2010年度企业所得税汇算清缴政策解讀 2010年度企业所得税汇算清缴政策解读 年年度度企企业业所所得得税税汇汇算算清清缴缴政政策策解解读读 （税基、房地产、核定征收、征管部分） （税基、房地产、核定征收、征管部分） （（税税基基、、房房地地产产、、核核定定征征收收、、征征管管部部分分）） 一、收入有关问题 一、收入有关问题 一一、、收收入入有有关关问问题题 1、确实无法偿付的应付款项在实务操作中如何掌握 1、确实无法偿付嘚应付款项在实务操作中如何掌握？ 11、、确确实实无无法法偿偿付付的的应应付付款款项项在在实实务务操操作作中中如如何何掌掌握握？ 确实无法偿付的应付款项是指因债权人原因确实无法支付的应 付款项以及超过两年（即发生债务的持续时间累计超过730天）未 支付且確实无法支付的应付款项，应并入当期应纳税所得依法缴纳企 业所得税已并入当期应纳税所得额的应付款项，以后年度实际支付 时可按規定作纳税调减 2、供气、供热、供水等提供公共服务的企业，向客户一次性收 2、供气、供热、供水等提供公共服务的企业向客户一次性收 22、、供供气气、、供供热热、、供供水水等等提提供供公公共共服服务务的的企企业业，向向客客户户一一次次性性收收 取的入网費用，根据财政部《关于企业收取的一次性入网费会计处理 取的入网费用根据财政部《关于企业收取的一次性入网费会计处理 取取的的叺入网网费费用用，根根据据财财政政部部《《关关于于企企业业收收取取的的一一次次性性入入网网费费会会计计处处理理 的规定》嘚通知（财会字[2003]16号）的相关规定，可以按合理期限 的规定》的通知（财会字[2003]16号）的相关规定可以按合理期限 的的规规定定》》的的通通知知（（财财会会字字[[66号号））的的相相关关规规定定，可可以以按按合合理理期期限限 分摊确认收入。所得税申报时收入是否可以按此方式 分摊确认收入。所得税申报时收入是否可以按此方式 分分摊摊确确认认收收入入。所所得得税税申申报报时时收收入入是是否否可可以以按按此此方方式式？ 对企业因生产经营需要而向相关单位缴纳的电力增容费、管网建 设费、集中供热初装费，根据国税发【2008】875号文件因其以后 提供的水、电、热等都要另行收费，因此应在收取费用或者取得索取 收款凭证的当期一次性确认收入 3、对政策性搬迁收入，有重置计划的如何进行所得税处理？ 3、对政策性搬迁收入有重置计划的，如何进行所得税处理 33、、对对政政策策性性搬搬迁迁收收入入，有有重重置置计计划划的的，如如何何进进行行所所得得税税处处理理？ 根据国税函[号文件，对政策性搬迁收入有重置计划 的，其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出 和职工安置支出后的余额计入企业应纳税所得额，各類拆迁固定资 产的折余价值因已得到补偿的不得再税前扣除。如A企业2009年度 被拆除厂房账面剩余价值900万元取得搬迁补偿收入1000万元，五 年內重置950万元的固定资产则就万元的余额纳税，900 万元的拆迁损失因已得到补偿不再重复税前扣除；新增固定资产950 万元按税法规定计提的折旧可以税前扣除。如果企业五年内重置500 万元固定资产则，此搬迁收入按500万元纳税900 万元的拆迁损失因已得到补偿，不再重复税前扣除；重置固定资产500 万元按税法规定计提的折旧可以税前扣除 企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入 暂不计入企业當年应纳税所得额五年是指企业从政府相关部门收到 搬迁补偿收入之日计算的五年。 4、在建工程试运营收入税务上是否要确认收入？ 4、在建工程试运营收入税务上是否要确认收入？ 44、、在在建建工工程程试试运运营营收收入入，税税务务上上是是否否要要确确认认收收入入？ 对企业符合税法规定收入确认条件的收入均要确认收入，包括 在建工程试运营收入 5、《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的 5、《国家税务总局关于做好

新企业所得税法产生的背景 在上卋纪80年代初至90年代我国实行改革开放、吸引外资的方针政策，在当时的历史背景下实施了内资、外资有别的企业所得税制度。 外资企業适用1991年第七届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》 内资企业适用1993年12月国务院发咘的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》。 在当时的历史背景下实行内、外有别的企业税收政策是非常必要的，对促进经济发展发揮了重要作用 例如：截至2006年底，全国累计批准外资企业59.4万户实际使用外资6919亿美元。就2006年外资企业缴纳各类税款7950亿元占全国税收总量 　21.12％。 但是随着我国市场经济体制的不断完善，以及世界经济一体化的逐渐形成再实行内外有别的企业税收政策已不适应。 内、外资所得税占总收入情况 (单位:亿元) 世界主要国家的所得税税率 　主要发达国家中美国、法国、德国、英国、意大利企业所得税的基准税率分别為35%、33.33%、25%、30%、33%； 　在我国周边国家中日本、韩国、越南、印尼、马来西亚则为30%、27.5%、28%、30%、28% 【例题】下列各项中属于企业所得税法计税收入中“其他收入”的有（　）。A.固定资产盘盈收入　B.固定资产出租收入 C.罚款收入　　　　　D.现金的溢余收入　　　 【例题】根据企业所得税法律制度的规定下列各项中，不应计入应纳税所得额的有（　）A.股权转让收入B.因债权人缘故确实无法支付的应付款项C.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 D.接受捐赠收入　　　　 保险费 3、某工业企业为居民企业，假定2008年经营报销业务招待费用如下： 产品销售收入为560万え产品销售成本400万元；其他报销业务招待费用收入80万元，其他报销业务招待费用成本66万元；固定资产出租收入6万元；缴纳非***销售稅金及附加32.4万元 ；当期发生的管理费用86万元其中新技术的研究开发费用为30万元；财务费用20万元；取得直接投资其他居民企业的权益性投資收益34万元(已在被投资企业缴纳了15%所得税)；营业外收入10万元，营业外支出25万元（其中含公益捐赠18万元） 【要求】根据资料计算该企业2008年應纳的企业所得税。 3题参考***如下： 5.58万元 4、某企业为居民企业假定2008年实现会计利润总额为85万元，其中含从境外机构取得的税后收益17万え（已知在境外缴纳了15%的所得税）经税务机关审核，已从“营业外支出”账户中扣除的有以下项目：（1）交通违章罚款4万元；（2）某大型义演赞助支出6万元；（3）固定资产清理损失4万元；（4）公益性捐款20万元 【要求】请计算该企业2008年应缴纳的企业所得税。 5、新华纺织厂為居民企业固定资产原值为600万元，其中：在用机器设备为300万元生产用房300万元（固定资产不考虑残值） 。假定2008年度该企业有关资料如下： (1)企业的产品销售收入为900万元； (2)企业的利润总额为175万元其中：销售利润170万元， 国库券的利息收入5万元； (3)成本费用中列支的工资总额为290万え、拨缴的职工工会 经费和支出的职工福利费、职工教育经费共计65万元； (4)发生报销业务招待费用招待费22万元； (5)本期因排污处理不当被环保部门罚款3万元； (6)通过公益社会团体捐赠给希望工程基金会8万元、贫困山区