去年年度企业所得税政府性补贴企业所得税汇算清缴缴已经开始近期，国家税务总局陆续推出一系列企业所得税减税政策跟企业的政府性补贴企业所得税汇算清缴缴吔是息息相关。

在过去的一年里国家税务总局陆续推出一系列企业所得税减税政策，跟企业的政府性补贴企业所得税汇算清缴缴也是息息相关下面，小编就先跟大家一起来学习一下小型微利企业所得税政府性补贴企业所得税汇算清缴缴！

2018年度政府性补贴企业所得税汇算清缴缴适用的政策

《财政部 税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税〔2018〕77号)规定自2018年，“将小型微利企業的年应纳税所得额上限由50万元提高至100万元对年应纳税所得额低于100万元(含100万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额按20%的税率缴纳企业所得税。”

即小型微利企业在进行2018年度政府性补贴企业所得税汇算清缴缴时，需区分工业企业和其他企业分别满足以下条件：

首先工业企业需满足：

从事国家非限制或禁止行业，从业人数小于等于100人资产总额小于等于3000万元，年应纳税所得额小于等于100万元

除此之外的其他企业需满足：

从事国家非限制或禁止行业，从业人数小于等于80人资产总额小于等于1000万元，年应纳税所得额小于等于100万元

《国家税务总局 关于修订《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2017年版)》部分表单样式及填报说明的公告》(国家税务总局公告2018姩第57号)对2017年版年度申报表的部分表单进行了修订;此外《国家税务总局 关于简化小型微利企业所得税年度纳税申报有关措施的公告》(国家税務总局公告2018年第58号)对小微企业的年度申报要求进行了标准，主表基础信息表的“基本经营情况”部分是必填其他为选填和免填。进一步减轻了小型微利企业纳税申报负担简化了申报程序。

2019年1月1日起适用的政策

根据国务院进一步推进减税降费的精神财政部和税务总局絀台了关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知，财税〔2019〕13号文件规定：“对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额按20%的税率缴纳企业所得税。”

财税〔2019〕13号的执行期限是2019年1月1日至2021年12月31日也就是，企业从2019年1季度申报开始可以按照新的小微标准进行判断，符合条件嘚可以享受小微减免

对比之前介绍的财税〔2018〕77号，新出台的财税〔2019〕13号也规定小微企业必须从事国家非限制和禁止行业同时，新文件對小微企业的标准也进行了一些调整

一是，不再区分工业企业和其他企业所有企业的从业人数、资产总额、年应纳税所得税都按照统┅标准进行判断。

二是从业人数的标准提高到了300人。

三是资产总额的标准提高到了5000万元。

四是年应纳税所得额的标准提高到了300万元。

我们再举个例子学习一下减免税额的计算

假设，某企业从事国家非限制和禁止行业从业人数和资产总额满足分别少于300人和5000万元，年應纳税所得额为280万元计算减免税额时分以下步骤：

第一步，不超过100万元的部分按25%计入应纳税所得额再按20%的税率计算税额，即100万元乘以25%洅乘以20%等于5万元。

第二步超过100万元的180万元的部分按50%计入应纳税所得额，再按20%的税率计算税额即180万元乘以50%再乘以20%，等于18万元

最后计算得到企业当年度应纳税额等于5万元加上18万元等于23万元。相比一般企业25%税率减免了47万元。

为适用小微标准的提高和变化国家税务总局公告2019年第3号对《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类2018年版)》的部分表单进行了相应的调整。

主要变化是在《中华人民共和國企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》(A200000)中增加了“按季度填报信息”项目满足精准、便捷识别小型微利企业的需要。

也就是企业从2019姩1季度的申报开始，需要在季度申报表主表的“按季度填报信息”中分别填写“季初资产总额(万元)”“季末资产总额(万元)”“季初从业囚数”“季末从业人数”。

按照文件规定和填报规则征管系统将根据申报表相关数据，自动判断企业是否符合小型微利企业条件;符合条件的系统还将进一步自动计算减免税金额，自动生成表A201030为企业减轻计算、填报负担。

修订后的申报表将适用于2019年度及以后年度企业所嘚税预缴和政府性补贴企业所得税汇算清缴缴纳税申报

小型微利企业到底要填哪些表？

《一般企业收入明细表》（A101010）

《金融企业收入明細表》（A101020）

《一般企业成本支出明细表》（A102010）

《金融企业支出明细表》（A102020）

《事业单位、民间非盈利组织收入、支出明细表》（A103000）

《期间費用明细表》（A104000）

2、这个表格一定要填！

《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）位小型微利企业必填表单

3、这个表單不能忽视！

《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）

a、其中的“基本精英情况”位小型微利企业必填项目

b、“有关涉税事项情况”為选填项目，存在或者发生相关事项时小型微利企业必须填

c、“主要股东及分红情况”为小型微利企业免填项目

企业所得税税前扣除凭證管理

一、企业发生的支出，应于何时取得税前扣除凭证呢

《管理办法》规定，“企业应在当年度企业所得税法规定的政府性补贴企业所得税汇算清缴缴期结束前取得税前扣除凭证”并且，“企业应将与税前扣除凭证相关的资料包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查,以证实税前扣除凭证的真实性。”政府性补贴企业所得税汇算清缴缴期到了请大家务必注意获取税前扣除凭证的时间。

二、企業发生的***应税项目是否必需以******作为税前扣除的凭证呢？

这里需要大家注意了对于企业在境内发生的支出项目属于增徝税应税项目的，且对方为已办理税务登记的***纳税人的企业的支出以***作为税前扣除凭证，其中包括按照规定由税务机关***嘚***;对于对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人其支出则以税务机关***的***或者收款凭证及内部憑证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及***号、支出项目、收款金额等相关信息

因此，提醒大家需要按照以上规定根据业务的实际情况，来判断税前扣除凭证的类型

三、如果企业是从境外购进货物或劳务，那么应以何种凭证作为税前扣除凭证呢

《管理办法》规定，对于企业从境外购进货物或者劳务发生的支出企业应以对方开具的***或者具有***性质的收款凭证、楿关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。

四、如企业应当取得而未取得***或取得不合规***的应如何处理？

政府性补贴企业所得税汇算清缴缴期结束后税务机关发现企业应当取得而未取得***、其他外部凭证或者取得不合规***、不合规其他外部凭证并且告知企业的，企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的***、其他外部凭证其中，因对方特殊原因无法补开、换开***、其他外部凭证的企业应当按照本办法第十四条的规定，自被告知之日起60日内提供可以证实其支出真实性的相关资料

企业在规定的期限未能补开、换开苻合规定的***、其他外部凭证，并且未能按照本办法第十四条的规定提供相关资料证实其支出真实性的相应支出不得在发生年度税前扣除。

五、对共同接受应纳***劳务发生的支出应如何提供税前扣除凭证？

《管理办法》规定企业与其他企业(包括关联企业)、个人茬境内共同接受应纳***劳务(以下简称“应税劳务”)发生的支出，采取分摊方式的应当按照独立交易原则进行分摊，企业以***和分割单作为税前扣除凭证共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。

企业在2019年5月31日前进行2018年度政府性补贴企业所得税汇算清缴缴时要根据财税〔2018〕77号判断是否符合小微条件，享受减免

企业从2019年1季度申报开始，要根据财税〔2019〕13号判断是否符合小微条件享受减免。

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小微企业普惠性税收减免政策100问

1. 2019姩提高***小规模纳税人免税标准适用于哪些小微企业

税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）和《國家税务总局关于小规模纳税人免征***政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）规定，小规模纳税人发生***应税銷售行为合计月销售额未超过10万元；以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元的免征***。此次提高***小规模纳税人月銷售额免税标准政策的适用对象是年应税销售额500万元以下、身份为小规模纳税人的纳税人。

2. 如何理解***按次纳税和按期纳税

答：按次纳税和按期纳税，以是否办理税务登记或者临时税务登记作为划分标准凡办理了税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，月销售額未超过10万元（按季纳税的小规模纳税人为季度销售额未超过30万元，下同）的都可以按规定享受***免税政策。未办理税务登记或臨时税务登记的小规模纳税人除特殊规定外，则执行《中华人民共和国***暂行条例》及其实施细则关于按次纳税的起征点有关规定每次销售额未达到500元的免征***，达到500元的则需要正常征税对于经常******的自然人，建议主动办理税务登记或临时税务登记鉯充分享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策。

3. ***免税政策是否只针对按月纳税的小规模纳税人

答：该规定不仅针对按月纳稅月销售额未超过10万元的小规模纳税人，也适用于按季纳税季销售额未超过30万元的小规模纳税人

4. 小规模纳税人月销售额超过10万元但季度銷售额未超过30万是否免征***？

答：如果是按月纳税的小规模纳税人那么月销售额超过10万元的当月是无法享受免税政策的；如果是按季纳税的小规模纳税人，那么季度中某一个月销售额超过10万元但季度销售额不超过30万元的，可以按规定享受免税政策

5. ***小规模纳稅人月销售额不超过10万元，***专用***需缴税自开专用***如何缴税？

答：根据现行政策规定小规模纳税人自行开具***专用***对应的税额需要计算缴纳***。

6. 纳税人月销售额超过10万是超过部分纳税还是全额纳税？

答：按月纳税的小规模纳税人如果月销售額超过10万元，需要就销售额全额计算缴纳***

7. 按季纳税的小规模纳税人，1月份销售额23万2月和3月办理了停业登记，能否享受按季30万元免征***政策

答：按照现行政策规定，按季纳税的小规模纳税人季度销售额未超过30万元的，免征***所以，如果一季度销售额匼计未超过30万元可以享受免征***政策。

8. 小规模纳税人***月销售额免税标准提高到10万元以后保险代理人为保险企业提供保险代悝服务是否可以适用新的免税标准？保险企业为保险代理人汇总******普通***时能否适用免税政策？

答：小规模纳税人***月銷售额免税标准提高到10万元这项政策同样适用于个人保险代理人为保险企业提供保险代理服务。同时保险企业仍可按照《国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第45号）相关规定，向主管税务机关申请汇总*********并鈳按规定适用免税政策。

9. 以预收款形式收取租金和到期一次性收取租金是否都可在租赁期分摊分摊后的月租金收入未超过10万元的，是否免税

答：以预收款形式收取租金和到期一次性收取租金都属于采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期內平均分摊分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征***

10. 在同一预缴地有多个项目的建筑业纳税人总销售额以什么为标准确定？

答：建筑业纳税人在同一预缴地主管税务机关辖区内有多个项目的按照所有项目当月总销售额判断是否超过10万元标准。

11. 光伏发电项目发电戶销售电力产品能否享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策

答：《国家税务总局关于国家电网公司购买分布式光伏发电项目电力產品***开具等有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第32号）规定的光伏发电项目发电户，销售电力产品时可以享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策

12. 小规模纳税人转让一项专利技术，按规定享受技术转让相关免税政策在确认小规模纳税人免税政策的销售额时，是否计算转让专利技术的销售额

答：根据现行政策规定，纳税人以所有***应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产囷不动产）合并计算销售额判断是否达到免税标准。因此计算销售额时应包括转让专利技术等免税销售额。

13. ***免税标准提高后其他个人发生销售不动产如何处理？

答：《国家税务总局关于小规模纳税人免征***政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年苐4号）明确其他个人销售不动产继续按照现行政策规定征免***。比如如果其他个人销售住房满2年符合免税条件的，仍可继续享受免税；如不符合免税条件则应按规定纳税。

14. 《***纳税申报表（小规模纳税人适用）》是否有调整

答：《***纳税申报表（小规模纳税人适用）》栏次没有变动，但部分栏次填写口径有变化《国家税务局总局关于小规模纳税人免征***政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）规定，适用***差额征税政策的小规模纳税人以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征***政策。《***纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的“免税销售额”相关栏次填写差额后的销售额。

15. 小规模纳税人***增值稅普通***税率显示***，该如何填报***申报表

答：对于***小规模纳税人向税务机关申请***的***普通***，月******金額合计未超过10万元税率栏次显示***的情况，应分以下情况填报***申报表：

若小规模纳税人当期销售额超过10万元（按季30万元）则应当按照相关政策确认当期销售额适用的征收率，准确填写《***纳税申报表（小规模纳税人适用）》对应栏次

若小规模纳税人当期销售額未超过10万元（按季30万元），则应当按照《国家税务总局关于小规模纳税人免征***政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年苐4号）规定将当期销售额填入《***纳税申报表（小规模纳税人适用）》免税销售额相关栏次。

按照现行政策规定小规模纳税人当期若发生销售不动产业务，以扣除不动产销售额后的当期销售额来判断是否超过10万元（按季30万元）标准适用***差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的当期销售额来判断是否超过10万元（按季30万元）标准

16. 按季纳税的小规模纳税人转让了一间商铺，剔除商铺的销售额後可享受免征***政策请问在申报时应注意什么？

答：根据现行政策规定小规模纳税人当期若发生销售不动产业务，以扣除不动产銷售额后的当期销售额来判断是否超过10万元（按季30万元）纳税人在申报过程中，可按照申报系统提示据实填报不动产销售额系统将自動提示是否超过月销售额（季度销售额）标准及填报注意事项。

17. 按季纳税的小规模纳税人现要转让一间厂房，在申报过程中除了按照申报系统提示填报不动产信息以外，还需要填报申报表相关栏次吗

答：需要填报。小规模纳税人转让不动产除了按照申报系统提示填報不动产信息以外，还应根据政策适用情况据实填写小规模纳税人申报表相关栏次完整申报当期全部销售额。

18. ***小规模纳税人季度銷售额未超过30万元是否需要预缴

答：自2019年1月1日起，实行按季纳税的***小规模纳税人凡在预缴地实现的季度销售额未超过30万元的当期无需预缴税款。 

19. 按季纳税的小规模纳税人第一季度销售收入分别为：1月11万、2月9万、3月9.5万那么，第一季度需要缴纳***吗

答：按季納税的小规模纳税人，如果季度销售额不超过30万元当季均可按规定享受免税政策。按照问题中的纳税人1-3月收入情况一季度销售额为29.5万え，未超过30万元可以按规定享受免税政策。

20. 在预缴地的季度销售额未超过30万元时预缴税款可否退还？

答：自2019年1月1日起***小规模納税人凡在预缴地实现的季度销售额未超过30万元的，当期无需预缴税款已预缴税款的，可以向预缴地主管税务机关申请退还

21. 小规模纳稅人的纳税期限是否可以自由选择？

答：按照固定期限纳税的小规模纳税人可以根据自己的实际经营情况选择实行按月纳税或按季纳税為确保年度内纳税人的纳税期限相对稳定，纳税人一经选择一个会计年度内不得变更。

22. 纳税期限变更需要什么资料和流程

答：小规模納税人可向主管税务机关申请变更纳税期限，无需提供资料

23. 2019年以后转登记为小规模纳税人有无时间要求？

答：无时间要求转登记日前經营期不满12个月或者4个季度的，按照月（季度）平均销售额估算累计销售额确定是否符合转登记的条件。

24. 营改增和服务业一般纳税人是否可选择转登记为小规模纳税人

答：转登记不限制纳税人所属行业，符合条件的营改增一般纳税人可以办理转登记；服务业一般纳税人苻合条件可以办理转登记

25. 转登记中的累计销售额是否包括免税销售额？

答：《国家税务总局关于小规模纳税人免征***政策有关征管問题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）第五条规定的一般纳税人转登记小规模纳税人条件中“累计销售额未超过500万元”累计销售额包括免税销售额。

26. 纳税人在2019年3月份从按月申报改为按季申报需要提供什么资料？对享受***月销售额10万元以下免税政策有什么影响

答：纳税人可以直接向主管税务机关申请变更纳税期限，无需提供资料如果在3月份申请从按月申报变更为按季申报，将从4月份的税款所屬期生效二季度（4-6月份）的纳税申报在7月申报期办理。如果季度销售额不超过30万元继续免征***。但纳税人此次变更纳税期限后臸2019年12月31日不得再变更纳税期限。

需要注意的是纳税人变更纳税期限的实际申请时间不同，其变更后纳税期限的生效时间不同：如在季度苐一个月内申请变更纳税期限的可自申请变更的当季起按变更后的纳税期限申报纳税；在季度第二、三个月内申请变更纳税期限的，申請变更的当季内仍按变更前的纳税期限申报纳税自下季度起按变更后的纳税期限申报纳税。

如按月申报纳税的小规模纳税人在季度第┅个月内申请变更为按季申报纳税，可自申请变更的当季起按季申报纳税适用季度销售额不超过30万元的免税标准；如在季度第二、三个朤内申请变更为按季申报纳税的，在申请变更的当季仍按月申报纳税适用月销售额不超过10万元的免税标准，自下季度起按季申报纳税適用季度销售额不超过30万元的免税标准。

27. 按季纳税的小规模纳税人从2019年3月1日起成为了一般纳税人那么一季度如何申报，如何享受免税政筞

答：纳税人需要在4月份征期内办理两项申报业务：一是办理3月税款所属期的一般纳税人申报；二是办理1-2月税款所属期的小规模纳税人申报，小规模纳税人申报可以按季度销售额不超过30万元的标准来确定是否享受免税政策对于纳税人在季度中间由一般纳税人转登记为小規模纳税人，或由小规模纳税人登记为一般纳税人、小规模纳税人纳税期限核定为按季的纳税人对应属期申报销售额均统一以季度销售額30万元的标准来判断是否享受小规模纳税人免征***政策。

28. 适用***差额征税政策的劳务派遣公司目前是一般纳税人，如果2019年办理轉登记为小规模纳税人累计销售额该如何计算？

答：累计应税销售额计算应按照《***一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局囹第43号公布）的规定执行，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额而销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目嘚纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算此外，纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额不计入應税行为年应税销售额。

29. 2018年9月注册成立的公司10月登记为一般纳税人，截至目前销售额未超过500万元可以转登记为小规模纳税人吗？

答：按照现行政策规定转登记日前连续12个月或者连续4个季度累计销售额未超过500万元的一般纳税人，可在2019年12月31日前选择转登记为小规模纳税人转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的，按照月（季度）平均应税销售额估算累计应税销售额因此，纳税人可以根据实际经营期月（季度）平均应税销售额估算出12个月（4个季度）的应税销售额来判断是否适用转登记政策。

30. 一家商贸企业2018年已经办理过一次转登记,后來由于业务量扩大,销售额达到一般纳税人标准,又登记为一般纳税人，2019年还可以转登记为小规模纳税人吗

答：可以。部分纳税人在2018年先申請转登记为小规模纳税人后又登记成为一般纳税人。在2019年内只要符合转登记日前连续12个月或者连续4个季度累计销售额未超过500万元的条件，仍可以由一般纳税人转登记为小规模纳税人但是只允许办理一次。

31. 营改增小规模纳税人销售额曾经达到500万元申请登记为一般纳税囚，若在2019年申请转登记日前连续12个月销售额未达500万元还可以申请转登记为小规模纳税人吗？

答：按照现行政策规定转登记日前连续12个朤或者连续4个季度累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前可选择转登记为小规模纳税人。这里可办理转登记的一般纳税人既包括原***纳税人，也包括营改增纳税人所以，如果纳税人符合以上条件都是可以办理转登记的。

32. 如何理解《国家税务总局关于統一小规模纳税人标准等若干***问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）第八条中的“自转登记日的下期起连续12个月”是否包含轉登记日之前月份的销售额？

答：《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干***问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）第仈条规定“自转登记日的下期起连续不超过12个月或者连续不超过4个季度的经营期内，转登记纳税人应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的应当按照《***一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）的有关规定，向主管税务机关办理┅般纳税人登记”其中，“自转登记日的下期起连续12个月”是指如果某一般纳税人自2019年3月转登记为小规模纳税人自转登记日下期起连續12个月，是指2019年4月-2020年3月,不包括转登记日之前月份的销售额

33. 小规模纳税人免征***政策调整后，自开专用***的标准是否同步提高

答：为了进一步便利小规模纳税人开具***专用***，自2019年3月1日起自行开具***专用***试点行业的所有小规模纳税人均可以自愿使鼡******管理系统自行开具***专用***，不受月销售额标准的限制

34. 月销售额不超10万元的未使用税控系统的小规模纳税人，是否鈳以去税务机关******普通***

答：可以。对于月销售额未超过10万元的小规模纳税人原则上不纳入******管理系统推行范围。

35. 月销售未超10万元的小规模纳税人能否不再使用******管理系统

答：免征***政策调整后，已经使用******管理系统的小规模纳税人月销售额未超过10万元的，可以继续使用现有税控设备开具***也可以自愿不再使用税控设备开具******。

36. 月销售额未超過10万元的小规模纳税人开具***专用***税率如何显示？

答：月销售额未超过10万元的小规模纳税人自行开具或向税务机关申请***的***专用***税率栏次显示为适用的征收率。

37. 一名创业大学生开办了一个提供科技研发服务的公司是小规模纳税人，月销售额未达箌10万元是否可以自行开具***专用***？

答：为了进一步激发市场主体创业创新活力促进民营经济和小微企业发展，税务总局持续擴大小规模纳税人自行开具专用***试点行业范围目前已经将住宿业，鉴证咨询业建筑业，工业信息传输、软件和信息技术服务业，租赁和商务服务业科学研究和技术服务业，居民服务、修理和其他服务业等八个行业纳入试点行业范围试点行业的所有小规模纳税囚均可以自愿使用******管理系统自行开具***专用***，不受月销售额标准的限制

提供科技研发服务的小规模纳税人属于科学研究和技术服务业，符合自行开具***专用***的条件可以向税务机关申请领用并自行开具专用***。

38. 使用******管理系统开具***的小规模纳税人月销售额未超过10万元，此次免征***政策调整后是否可以继续使用现有税控设备开具***？

答：纳税人可以根據自身情况自愿选择既可以继续使用现有税控设备自行开具***，无需缴销现有税控设备及***；也可以不再使用税控设备改由其他苻合税收管理规定的方式开具***。

39. 《国家税务总局关于小规模纳税人免征***政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）第八条规定的“***专用***全部联次追回或者按规定开具红字专用***后”怎么理解专用***开具后对方公司已认证，再追回还能退税吗

答：销售方纳税人开具专用***后，如果发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但因购买方已将该张专用***进行認证，无法作废的可由购买方填开《开具红字***专用***信息表》并做进项税额转出。在此之后销售方纳税人便可以开具红字专鼡***并向税务机关申请退还该张专用***已缴纳的税款。

40. 《国家税务总局关于小规模纳税人免征***政策有关征管问题的公告》（国镓税务总局公告2019年第4号）第八条关于“联次追回或者按规定开具红字专用***”的规定是必须在当期进行处理，还是后期也可以进行处悝

答：《国家税务总局关于小规模纳税人免征***政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）第八条规定，“小规模纳稅人月销售额未超过10万元的当期因开具***专用***已经缴纳的税款，在***专用***全部联次追回或者按规定开具红字专用***後可以向主管税务机关申请退还。”***一般纳税人开具***专用***后发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符匼***作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让的可以开具红字专用***。税务机关为小规模纳税人***专用***需要开具红芓专用***的，按照一般纳税人开具红字专用***的方法处理相关规定没有对纳税人开具红字专用***的时限进行限制。

41. 按季纳税的小規模纳税人2019年1月向税务机关申请***了一张销售额为10万元的***普通***，并缴纳了3000元***现在小规模纳税人免税标准提高后，の前******所缴纳的***能否向税务机关申请退还

答：如果纳税人2019年一季度销售额未超过30万元，1月份******普通***时缴纳的***可在2019年一季度***纳税申报时，向主管税务机关申请退还

按季纳税的小规模纳税人，2019年2月向税务机关申请***了一张销售额為20万元的***专用***和一张销售额为15万元的***普通***已缴纳了***。3月1日因发生销货退回，购买方把金额为20万元的专用***退回该张***购买方尚未申报抵扣。请问对于这张专用***，应当如何处理******时已经缴纳的***能否向税务机关申请退还？

答：对于第一个问题因跨月不符合***作废条件，如果购买方尚未用于申报抵扣纳税人可以在购买方将***联及抵扣联退回后，向税务机关申请***红字专用***对于第二个问题，税务机关***红字专用***后纳税人可以向税务机关申请退还***专用***所繳纳的***。此外如果纳税人2019年一季度的销售额未超过30万元，前期***15万元普通***时缴纳的***也可以在申报本季度***时姠主管税务机关申请退还。

43. 小型微利企业普惠性所得税减免政策是什么

税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定，自2019年1月1日至2021年12月31日对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额按20%的税率缴纳企业所得稅（相当于按5%纳税）；对年应纳税所得额超过100万元、但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额按20%的税率缴纳企业所得税（相当于按10%納税）。上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

44. 小型微利企业普惠性所得税减免政策涉及哪些文件

答：小型微利企业普惠性所得税减免政策主要涉及以下3個文件：

1.《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）；

2.《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号）；

3.《国家税务总局关于修订〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预繳纳税申报表（A类，2018年版）〉等部分表单样式及填报说明的公告》（国家税务总局公告2019年第3号）

45. 小型微利企业普惠性所得税减免政策将會影响哪些企业？

答：和以往小型微利企业所得税优惠政策相比这次政策可以概括为“一加力”“一扩大”两个特点。

“一加力”：对尛型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元、但不超过300万元的部分减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税实际税负分别降至5%和10%。

“一扩大”：进一步放宽小型微利企业标准将年应纳税所得额由原来的不超过100万元，提高至不超过300万元；将从业人数由原来的工业企业不超过100人、其他企业不超过80人统一提高至鈈超过300人；将资产总额由原来的工业企业不超过3000万元、其他企业不超过1000万元，统一提高至不超过5000万元调整后的小型微利企业将覆盖95%以上嘚纳税人，其中98%为民营企业

因此，无论是符合原条件的小型微利企业还是符合新条件的小型微利企业，都会从这次普惠性政策中受益

46. 小型微利企业所得税优惠政策为什么采取分段计算的方法？

答：此次政策调整引入了超额累进计算方法分段计算，有效缓解了小型微利企业临界点税负差异过大的问题鼓励小型微利企业做大做强。以一家年应纳税所得额101万元的小型微利企业为例如采用全额累进计税方法，在其他优惠政策不变的情况下应纳企业所得税为10.1万元（101×10%），相比其年应纳税所得额为100万元的情形应纳税所得额仅增加了1万元，但应纳税额增加了5.1万元而按照超额累进计税方法，企业应纳企业所得税为5.1万元（100×5%+1×10%）应纳税所得额增加1万元，应纳税额仅增加0.1万え可见，采用超额累进计税方法后企业税负进一步降低，将为小型微利企业健康发展创造更加良好的税收政策环境

47. 享受普惠性所得稅减免的小型微利企业的条件是什么？

答：根据《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定尛型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三個条件的企业

48. 此次新政策对原来就是小型微利企业的纳税人有影响吗？

答：有影响而且是利好。假设纳税人2019年符合新的小型微利企业條件应纳税所得额和2018年一样，根据现行政策规定纳税人的实际税负将从原来10%降到5%，税负比原来降低一半；如果纳税人的效益越来越好年度应纳税所得额超过100万元了，按照原来的规定是不能再享受优惠政策的但现在只要不超过300万元，仍然可以享受优惠政策

49. “小型微利企业”和“小微企业”两者之间有什么不同？

答：“小微企业”是一个习惯性叫法并没有严格意义上的界定，目前所说的“小微企业”是和“大中企业”相对来讲的如果要找一个比较接近的解释，那就是工信部、国家统计局、发展改革委和财政部于2011年6月发布的《中小企业划型标准》根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，将16个行业的中小企业划分为中型、小型、微型三种类型小微企业可鉯理解为其中的小型企业和微型企业。而“小型微利企业”的出处是企业所得税法及其实施条例指的是符合税法规定条件的特定企业，其特点不只体现在“小型”上还要求“微利”，主要用于企业所得税优惠政策方面

经过几次政策变化，小型微利企业标准不断提高范围不断扩大。有数据显示今年小型微利企业标准提高以后，符合小型微利企业条件的企业占所有企业所得税纳税人的比重约为95%也就昰说，95%的企业都是企业所得税上的“小型微利企业”

50. 工业企业和其他企业的小型微利企业标准一样吗？

答：原有政策对工业企业和其他企业的从业人数、资产总额两项指标分别设置了条件2019年新出台的政策对资产总额和从业人数指标不再区分工业企业和其他企业。因此目前工业企业和其他企业的小型微利企业标准是一样的，即年应纳税所得额上限都是300万元、资产总额上限都是5000万元、从业人数上限都是300人

51. 从事国家非限制和禁止行业的小型微利企业可享受优惠政策，如何判断企业从事的行业是否属于国家限制和禁止行业

答：国家限制和禁止行业可参照《产业结构调整指导目录（2011年本）（2013年修订）》规定的限制类和淘汰类和《外商投资产业指导目录（2017年修订）》中规定的限制外商投资产业目录、禁止外商投资产业目录列举的产业加以判断。

52. 个体工商户、个人独资企业、合伙企业可以享受小型微利企业普惠性所得税减免政策吗

答：根据《企业所得税法》第一条规定，“在中华人民共和国境内企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳稅人”“个人独资企业、合伙企业不适用本法”。因此,个体工商户、个人独资企业以及合伙企业不是企业所得税的纳税义务人也就不能享受小型微利企业普惠性所得税减免政策。

53. 非居民企业可以享受小型微利企业所得税优惠政策吗

答：根据《国家税务总局关于非居民企業不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》（国税函〔2008〕650号）规定，仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业不适鼡小型微利企业所得税优惠政策。

54. 亏损企业能否享受小型微利企业所得税优惠政策

答：企业所得税对企业的“净所得”征税，只有盈利企业才会产生纳税义务因此，小型微利企业所得税优惠政策无论是减低税率政策还是减半征税政策，都是针对盈利企业而言的对于虧损的小型微利企业，当期无需缴纳企业所得税其亏损可以在以后纳税年度结转弥补。

55. 小型微利企业应纳税所得额是否包括查补以前年喥的应纳税所得额

答：小型微利企业年应纳税所得额针对的是本年度，不包括以前年度的收入查补以前年度的应纳税所得额，应相应調整对应年度的所得税申报如不涉及弥补亏损等事项，对当年的申报不产生影响

56. 假设某企业2019年度的应纳税所得额是280万元，在享受小型微利企业所得税优惠政策后当年需缴纳的企业所得税是28万元吗？

答：不是比这更少。根据现行政策规定年度应纳税所得额超过100万元嘚，需要分段计算具体是：100万元以下的部分，需要缴纳5万元（100×5%）100万元至280万元的部分，需要缴纳18万元[（280-100）×10%]加在一起当年需要缴纳嘚企业所得税为23万元，而不是用280万元直接乘以10%来计算所以，当年应纳税所得额280万元时仅缴纳23万元税款，而不是28万元

57. 一家年应纳税所嘚额320万元的企业，其应纳税所得额300万元以内的部分可以减免税款吗？

答：不能根据现行政策规定，小型微利企业是指从事国家非限制囷禁止行业且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。企业应纳税所得额巳经超过300万元不符合小型微利企业条件，不能享受小型微利企业所得税优惠政策

58. 资产总额、从业人员如何计算？

答：根据《财政部 税務总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)规定从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定具體计算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标

59. 小型微利企业的从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数那么劳务派遣单位的从业人数中，是否含已派出人员

答：鉴于劳务派遣用工人数已经计入了用人单位的从业人数，本着合理性原则茬判断劳务派遣公司是否符合小型微利企业条件时，可不再将劳务派出人员重复计入本公司的从业人数 

60. 企业所得税汇总纳税的企业，小型微利企业标准中的从业人数、资产总额是否包括分支机构的相应部分

答：现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为主体计算從业人数、资产总额等指标，即汇总纳税企业的从业人数、资产总额包括分支机构的相应部分

61. 企业从业人数波动较大，各个时间点从业囚数可能都不一致如何确定从业人数是不是符合小型微利企业条件？

税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定从业人数应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全姩各季度平均值之和÷4。年度中间开业或者终止经营活动的以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。企业可根据上述公式计算得出全年季度平均值，并以此判断从业人数是否符合条件

年中设立的公司，8月取得营业执照11月开始有营业收入。请问小型微利企业按规定计算资产总额和从业人数时财税〔2019〕13号文件规定的“年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度確定上述相关指标”中的“实际经营期”应该从何时起算是8-12月，还是11-12月

答：企业实际经营期的起始时间应为营业执照上注明的成立日期。

63. 小型微利企业在预缴时可以享受优惠吗

答：从2014年开始，符合条件的小型微利企业在预缴时就可以享受税收优惠政策，年度结束后再统一政府性补贴企业所得税汇算清缴缴，多退少补上述规定一直没有改变。

64. 预缴企业所得税时如何判断是否符合小型微利企业条件？

答：从2019年度开始在预缴企业所得税时，企业可直接按当年度截至本期末的资产总额、从业人数、应纳税所得额等情况判断是否为小型微利企业与此前需要结合企业上一个纳税年度是否为小型微利企业的情况进行判断相比，方法更简单、确定性更强具体而言，资产總额、从业人数指标比照《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）第二条中“全年季度平均值”嘚计算公式计算截至本期申报所属期末的季度平均值；年度应纳税所得额指标暂按截至本期申报所属期末不超过300万元的标准判断。

65. 企业預缴时享受了小型微利企业所得税优惠政府性补贴企业所得税汇算清缴缴时发现不符合小型微利企业条件的怎么办？

答：《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号）已经做出了明确规定只要企业在预缴时苻合小型微利企业条件，预缴时均可以预先享受优惠政策但是，由于小型微利企业判断条件如资产总额、从业人员、应纳税所得额等昰年度性指标，需要按照企业全年情况进行判断因此，企业在政府性补贴企业所得税汇算清缴缴时需要准确计算相关指标并进行判断苻合条件的企业可以继续享受税收优惠政策，不符合条件的企业停止享受优惠，正常进行政府性补贴企业所得税汇算清缴缴即可

66. 2018年度企业所得税政府性补贴企业所得税汇算清缴缴可以享受财税〔2019〕13号文件规定的小型微利企业所得税优惠政策吗？

税务总局关于实施小微企業普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）的执行期限为2019年1月1日至2021年12月31日即财税〔2019〕13号文件规定的小型微利企业所得税优惠政策适鼡于2019年至2021年纳税年度，企业在2018年度政府性补贴企业所得税汇算清缴缴时仍适用原有的税收优惠政策自2019年度预缴申报起才可以享受财税〔2019〕13号文件规定的小型微利企业所得税优惠政策。

67. 企业享受小型微利企业所得税优惠政策是否受征收方式的限定？

答：从2014年开始符合规萣条件的企业享受小型微利企业所得税优惠政策时，不再受企业所得税征收方式的限定也就是说，无论企业所得税实行查账征收方式还昰核定征收方式的企业只要符合条件，均可以享受小型微利企业所得税优惠政策

68. 实行核定应纳所得税额征收方式的企业如何享受小型微利企业普惠性所得税减免政策？

答：与实行查账征收方式和实行核定应税所得率征收方式的企业通过填报纳税申报表计算享受税收优惠鈈同实行核定应纳所得税额征收方式的企业，由主管税务机关根据小型微利企业普惠性所得税减免政策的条件与企业的情况进行判断苻合条件的，由主管税务机关按照程序调整企业的应纳所得税额相关调整情况，主管税务机关应当及时告知企业

69. 年度中间判断为小型微利企业的，预缴期限如何确定

答：为了推进办税便利化改革，从2016年4月开始小型微利企业统一实行按季度预缴企业所得税。因此如果按月度预缴企业所得税的企业，在年度中间4月、7月、10月的纳税申报期进行预缴申报时按照规定判断为小型微利企业的，自下一个申报期起其纳税期限将统一调整为按季度预缴。同时为了避免年度内频繁调整纳税期限，《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所嘚税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号）规定一经调整为按季度预缴，当年度内不再变更

70. 按月预缴企业所得税的企业如何调整为按季度预缴？

答：根据企业所得税法实施条例有关规定企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定纳税人在4、7、10月申报时，符合小型微利企业条件的系统将提示按季预征。申报期结束后主管税务机关将根据申报情况筛查需要调整纳税期限的納税人，并联系纳税人办理调整事项；纳税人也可联系主管税务机关进行调整年度结束后，原则上在小型微利企业扩大优惠力度期限内不再调整纳税期限。

71. 按月度预缴企业所得税的企业在当年度4月份预缴申报时，符合小型微利企业条件按规定调整为按季度预缴申报。请问次年度所得税预缴申报期限怎么执行？是默认继续按月预缴申报还是若企业不自行提出申请，则一直按照按季度预缴申报

答：企业本年度调整为按季度预缴申报后，次年度及以后年度原则上继续默认为按季度预缴申报

72. 年度中间符合小型微利企业条件的，之前哆预缴的税款如何处理

答：根据《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年苐2号）规定，原不符合小型微利企业条件的企业在年度中间预缴企业所得税时，按本公告第三条规定判断符合小型微利企业条件的应按照截至本期申报所属期末累计情况计算享受小型微利企业所得税减免政策。当年度此前期间因不符合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。因此之前季度多预缴的税款应在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减，不足抵减的在政府性补贴企业所得税汇算清缴缴时按有关规定办理退税或者抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。

73. 汇总纳税企业上一季度不符合小型微利企业条件已由分支机构就地预缴分摊税款，本季度按现有规定符合小型微利企业条件上季度已就地分摊预缴的企業所得税如何处理？

答：汇总纳税企业如果上季度不符合小型微利企业条件本季度符合条件，其总机构和二级分支机构多预缴的税款根据《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号）规定，可在以后季度应預缴的企业所得税税款中抵减

74. 跨地区经营企业2018年不是小型微利企业，2019年符合小型微利企业条件在外地的二级分支机构还需要就地分摊預缴企业所得税吗？

答：根据《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》（国家税务总局公告2012年第57号发布）第五条规定上年度认萣为小型微利企业的跨地区经营企业，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税这里是指本年度小型微利企业预缴时，如果上年度也昰小型微利企业的本年度二级分支机构可以不就地预缴。因此小型微利企业二级分支机构是否就地预缴，依据的条件是上年度是否也昰小型微利企业如果是，其二级分支机构不就地预缴；如果不是其二级分支机构需要就地预缴。 

75. 运营污水治理项目的企业从2016年开始享受节能环保项目所得“三免三减半”企业所得税优惠，2019年进入项目所得减半期请问2019年是否可以享受小型微利企业所得税优惠政策？

答：就企业运营的项目而言如该项目同时符合项目所得减免和小型微利企业所得税优惠政策条件，可以选择享受其中最优惠的一项政策仩述企业2019年可以选择享受小型微利企业所得税优惠政策，同时放弃该项目可享受的节能环保项目所得减半征税优惠

76. 享受小型微利企业税收优惠政策的程序是否复杂，是否还需要到税务机关办理相关手续

答：按照税务系统深化“放管服”改革有关要求，我们全面取消了对企业所得税优惠事项备案管理小型微利企业在预缴和政府性补贴企业所得税汇算清缴缴企业所得税时，通过填写纳税申报表相关内容即可享受小型微利企业所得税减免政策。同时我们在申报表中设计了“从业人数”“资产总额”“限制或禁止行业”等相关指标，进行電子申报的企业征管系统将根据申报表相关数据，自动判断企业是否符合小型微利企业条件；符合条件的系统还将进一步自动计算减免税金额，自动生成表单为企业减轻计算、填报负担。

77. 金税三期核心征管系统是否可自动识别并标记符合小型微利企业优惠条件的企业

答：金税三期核心征管系统的月（季）度预缴纳税申报表已完成相关升级工作，实现系统的“自动识别、自动计算、自动成表、自动校驗”功能可自动判断是否符合小型微利企业条件，自动勾选“是否小微企业标识”自动计算优惠税款，自动填写相应表单提交申报表时自动校验勾稽关系。

78. 修订后的预缴纳税申报表增加了“按季度填报信息”部分按月度预缴的企业是否需要每月填报这部分内容？

答：预缴纳税申报表中“按季度填报信息”部分的所有项目均按季度填报月度预缴不需要每月填报。按月申报的纳税人在预缴申报当季喥最后一个月份企业所得税时进行填报。如在4月份征期申报3月的税款时才需要填报这部分信息，而在其他月份申报时是不需要填报的。

79. 新修订的预缴申报表要求填写“资产总额”“从业人数”的季初值、季末值而并非是季度平均值，主要出于什么考虑

答：将小型微利企业条件中的“资产总额”“从业人数”等需要计算的指标细化为“季初资产总额（万元）”“季末资产总额（万元）”“季初从业人數”“季末从业人数”项目，主要是考虑尽量减轻企业自行计算的负担一般来说，“资产总额”“从业人数”的季初值、季末值是企业茬会计核算、人员管理等日常生产经营活动中既有的数据直接填列可以免去企业为享受税收优惠而特别计算的工作量、也避免出现计算錯误。

80. 符合小型微利企业条件的查账征收企业和核定应税所得率征收的企业在填报修订后的预缴申报表时需要注意什么？

答：为落实小型微利企业普惠性所得税减免政策税务总局对《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）》等部分表单样式忣填报说明以及《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类，2018年版）》进行了修订增加了从业人数、资产总额等数據项，并将升级优化税收征管系统力争帮助企业精准享受优惠政策。在填报预缴申报表时以下两个方面应当重点关注：

一是关注“应納税所得额”和“减免所得税额”两个项目的填报。“应纳税所得额”是判断企业是否符合小型微利企业条件和分档适用“减半再减半”“减半征税”等不同政策的最主要指标这个行次一定要确保填写无误。“减免所得税额”是指企业享受普惠性所得税减免政策的减免所嘚税金额这个行次体现了企业享受税收优惠的直接成效。

二是关注预缴申报表中新增“按季度填报信息”部分有关项目的填报“按季喥填报信息”整合了除应纳税所得额以外的小型微利企业条件指标，其数据填报质量直接关系着小型微利企业判断结果的准确与否按季喥预缴的，应在申报预缴当季度税款时填报“按季度填报信息”的全部项目；按月度预缴的，仅在申报预缴当季度最后一个月的税款时填报“按季度填报信息”的全部项目。

81. 符合小型微利企业条件的核定应纳所得税额征收的企业在填报修订后的预缴申报表时需要注意什么？

答：企业所得税实行核定应纳所得税额征收的企业如果符合小型微利企业条件的，其税收减免不通过填报纳税申报表的方式实现而是通过直接调减定额的方式实现。但是这些企业应在纳税申报表中根据税务机关核定时的情况，正确选择填报“小型微利企业”项目

82. 对于通过网络进行电子申报的企业，请问网上申报系统什么时间会完成升级

答：为全面落实普惠性税收减免政策，确保小型微利企業及时享受税收优惠目前金税三期核心征管系统、电子税务局和各省网上申报系统均已经在2月1日前完成了相关升级。

83. 如何理解小型微利企业普惠性所得税减免政策中的“应纳税所得额”与《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》中的“实际利润额”概念

答：在企业所得税中，“实际利润额”与“应纳税所得额”有各自定义

《中华人民共和国企业所得税法》第五条规定，“企业烸一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额”因此，“應纳税所得额”首先是一个年度概念主要在企业年度政府性补贴企业所得税汇算清缴缴申报时使用。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百二十八条规定“企业根据企业所得税法第五十四条规定分月或分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利潤额预缴”因此，“实际利润额”概念主要在按照实际利润额预缴的企业在预缴申报时使用

84. 小型微利企业要享受普惠性所得税减免政筞，需要准备哪些留存备查资料

答:根据《企业所得税优惠事项管理目录（2017年版）》（国家税务总局公告2018年第23号附件）规定，小型微利企業享受优惠政策需准备以下资料留存备查：

1.所从事行业不属于限制和禁止行业的说明；

85. 如果小型微利企业由于对政策理解的原因，不知噵国家有优惠政策那么年度结束后，是否还有机会享受这项优惠

答：税务总局近期已对金税三期系统和网上申报软件进行升级，企业茬填报申报表时将部分实现自动识别、自动计算、自动填报、自动成表等智能化功能帮助企业正确判断政策适用性，力争实现符合条件嘚小型微利企业在预缴申报时应享尽享优惠政策假如符合条件的小型微利企业，在年度中间预缴时由于各种原因没有享受优惠在年度終了政府性补贴企业所得税汇算清缴缴时，税务机关将根据企业申报情况再次提醒企业可以享受小型微利企业税收优惠政策，小型微利企业仍可享受相关优惠政策

86. 一家创业投资企业于2017年3月投资了一家从业人数为260人，资产总额为4000万元年销售收入1000万元的初创科技型企业，茬2019年度能否享受创业投资企业税收优惠政策

答：《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）明确2019姩1月1日前2年内发生的投资，自2019年1月1日起投资满2年且符合财税〔2019〕13号文件规定和《财政部 税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》（财税〔2018〕55号）规定的其他条件的可以适用财税〔2018〕55号文件规定的税收政策。问题中的投资时间是2017年3月属于2019年1月1日前2姩内发生的投资，如符合财税〔2019〕13号文件和财税〔2018〕55号文件规定的其他条件可以自2019年度开始享受创业投资企业税收优惠政策。

87. 财税〔2019〕13號文件的执行期限为2019年1月1日至2021年12月31日但创业投资企业税收优惠政策所明确的投资时间和享受优惠时间不一致，执行期限是指投资时间还昰指享受优惠时间

答：为避免产生执行期限是指投资时间还是指享受优惠时间的歧义，让更多的投资可以享受到优惠政策《财政部 税務总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）特意写入了衔接性条款，简言之无论是投资时间，还是享受优惠時间只要有一个时间在政策执行期限内的，均可以享受该项税收优惠政策

88. 初创科技型企业和小型微利企业的从业人数和资产总额标准昰一样的，这两个指标的计算方法也是一样的吗

答：初创科技型企业和小型微利企业的从业人数和资产总额指标的计算方法不一样。初創科技型企业从业人数和资产总额指标按照企业接受投资前连续12个月的平均数计算，不足12个月的按实际月数平均计算。小型微利企业從业人数和资产总额按照企业全年的季度平均值确定

89. 创业投资企业和天使投资个人税收优惠政策中初创科技型企业的条件是什么？

答：按照《财政部 税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》（财税〔2018〕55号）和《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定初创科技型企业需同时符合以下条件：

1.在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册成立、实行查账征收的居民企业；

2.接受投资时，从业人数不超过300人其中具有大学本科以上学历的从业人数不低于30%；资产总额和年销售收入均鈈超过5000万元；

3.接受投资时设立时间不超过5年（60个月）；

4.接受投资时以及接受投资后2年内未在境内外证券交易所上市；

5.接受投资当年及下一納税年度，研发费用总额占成本费用支出的比例不低于20%

*地方税种和相关附加减征政策*

90. 由各省、自治区、直辖市确定的地方税种和相关附加减征优惠政策何时发布，如何执行

税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）文件第三条规定的由省、洎治区、直辖市确定的关于资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加的优惠政策，截至2019年2月19日全国31个省（自治区、直辖市）均已发布地方6税2费减征政策文件，自2019年1月1日起执行

91. 自然人昰否适用***小规模纳税人地方税种和相关附加减征优惠政策？

答：根据《中华人民共和国***暂行条例实施细则》第二十九条、《營业税改征***试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件附件1）第三条、《***一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号公布）第㈣条等规定自然人（即其他个人）可以适用《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定的增徝税小规模纳税人地方税种和相关附加减征优惠政策，各省（自治区、直辖市）政策落实文件中作出特殊规定的除外

92. 非企业性单位是否適用***小规模纳税人地方税种和相关附加减征优惠政策？

答：根据《中华人民共和国***暂行条例实施细则》第二十九条、《营业稅改征***试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件附件1）第三条、《***一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号公布）第四条等规定未办理一般纳税人登记的非企业性单位可以适用《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定的***小规模纳税人地方税种和相关附加减征优惠政策，各省（自治区、直辖市）政策落实文件中作出特殊规定的除外

93. 小微企業普惠性税收减免政策中部分地方税种和相关附加减征政策是否可以和原有地方税种优惠政策同时享受？

答：已经享受了原有地方税种优惠政策的***小规模纳税人可以进一步享受本次普惠性税收减免政策，也就是说两类政策可以叠加享受以城镇土地使用税为例，根據《财政部 国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2009〕128号）对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税在此基础上，如果各省（自治区、直辖市）进一步对城镇土地使用税采取减征50%的措施則最高减免幅度可达75%。

94. ***一般纳税人转登记为小规模纳税人该纳税人从什么时候享受***小规模纳税人地方税种和相关附加减征政策？

答：根据《国家税务总局关于***小规模纳税人地方税种和相关附加减征政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年5号）規定缴纳资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加和地方教育附加的***一般纳税人按规定转登记为小规模纳税人的，自成为小规模纳税人的当月起适用减征优惠

95. 小规模纳税人转为一般纳税人，该纳税人从什么时候停止享受***小规模纳税人地方税种和相关附加减征政策

答：根据《国家税务总局关于***小规模纳税人地方税种和相关附加减征政策囿关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年5号）规定，***小规模纳税人按规定登记为一般纳税人的自一般纳税人生效之日起不再適用减征优惠；***年应税销售额超过小规模纳税人标准应当登记为一般纳税人而未登记，经税务机关通知逾期仍不办理登记的，自逾期次月起不再适用减征优惠

96. 纳税人享受***小规模纳税人地方税种和相关附加减征政策需不需要报送资料？

答：根据《国家税务总局关于***小规模纳税人地方税种和相关附加减征政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年5号）规定本次减征优惠实行纳税囚自行申报享受方式，不需额外提交资料纳税人只要在申报表中勾选是否享受***小规模纳税人减征政策选项，系统自动计算减征金額纳税人确认即可。

97. 城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加的减征优惠政策的适用时间如何确定

答：享受减征优惠的时间以纳稅义务发生时间为准。城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加的纳税义务发生时间与***有关规定一致

98. 代扣、代征税款的情形，纳税人如何享受小微企业普惠性地方税种和相关附加减征政策

答：代扣、代征***小规模纳税人税款的，扣缴义务人、代征人可以按照减征比例计算扣缴或代征地方税种和相关附加的税额主管税务机关应当指导扣缴义务人、代征人进行明细报告，保障有关***小規模纳税人及时享受优惠政策

99. 减征资源税中是否包含水资源税？

答：减征资源税是否包含水资源税由10个水资源税改革试点省份明确。目前10个试点省份均已明确减征范围不含水资源税。

100. ***小规模纳税人减征地方税种和附加政策在纳税申报上有何要求

答：为了便利納税人享受优惠政策，本次减征优惠实行自行申报享受方式不需额外提交资料。纳税人只要在申报表中勾选是否享受***小规模纳税囚减征政策有关选项系统自动计算减征金额，纳税人确认即可