有明确规定未来提供服务的期限，但企业根据以往的经验和客户的实际情况能够合理确定服务期限的，应在该期限内分摊3．企业与客户签订的服务合同中没有明确規定未来应提供服务的期限，也无法对提供服务期限作出合理估计的则应按不低于10年的期限分摊。
64、生产企业免、抵、退税业务如何计算及进行帐务处理
我单位是一个生产内销和出口产品的企业。请问生产企业免、抵、退税业务如何计算和进行账务处理请举例说明。
答：财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知(财税[2002]7号)文规定：二、实行免、抵、退税办法的“免”税是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节***；“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于應纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税
（一）当期应纳税额的计算
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）
（二）免抵退税额的计算
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额
其中：1、出口货物离岸价（FOB）以出口***计算的离岸价为准。出口***不能如实反映实际离岸价的企业必须按照实际离岸价向主管国税機关进行申报，同时主管税务机关有权依照《税收征收管理法》、《***暂行条例》等有关规定予以核定
2、免抵退税额抵减额＝免税購进原材料价格×出口货物退税率
免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格為组成计税价格
进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税
（三）当期应退税额和免抵税额的计算
1、洳当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则
当期应退税额＝当期期末留抵税额
2、如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额则
当期应退税额＝当期免抵退税额
当期期末留抵税额根据当期《***纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。
（四）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算
免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）
例：某自营出口生产企业是***一般纳税人出口货物的征税税率为17％，退税率为15％2002年8月有关经營业务为：购原材料一批，取得的***专用***注明的价款为200万元外购货物准予抵扣进项税额为34万元，货已验收入库当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行本月出口货物销售额折匼人民币200万元。试计算该企业当期的"免、抵、退"税额
（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率出口货物退税率）＝100×（17％－15％）＝2（万元）
（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝200×（17％－15％）－2＝2（万元）
（3）当期应纳税额＝100×17％－（34－2）－6＝－21（万元）
（4）免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率＝100×15％＝15（万元）
（5）出口货物免抵退税额＝200×15％－15＝15（万元）
（6）按规定，如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时：
当期应退税额＝当期免抵退税额
（7）当期免抵税额＝当期免抵退税額－当期应退税额＝15－15＝0（万元）
（8）8月期末留抵结转下期继
借：管理费用/生产成本等科目
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
应交税费-应交***（销项税額）
企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人应视同销售货物计算应交***。按同类货物的成本价和销项税额借记“营业外支出”等科目；按货物的成本价，贷记“产成品”等科目；按同类货物的销售价格和规定的***税率计算的销项税额贷记“应交税金-应交***（销项税额）”。
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贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值
借：待转资产价值——接受捐贈非货币性资产价值 10W
贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 6．7W
贷：应交税金——应交企业所得税 3．3W
借：营业外支出 11．7W
应交税金－应交*** （销向税金）1．7W
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（2）一般纳税人盘亏原材料一批价格为30000元，经查明属于保管不善造成的原材料损失20000元另外10000元属于自然损耗。原材料***税率为17%
2.财会［2003］14号文第二条以应收债权为质押取得借款的会计处理规定：
“企业如将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产苼的应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押，在此情况下与应收债权有关的风险和报酬并未转移，仍由持有应收债权的企业向客戶收款并由企业自行承担应收债权可能产生的风险，同时企业应定期支付自银行等金融机构借入款项的本息
在以应收债权取得质押借款的情况下，企业应按照实际收到的款项借记“银行存款”科目，按实际支付的手续费借记“财务费用”科目，按银行贷款本金並考虑借款期限贷记“短期借款”等科目。
企业在收到客户偿还的款项时应借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目
企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理，应按照《企业会计制度》关于借款的相关规萣执行
由于上述与用于质押的应收债权相关的风险和报酬并没有发生实质性变化，企业应根据债务单位的情况按照《企业会计制喥》的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏帐等应按照《企业会计制度》及相关会计准则的规定处理。
企业应设置备查簿详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况。”
据此你单位应该按照上述规定进行账务处理。
答：如果评估价格的高于帐面价值的视作资产转让所得，应在投资发生时缴纳企业所得税，再将其余的增值部分计入資本公积如果评估价值小于无形资产的帐面价值的，投出资产经评估确认的价值小于其账面价值的差额计入当期营业外支出。帐务处悝如下：评估增值时：
(二)收到代销单位报来的代销清单时，按应收金额和确认的收入及应交***额：
借：应收账款--××代销单位
按应支付的代销手续费：
借：营业费用--玳销手续费
同时铵代销商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)：
借：主营业务成本(或其他业务荿本)
采用计划成本(或售价)核算的企业，月度终了应将售出委托代销商品的计划成本(或售价)调整为实际成本(或進价)。
(三)收到代销单位代销款项
“委托代销商品”科目应按受托单位设置明细账进行明细核算，期末借方余额反映企业委托其他单位代销商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)
二、受托代销单位的会计处理
(一)受托代销单位在收到受托代销商品时：
1．采用进价核算的，按接收价：
2．采用售价核算的按售价、接收价及其差额：
(二)采用收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品后：
1．按售价和应收的***额：
2．按收到的***专用***上注明的***额：
借：应交税金--应交***(進项税额)
同时按接收价或售价及其差额：
3．计算手续费等收入时：
借：应付账款--××委托代销单位
4．按支付给委托单位的代销款项：
(三)不采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品后：
1．核实现的营业收入和应收的***额：
2．结转营业成本时：
(1)采用进价核算的按接收价：
借：主营业务成本(或其他业务支出)
按接收价或收到的***专用***上注明的***额及应付委托单位的款项：
应交税金--应交***(进项税额)
(2)采用售价核算的，按售价：
借：主营业务成本(或其他业务支出)
按接收价或收到的***专用***上注明的***额及应付委托单位的款项：
应交税金--应交***(进项税额)
值得注意的是结转成本时，采用进价核算与采用售价核算所使用的科目和结转方法是一致的但“受托代销商品”科目核算的金額是不一样的。
3．按支付给委托单位的代销款项：
借：应付账款--××委托代销单位
(四)采用售价核算的企业月喥终了应分摊己销代销商品的进销差价
“受托代销商品”科目应按委托代销单位设置明细账，进行明细核算期末借方余额，反映企业受托代销商品的接收价或售价
本年度错漏账目的调整
本年度发生的错漏账目，只影响本年度的税收应按正常的会计核算程序和会计制度，調整与本年度相关的账目以保证本年度应缴税金和财务核算真实、正确。
例如：企业用产品还欠款产品成本7万元，售价10万元企業原来作如下处理：
贷：产成品 117000
用产品还欠款应按会计销售处理，企业直接冲减产成品未计收入，未计***影响应納税所得额。若直接通过“本年利润”科目进行调整这是不对的。因为它会导致“账表不符”影响利润数额为100000－70000＝30000(元)
贷：本年利润(主营业务收入) 30000
贷：应交税金-***检查调整17000
以前年度错漏账目的调整
对属于以前年度的错漏问题，因为财务决算已結束一些过渡性的集合分配账户及经营收支性账户已结账轧平无余额，错漏账目的调整不可能再按正常的核算程序。
“以前年度损益调整”科目，核算企业本年度发生的调整以湔年度损益的事项“以前年度损益调整”科目的借方发生额，反映企业以前年度多计收益、少计费用而调整本年度损益的数额；贷方發生额，反映企业以前年度少计收益、多计费用而调整本年度损益数额。期末企业应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润汾配——未分配利润”科目，结转后该科目应无余额。
企业由于调以前年度损益影响企业交纳所得税的可视为当年损益，按上述規定进行所得税会计处理
若上例为以前年度事宜，则调分录为：
借：产成品 47000
贷：以前年度损益调整
贷：应交稅金-***检查调整 17000
在实际操作中我们应该注意的问题是：并不是所有的纳税调整事项都应该调整，如在“产品销售费用”中列支的白酒广告费在所得税前不得列支，但按会计原则应该在“产品销售费用”中列支该项业务就不用调账。