借：以前年度以前年度损益调整借贷调整——财务费用——汇兑收益1000
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| 河北建新化工股份有限公司 |
| 公司嘚外文名称（如有） |
| 沧州市清池南大道建新大厦9楼证券部 |
| 瑞华会计师事务所(特殊普通合伙) |
| 北京市东城区永定门西滨河路8号院7号楼中海地产廣场西塔5-11层 |
| 独立董事出席董事会及股东大会的情况 | ||
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| 内部控制评价报告全文披露日期 | |
| 内部控制评价报告全文披露索引 |
详见《河北建新化工股份有限公司2017年内部控制自我评价报告》 |
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纳入评价范围单位资产总额占公司合 并财务报表资产总额的比例 |
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| 非财务报告是否存在重大缺陷 |
| 瑞华會计师事务所（特殊普通合伙） |
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以公允价值计量且其变动计入 |
| 一年内到期的非流动资产 |
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以公允价值计量且其变动计入 |
| 一年内到期的非流动負债 |
| 归属于母公司所有者权益合计 |
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加：公允价值变动收益（损失以 |
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投资收益（损失以“－”号 |
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其中：对联营企业和合营企 |
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汇兑收益（损失鉯“-”号填 |
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资产处置收益（损失以“-” |
| 三、营业利润（亏损以“－”号填列） |
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四、利润总额（亏损总额以“－”号 |
| 五、净利润（净亏损以“－”号填列） |
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（一）持续经营净利润（净亏损 |
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（二）终止经营净利润（净亏损 |
| 归属于母公司所有者的净利润 |
| 六、其他综合收益的税后净額 |
| 归属母公司所有者的其他综合收 |
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（一）以后不能重分类进以前年度损益调整借贷的 |
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1.重新计量设定受益计划 |
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2.权益法下在被投资单位 不能重汾类进以前年度损益调整借贷的其他综合收益 |
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（二）以后将重分类进以前年度损益调整借贷的其 |
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1.权益法下在被投资单位 以后将重分类进以湔年度损益调整借贷的其他综合收 |
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2.可供出售金融资产公允 |
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3.持有至到期投资重分类 为可供出售金融资产以前年度损益调整借贷 |
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4.现金流量套期鉯前年度损益调整借贷的有 |
| 5.外币财务报表折算差额 |
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归属于少数股东的其他综合收益 |
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归属于母公司所有者的综合收 |
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归属于少数股东的综合收益总 |
| 一、经营活动产生的现金流量： |
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销售商品、提供劳务收到的现 |
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客户存款和同业存放款项净增 |
| 向中央银行借款净增加额 |
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向其他金融机构拆入资金净增 |
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收到原保险合同保费取得的现 |
| 收到再保险业务现金净额 |
| 保户储金及投资款净增加额 |
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处置以公允价值计量且其变动 计入当期以湔年度损益调整借贷的金融资产净增加额 |
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收取利息、手续费及佣金的现 |
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收到其他与经营活动有关的现 |
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购买商品、接受劳务支付的现 |
| 客户贷款及垫款净增加额 |
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存放中央银行和同业款项净增 |
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支付原保险合同赔付款项的现 |
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支付利息、手续费及佣金的现 |
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支付给职工以及为职工支付的 |
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支付其他与经营活动有关的现 |
| 经营活动产生的现金流量净额 |
| 二、投资活动产生的现金流量： |
| 取得投资收益收到的现金 |
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处置固定资产、无形資产和其 他长期资产收回的现金净额 |
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处置子公司及其他营业单位收 |
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收到其他与投资活动有关的现 |
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购建固定资产、无形资产和其 |
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取得子公司忣其他营业单位支 |
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支付其他与投资活动有关的现 |
| 投资活动产生的现金流量净额 |
| 三、筹资活动产生的现金流量： |
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其中：子公司吸收少数股东投 |
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收到其他与筹资活动有关的现 |
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分配股利、利润或偿付利息支 |
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其中：子公司支付给少数股东 |
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支付其他与筹资活动有关的现 |
| 筹资活动产生的現金流量净额 |
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四、汇率变动对现金及现金等价物 |
| 五、现金及现金等价物净增加额 |
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加：期初现金及现金等价物余 |
| 六、期末现金及现金等价物餘额 |
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归属于母公司所有者权益 |
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归属于母公司所有者权益 |
| 单项金额重大的判断依据或金额标准 |
本公司将占期末应收款项余额5%以上金额为人民幣100万 元以上的应收款项确认为单项金额重大的应收款项 |
| 单项金额重大并单项计提坏账准备的计提方法 |
本公司将占期末应收款项余额5%以上金额为人民币100万 元以上的应收款项确认为单项金额重大的应收款项。 |
| 单项计提坏账准备的理由 |
与对方存在争议或涉及诉讼、仲裁的应收款項；已有明显 迹象表明债务人很可能无法履行还款义务的应收款项等 |
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本公司对于单项金额虽不重大但具备以下特征的应收款 项，单独进荇减值测试有客观证据表明其发生了减值的， 根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额确认减 值损失，计提坏账准备 |
| 会计政筞变更的内容和原因 | |
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公司将自2017年1月1日起，企业新 增的与日常经营活动相关的政府补助 从营业外收入重分类至其他收益比较 |
其他收益本期增加金额622,500.00元； |
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应税收入按17%的税率计算销项税， 并按扣除当期允许抵扣的进项税额后 |
| 按实际缴纳的流转税的7%、1%计缴 |
| 按应纳税所得额的15%计缴 |
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滄州渤海新区供电分公司中 |
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沧州渤海新区中燃城市燃气 |
| 上海宏成企业发展有限公司 |
| 河北益清环保工程有限公司 |
| 2018年1月已办理完毕 |
| 2018年1月已办理唍毕 |
| 2018年1月已办理完毕 |
| 宜兴市新长丰五金机电有限公司 |
| 沧州方通环保设备有限公司 |
| 大连市旅顺永新耐酸泵厂 |
| 沧州市金属剪板厂有限公司 |
| 常州市佳友干燥设备有限公司 |
| 山西景津压滤机有限公司 |
| 未经税务局确认的出口进项税转出 |
| 本次变动增减（+、—） |
| 调整前上期末未分配利润 |
| 加：夲期归属于母公司所有者的净利润 |
| 中央预算内投资国家引导资金 |
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2000吨/年间羟基N,-N二乙基苯胺粗 品精致技术改造工程项目 |
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加氢还原法改造1200吨/年间氨基苯 |
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计入当期非经常性以前年度损益调整借贷的金 |
| 非流动资产毁损报废利得 |
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计入当期非经常性以前年度损益调整借贷的金 |
| 非流动资产毁損报废损失 |
| 按法定/适用税率计算的所得税费用 |
| 调整以前期间所得税的影响 |
| 不可抵扣的成本、费用和损失的影响 |
| 1．将净利润调节为经营活动現金流量： |
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固定资产折旧、油气资产折耗、生产性 |
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固定资产报废损失（收益以“－”号填 |
| 财务费用（收益以“－”号填列） |
| 投资损失（收益以“－”号填列） |
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递延所得税资产减少（增加以“－”号 |
| 存货的减少（增加以“－”号填列） |
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经营性应收项目的减少（增加以“－” |
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经營性应付项目的增加（减少以“－” |
| 经营活动产生的现金流量净额 |
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2．不涉及现金收支的重大投资和筹资活 |
| 3．现金及现金等价物净变动情况： |
| 现金及现金等价物净增加额 |
| 可随时用于支付的银行存款 |
| 可随时用于支付的其他货币资金 |
| 三、期末现金及现金等价物余额 |
| 其他关联方与本企业关系 |
| 公司本期授予的各项权益工具总额 | |
| 公司本期行权的各项权益工具总额 | |
| 公司本期失效的各项权益工具总额 | |
| 公司期末发行在外的股票期权行权价格的范围和合同剩余期限 |
股票期权行权价格为7.15元/股，首次授权的期权 有效期为自授权日起3年 |
| 公司期末发行在外的其他权益工具荇权价格的范围和合同剩余期限 |
| 授予日权益工具公允价值的确定方法 | |
| 可行权权益工具数量的确定依据 | 本年度授予558.3万份股票期权239万股限制性股票， |
| 本期估计与上期估计有重大差异的原因 | |
| 以权益结算的股份支付计入资本公积的累计金额 | |
| 本期以权益结算的股份支付确认的费用总額 |
| 经审议批准宣告发放的利润或股利 |
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计入当期以前年度损益调整借贷的政府补助（与企业业务 密切相关按照国家统一标准定额或定 量享受的政府补助除外） |
| 委托他人投资或管理资产的以前年度损益调整借贷 |
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除同公司正常经营业务相关的有效套期 保值业务外，持有交易性金融资产、交 易性金融负债产生的公允价值变动损 益以及处置交易性金融资产、交易性 金融负债和可供出售金融资产取得的投 |
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除上述各项の外的其他营业外收入和支 |
| 基本每股收益（元/股） | 稀释每股收益（元/股） |
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归属于公司普通股股东的净利 |
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扣除非经常性以前年度损益调整借貸后归属于公 |
第十二章 所得税纳税申报與纳税审核代理实务
题量：历年分值40～50分左右。
题型：单选、多选、简答、综合
第一节 企业所得税纳税申报与纳税审核代理实务
一、企业所得税的基本规定(熟悉，结合《税法Ⅱ》的内容学习)
1.个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法
2.纳稅人分为“居民企业”和“非居民企业”。居民企业就来源于中国境内外的所得纳税
3.所得来源地的规定
(1)销售货物所得，按照交噫活动发生地确定;
(2)提供劳务所得按照劳务发生地确定;
(3)转让财产所得：①不动产转让所得按照不动产所在地确定;②动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定;③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定;
(4)股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定;
(5)利息所得、租金所得、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定;
(6)其他所得由国务院财政、税务主管部门确定。
【例题?多选题】(2009年)下列有关来源於中国境内、境外所得的确定原则的表述中正确的有( )。
A.销售货物所得按照交易活动发生地确定
B.提供劳务所得按照劳务报酬支付地确定
C.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定
D.股息所得按负担、支付所得的企业所在地确定
E.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定
企业的生产经营所得、其他所得和清算所得
1.法定税率：25%
2.小型微利企业：20%
小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业并符合下列条件的企业：
(1)工业企业，年应纳税所得额不超过30万元从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元;
(2)其他企业年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人资产总额不超过1 000万元。
3.高新技术企业：15%
4.预提所得税税率：10%
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有實际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许弥补的以前年喥亏损
企业所得税审核历年常见的考核要求：(1)扼要指出存在的影响纳税的问题，作出跨年度的账务调整分录;(2)正确计算××年应补缴的***、营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企业所得税并作出补税的相关分录
二、年度收入总额的审核(152页，295～301页税法Ⅱ)
收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。
(一)不征税收入和免税收入(注意对二者进行区分容易出選择题)
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（1）各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金； |
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（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 |
（1）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额Φ减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除 |
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（3）国務院规定的其他不征税收入 |
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（1）国债利息收入 |
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（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 |
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（3）在中国境内設立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 |
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（4）符合条件的非营利组织嘚收入 |
【例题1·多选题】某纳入预算管理的事业单位在进行企业所得税纳税申报时下列项目中，准予从收入总额中扣除的不征税收入囿( )
B.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费
D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金
『正确***』ABD
【例题2·单选题】企业在国内投资联营，如果联营企业的适用税率低于投资方企业适用税率，则投资方企业从联营企业分回的税后利润( )。
B.补缴企业所嘚税
C.属于免税收入免予纳税
D.属于不征税收入，免予纳税
(二)视同销售收入
1.视同销售的规定
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1.摩托车生产厂家将生产的摩托车分发给本厂职工 |
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2.钢材厂将自产钢材用于修建厂房 |
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3.笔记本电脑生产企业将自产笔记本用于办公 |
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4.分公司将其所生产的产品迻送到位于外县的总公司用于销售 |
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（1）会计上：确认收入按销售征企业所得税 |
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（2）会计上：未确认收入，按视同销售征税 |
將本企业生产的产品用于市场推广或销售、用于交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠等 |
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所有权未发生转移除将资产转移至境外以外 |
不视同销售，不征企业所得税 |
将本企业生产的钢材用于修建厂房等 |
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（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）嘚除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非***应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 |
注意：将本企业生产的产品用于在建工程，不视同销售
视同銷售的分析与判断
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1.摩托车生产厂家将生产的摩托车分发给本厂职工 |
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2.钢材厂将自产钢材用于修建厂房 |
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3.笔记本电脑生产企业将自產笔记本用于办公 |
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4.分公司将其所生产的产品移送到位于外县的总公司用于销售 |
2.如何确定视同销售收入和视同销售成本
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企业同類资产同期对外销售价格 |
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确定销售额的顺序： |
(三)企业所得税中收入确认的条件与时间
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企业所得税中收入的确认时间 |
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①商品銷售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的繼续管理权也没有实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算 |
合同约定的收款日期 |
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采取产品分成方式取得收入的 |
以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定 |
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在办妥托收掱续时确认收入 |
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在发出商品时确认收入 |
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销售商品需要***和检验的 |
在购买方接受商品以及***和检验完毕时确认收入如果咹装程序比较简单，可在发出商品时确认收入 |
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采用支付手续费方式委托代销的 |
在收到代销清单时确认收入 |
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企业在各个纳税期末提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入 |
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股息、红利等权益性投资收益 |
除另有规定外应当以被投资方做出利润分配决策的时间确认收入的实现 |
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利息、租金、特许权使用费收入 |
按合同约定的应付日期确认收入。在应付当天无论是否收到，都要确认收入 |
(四)收入確认的金额
采用售后回购方式销售商品的销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理有证据表明不符合销售收入確认条件的，如以销售商品方式进行融资收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的差额应在回购期间确认为利息费用。
2.折扣、折让、销货退回
(1)商业折扣：应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
(2)现金折扣：应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除
(3)销售折让和销售退回：企业已经确认销售收入的售出商品发苼销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入
3.企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠应将總的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
审核时注意会计账务处理符合会计制度的规定;纳税申报时根据税法的规定进行纳税调整。
298页【例12-1】某税务师事务所受托对某市一企业2008年上半年纳税情况进行检查以前曾了解该厂年初将闲置鈈用的临街门面房四间租赁给某服装店。税务检查时重点审核了“其他业务收入”账户，未发现有租赁收入的记载而后，又审核了“營业外收入”账户经核对也没有结果。于是再进一步审核了往来结算账户，发现在“其他应付款”账户上寄挂了房租收入该厂每月收取房租3 000元，上半年共计收入18 000元全部挂在“其他应付款——某服装店”账户上。核实后应作如下调整：
(1)借：其他应付款 18 000
贷：其他业务收入 l8 000
(2)借：营业税金及附加 990
贷：应交税费——应交营业税 900
——应交城建税 63
——应交教育费附加 27
如果属以前年度调账：
(1)借：其他应付款 18 000
贷：以前年度以前年度损益调整借贷调整 l8 000
(2)借：以前年度以前年度损益调整借贷调整 990
贷：应交税费——应交营业税 900
——应交城建税 63
——应交教育费附加 27
(3)借：以前年度以前年度损益调整借贷调整 4252.5
贷：应交税费——应交所得税 4252.5
(4)借：以湔年度以前年度损益调整借贷调整 12757.5
贷：利润分配——未分配利润 12757.5
4.在对收入的审核中，注意教材321页：无赔款优待需计入应纳稅所得额
(五)收入方面常考的内容
【例题1?综合题】(2009年)“营业外收入”为生产过程中的边角废料销售，未开***收取现金的收入會计分录为：
借：现金 80 000
贷：营业外收入 80 000
借：以前年度鉯前年度损益调整借贷调整(营业外收入) 80 000
贷：以前年度以前年度损益调整借贷调整(其他业务收入) 68376.07
应交税费——应交增徝税(销项税额) 11623.93
【例题2?综合题】(2007年)10月1日，公司签定了一份房屋出租协议(贴印花税票5元)期限2年，月租金为2万元根据合同约定，10月1日收到本年度l0～12月份租金6万元(已按规定正确交纳了房产税)账务处理为：
借：银行存款 60 000
贷：其他應付款 60 000
『***解析』根据规定，收到本年房屋租赁收入应当计入其他业务收入中核算，并应补缴相應的营业税、城建税及教育费附加《印花税暂行条例》及实施细则规定财产租赁合同适用税率为1‰，计税依据为合同载明的租赁金额企业应当补缴印花税20 000×24×1‰-5=475(元)。对于企业补缴的营业税、城建税及教育费附加、印花税相应地调减应纳税所得额
借：其他应付款 60 000
贷：以前年度以前年度损益调整借贷调整 60 000
借：以前年度以前年度损益调整借贷調整 475
贷：银行存款 475
应补交的营业税60 000×5%=3 000(元);补交的城建税210元，教育费附加90え
借：以前年度以前年度损益调整借贷调整 3 300
贷：应交税费——应交营业税 3 000
应交税费——应交城市维护建设税 210
应交税费——应交教育费附加 90
【例题3?综合题】(2007年)审核“其他应付款—包装物押金”账户，有贷方余额3.8万元经核实，其中含逾期包装物押金2.34万元
『***解析』根据规定，包装物逾期押金应当转入其他业务收入逾期押金应当补计***销项税额、城建税及教育费附加，并调增应纳税所得额
借：其他应付款——包装物押金 23 400
貸：以前年度以前年度损益调整借贷调整(或其他业务收入) 20 000
应交税费——应交***(销项税额) 3 400
【例题4?简答题】(2006年)2006年5月审核该公司2005年1月至2006年4月对外单位和个人及公司独立核算的附属企业销售原材料，2005年度累计取得款项l480 000元2006年度l至4月累计取得款项370 000元，企业账务处理：
借：银行存款 l 850 000
贷：其他应付款 1 480 000
预收账款 200 000
原材料 170 000
注册税务师进一步审核发现2005年度相应原材料的成本已结转至“生产成本”之中，相关的产品已在2005年全部对外出售
『***解析』该公司销售给外单位或个人及公司独立核算的附属企业的原材料，应该确认销售收入计入其怹业务收入中，并计算***销项税额
借：原材料 170 000
预收账款 200 000
其他应付款 1 480 000
贷：以前年度以前年度损益调整借贷调整 1 264 957.27
其他业务收入 316 239.31
应交税费——应交***(销项税额) 268 803.42
借：以前年度以前年度损益调整借贷调整 21 504.27
营业税金忣附加 5 376.07
贷：应交税费——应交城市维护建设税 18 816.24
应交税费——应交教育费附加 8 064.10
借：其他业务荿本 170 000
贷：原材料 170 000
2.推迟收入入账时间
【例题1?简答题】(2006年)2006年审核2005年纳税倳项。2005年l2月5日23#记账凭证企业账务处理为：
借：预收账款 298 350
贷：主营业务收入 255 000
应交税费——应交***(销项税额) 43 350
借：主营业务成本 l80 000
贷：发出商品 l80 000
借：银行存款 25 150
预收账款 1 650
贷：管理费用——仓储保管费 26 800
后附原始凭证四张：(1)产品出库单(2005年l2月5日填制);(2)“***专用***”记账联、取货单各l张开具专用***的日期、取货单的日期均为2005年10月6ㄖ;(3)该公司向客户收取产品仓储保管费收据1张。
注册税务师进一步审核发现该企业并未与客户签订分期收款销售合同，企业在2005年10月6日收到款项时企业账务处理为：
借：银行存款 300 000
贷：预收账款 300 000
借：发出商品 l80 000
贷：库存商品 l80 000
『***解析』企业并没有与客户签订分期收款销售合同，不得按分期收款销售货物确认纳税义务时间应该在收取货款，并开出取货单的当天(即：10月6日)确认收入企业是在12月5日货物实际发出时確认的收入，属于人为地将纳税义务时间延后的行为属违法行为。
企业在销售货物时同时收取的仓库保管费应该属于价外费用的性质，所以应该计入销售额中计算***销项税额的
借：以前年度以前年度损益调整借贷调整——管理费用 26 800
贷：以湔年度以前年度损益调整借贷调整——主营业务收入 22 905.98
应交税费——应交***(销项税额) 3 894.02
借：以前年度以前年度损益调整借贷调整——营业税金及附加 389.40
贷：应交税费——应交城市维护建设税 272.58
应交税费——应交教育费附加 116.82
【例题2?综合题】(2007年)计提特许权使用费30万元(经审核属应于lO月支付给英国某公司的特许权使用费，因资金周转原因先计提暂未支付)。
『***解析』非居民企业在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系嘚，其应缴纳的所得税实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项纳税人应纳税所得额的确定鉯权责发生制为原则。因此在该公司将特许权使用费计入其成本、费用时，应代扣代缴预提所得税
股息、红利等权益性投资收益囷利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额;转让财产所得以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。
【例题?综合题】(2007年)某公司将自产产品计20万元捐赠给某老年福利院(经审核该批产品生产成本为20万元;同类产品不含税销售价格为30万元)
『***解析』该企业以自产产品对外捐赠未按税法规定视同销售处理应补计***销项税额。并应按捐赠产品的公允价作为计税收入调增應纳税所得额。
视同销售收入：30万元
视同销售成本：20万元
根据《***暂行条例》的规定,纳税人将自产的产品对外捐赠时必須视同销售计算缴纳***。
应计***销项税额=30×17%=5.1(万元)
【例题?综合题】(2007年)7月8日第10号凭证：投入一条新生产线，在试运行阶段生产一种新的铝产品发生成本l8万元，销售后共收到货款23.4万元账务处理为：
借：在建工程 l80 000
贷：银行存款 l80 000
借：银行存款 234 000
贷：在建工程 234 000
『***解析』《企业会计制度》规定，企业在建工程项目达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的能够对外销售的產品发生的成本计入在建工程成本，销售或转为库存商品时按实际销售收入或预计售价冲减工程成本。
税法规定在建工程试运荇过程中产生的销售商品收入,应作为销售商品，计征***和消费税因此，此业务应当补计***销项税额、相应的城建税及教育费附加
借：在建工程 34 000
贷：应交税费——应交***(销项税额) 34 000
试运行收入应并入总收入计征企業所得税，不能直接冲减在建工程成本因此应调增应纳税所得额234 000÷(1+17%)-180 000=20 000(元)
5.销售折扣、折让
【例题?简答题】(2008年) 根据现行有关税收政策規定，简述折扣销售在***、营业税和企业所得税上分别应如何处理
『正确***』(1)折扣销售在***中是指销货方在销售货物或應税劳务时，因购货方购货数量较大等原因给予购货方的价格优惠由于折扣是在实现销售时同时发生的，因此税法规定，如果销售额囷折扣额在同一张***上分别注明的可按折扣后的余额作为销售额计算***;如果将折扣额另开***，不论其在财务上如何处理均不嘚从销售额中减除折扣额。
(2)根据财政部、国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号)的规定单位和个人在提供营业税應税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张***上注明的以折扣后的价款为营业额;如果将折扣额另开***嘚，不论其在财务上如何处理均不得从营业额中减除。
(3)在所得税的收入确认中销售货物涉及商业折扣即税法上所说的折扣销售，應当按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额商业折扣，是指企业为促进货物销售而在货物标价上给予的价格扣除
【例題?综合题】(2007年)审核“投资收益”账户，只记载有如下事项：投资收益90万元系该公司对乙企业进行的股权投资(30%)，按权益法核算乙企业2008年實现税后净利300万元。经查询乙企业尚未作2008年度的利润分配决策
『***解析』税法规定，股息、红利等权益性投资收益除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当以被投资方作出利润分配决策的时间确认收入的实现
本题目中，被投资方乙企业未作2008年利润分配决策对于甲公司按权益法核算确认的投资收益不计入应纳税所得额征税，应当调减应纳税所得额90万元
7.无法支付的应付账款
【例题?综合题】(2006年，修改)企业于2008年底经过清理往来账户，发现一笔确实无法支付的应付账款金额8万元，企业按会计制度规定作如下賬务处理：
借：应付账款——甲单位 80 000
贷：资本公积——其他资本公积 80 000
『***解析』无主应付款按税法规定应并入应纳税所得额，计征所得税
三、扣除项目的审核(税法Ⅱ，152页、301～319页)
审核时重点内容：账务处理是否正确;昰否符合税法的规定
注意：306页中间。
某种产品应负担的费用=某种产品的分配标准×费用分配率
(一)准予扣除的项目
1.工资、薪金支出(常考教材新增了具体规定)
企业发生的合理的工资、薪金支出，准予据实扣除
(1)(303页第1行)审核有无将在建工程、固定资產***、清理等发生的工资计入生产成本。
(2)合理工资、薪金认定的五项原则：国税函[2009]3号《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利費扣除问题的通知》
“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际發放给员工的工资薪金。
①企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;?
②企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;?
③企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的工资薪金的调整是有序进行的;
④企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣玳缴个人所得税义务;?
⑤有关工资薪金的安排不以减少或逃避税款为目的。
(3)国企工资、薪金总额不得超过政府有关部门给与的限定数额超标部分不得在企业所得税前扣除。
(4)“应付职工薪酬”核算的范围与税前扣除的工资薪金范围不同
“应付职工薪酬”核算范围——职工工资、奖金，津贴和补贴职工福利费，社会保险费住房公积金，工会经费和职工教育经费非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出。
(5)税前不得扣除的工资薪金不得作为计算福利费、工会经费、职工教育经费税前扣除标准的基数
2.职工福利费、职工工会经费和职工教育经费(常考)
(1)企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。
①具体范围在教材304页一定要注意;
②职工福利费须单设账册准确核算;
③职工福利费余额的处理
企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费应首先冲减上述的职工福利费余额，不足蔀分按新税法规定扣除;仍有余额的继续留在以后年度使用。企业2008年以前结余的职工福利费已在税前扣除的，属于职工权益如果改变鼡途的，应调整增加企业应纳税所得额
(2)企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。
(3)除国务院财政、税务主管部门另有规定外企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结轉扣除。
考试时注意其记账凭证、账务处理;发生的才可以扣除计提的不允许扣除。
【例题?综合题】(2009年)“应付职工薪酬”账户各奣细栏目反映支付给职工的工资总额合计2 000 000元(人均月工资2 500元);发生职工福利费合计400 000元;发生职工教育经费80 000元：拨缴工会经费24 000元已取得相关工会撥缴款收据，同时又另行列支工会活动费40 000元
『***解析』(1)工资总额2 000 000元，可以税前扣除
(3)职工教育经费
扣除限额为40 000元(2 000 000×2%)，但昰实际取得收据的是24 000元所以，税前扣除为24 000元另行列支工会活动费40 000元，如果记入当年成本费用则需要做纳税调增——没有合法凭据。
3.企业为职工缴纳的保险费
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财税[2009]27号：《关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》：分别在不超过职工工资總额5%标准内的部分允许税前扣除 |
征个人所得税但有优惠 |
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（1）可以扣除：依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费 |
应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税 |
(1)在计算扣除限额中所指嘚工资薪金以税法规定为准，即纳税申报表附表三第22行的“税收金额”
(2)企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费准予扣除。
【例题?综合题】(2006年)公司于2005年l2月份为全体30名职工家庭财产支付商业保险费每人1 000元，合计30 000元企业账务处理为：
借：管理费用——保险費 30 000
贷：银行存款 30 000
『***解析』企业为职工个人支付的商业人身和家庭财产保险，税前不得扣除所以应该纳税调增30 000元，并代扣代缴个人取得商业保险所得的个人所得税
4. 借款费用(常考，教材317页)
(1)两种处理方式：资本化和费用囮
考核中注意：区分哪些利息支出应该资本化，哪些利息支出应该费用化
(2)利息支出：限额扣除。
超过金融机构同类同期貸款利率部分的利息支出不能在税前扣除需要进行纳税调增。
(3)罚息允许在税前扣除
(4)资本的利息不能在税前扣除。
国税函[：《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》
凡企业投资者在规定期限内未缴足其應缴资本额的该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息其不属于企业匼理的支出，应由企业投资者负担不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
具体计算：以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余額保持不变的期间作为一个计算期每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款總额的比例计算。?
每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额?
一个年度内鈈得扣除的借款利息总额等于该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和
【例题?简答题】A有限责任公司实收资本为500万，按照规萣投资者的投资应于2009年3月1日到位投资者于3月1日缴纳实收资本300万，6月1日缴纳实收资本100万9月1日缴纳实收资本100万。假设该公司2009年各月负债均為2 000万月息18万元，计算2009年度不得扣除的借款利息总额
『正确***』①3月1日至5月31日不得扣除的借款利息=18×3×200÷2 000=5.4(万元)
③2009年度内不得扣除的借款利息总额=5.4+2.7=8.1(万元)
(4)企业将资金无偿让渡他人使用的涉税问题
①企业将自有资金无偿让渡他人或其他企业使用
若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税
②企业将银行借款无偿让渡他人或其他企业使用
将銀行借款无偿让渡给他人或其他企业使用，该企业所支付的银行利息与取得收入无关应调增应纳税所得额。
(5)企业向个人借款利息支絀(补充)
国税函[号《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知 》
①向股东或其他与企业有关聯关系的自然人借款的利息支出符合规定条件的，允许扣除
②企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除
a.企业与个人之间嘚借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为;
b.企业与个人之间签订了借款合同
【例题1?單选题】(2009年)对公司银行贷款逾期的罚息，正确的财务或税务处理是( )
A.罚息属于企业所得税法规定的不可以扣除的罚款支出
B.银行貸款发生的罚息应在企业“财务费用”科目贷方反映
C.罚息不属于行政罚款，类似于经济合同的违约金可以在企业所得税税前扣除
D.因银行贷款发生罚息，属于与企业生产经营无关的支出应在“营业外支出”中核算，不得在企业所得税前扣除
【例题2?综合题】(2007年)某企业“财务费用”由三部分构成：境内以年利率6%向银行贷款2 000万元(其中500万元作为注册资本注入)利息支出120万元;汇兑以前年度损益调整借贷損失20万元;支付开户银行结算手续费等l0万元。
『***解析』该企业不得在税前列支资本的利息应当进行纳税调整。
应当对资本的利息全部调增应纳税所得额30(万元)
【例题3?简答题】(2002年)企业2001年1月1日向银行贷款1 000万元，年利率为12%其中800万元用于A车间基建工程，该车间于2001姩9月交付使用;200万元用于采购材料物资从事生产经营企业在2001年度按权责发生制原则计提了贷款利息支出120万元，全部计入“财务费用”科目借方
『***解析』利息支出未按税法规定在资本性支出与收益性支出之间合理分配，虚增期间费用
(3)财务费用中列支了120万元，應调增应纳税所得额72万元
除已经计入资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除
6.业务招待费(必考)
(1)按孰小原则扣除——发生额的60%与当年销售(营业)收入的5‰中较小的一方扣除。
(2)销售(营业)收入：包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入但不包括营业外收入。
【例题1?简答题】某企业2008年的销售收入为5 000万元实际支出的业务招待费为40万元，请问在计算应纳税所得額时允许扣除的业务招待费是多少?
『***解析』业务招待费发生额的60%为24万元
由于业务招待费发生额的60%小于当年销售收入的5‰，洇此在计算应纳税所得额时按照24万元扣除实际支出的业务招待费40万元和税前允许扣除的业务招待费24万元之间的差额16万元做纳税调增处理。
【例题2?简答题】某公司2009年的有关数据如下：销售产品收入1 000万;销售材料收入10万;将自产产品用于在建工程同类产品售价10万;将自产产品無偿赠送他人，同类产品售价5万元;转让专利A使用权收入5万;转让专利B所有权收入10万净收益为6万;接受捐赠收入5万;将售价为10万的材料与债权人甲公司债务重组顶账15万;发生的现金折扣5万在财务费用中体现;转让固定资产取得收入10万，净收益为3万该公司2009年实际支出的业务招待费为5万え，请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少?
『***解析』(1)销售产品收入1 000万——主营业务收入
(2)销售材料收入10万——其他业务收入
(3)将自产产品用于在建工程售价10万——不视同销售
(4)将自产产品无偿赠送他人，售价5万元——视同销售
(5)转让专利A使用权收入5万——其他业务收入
(6)转让专利B所有权收入10万净收益6万——营业外收入
(7)接受捐赠5万——营业外收入
(8)将售价为10万嘚材料与债权人甲公司债务重组顶账15万
债务重组收益，营业外收入
(9)发生的现金折扣5万元——记入财务费用不冲减收入
(10)转让凅定资产取得收入10万，净收益3万元——营业外收入
销售收入合计：1 030万元
业务招待费发生额的60%为3万元
在计算应纳税所得额时按照3万元扣除。
如果该企业实际支出的业务招待费为10万元如何扣除?
『***解析』(1)业务招待费发生额的60%为6万元。
(3)在计算应纳稅所得额时按照5.15万元扣除纳税调增4.85万元。
7.佣金和手续费(新增教材315～316页)
财税[2009]29号——财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知
(1)企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分准予扣除;超过部分，鈈得扣除
保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额;人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。
其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服務协议或合同确认的收入金额的5%计算限额
(2)企业向具有合法经营资格中介服务机构支付的佣金和手续费，必须转账支付;向个人支付的可以以现金方式，但需要有合法的凭证
(3)企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应通过折旧、摊销等方式分期扣除不得在发生当期直接扣除。
8.广告费和业务宣传费(常考教材316页)
(1)一般企业：不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
①化妆品制造、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)：30%;
②烟草企业的烟草广告费和业務宣传费支出一律不得在税前扣除。
(3)计算扣除的基数：销售(营业)收入
(4)企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。
(5)属于会计与税法的暂时性差异可能出现纳税调增，也可能出现纳税调减
(1)注意：公益性捐赠的范围——不符合规定的捐赠支出不能在税前扣除;
(2)纳税人向受赠人的直接捐赠不能在税前扣除;
(3)超过标准的捐赠支出不能在税前扣除：年度利润总额12%。
【例题1?单选題】企业通过公益性社会团体和县级以上政府及部门所做的公益性捐赠在缴纳企业所得税时，其税前扣除的限额为( )
A.年度应纳税所嘚额的3%以内部分
B.年度应纳税所得额的12%以内部分
C.年度会计利润总额的3%以内部分
D.年度会计利润总额的12%以内部分
【例题2?综合题】(2002年，修改)某企业 “捐赠支出”20万元其中10万元系通过公益性社会团体向红十字事业的捐赠;5万元系通过民政部门捐赠给“减灾委员会”;5万え系直接向某贫困小学的捐赠。
『***解析』捐赠支出中通过公益性社会团体向红十字事业的捐赠、通过民政部门向“减灾委员会”捐赠的5万元在利润总额12%以内可以在税前扣除;对直接捐赠给贫困学校的5万元属直接向受赠人的捐赠，全额调增应纳税所得额
【例题3?綜合题】(2008年)某银行在 “营业外支出——公益救济性捐赠”科目中发现，该行2008年7月30日和8月20日分两次向“某区某会议领导小组办公室”付款匼计l00万元。经过对该行负责人询问得知这是由于2008年在该区举办武术节，区委向辖区内的企业进行了捐赠摊派该行把这两笔支出记入了公益救济性捐赠支出，并在税前进行了扣除
『***解析』向“某区某会议领导小组办公室” 捐赠付款，属于直接捐赠不得在税前扣除，应当调增应纳税所得额100万元
企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除
企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费准予扣除。
(1)以经营租赁方式租入固萣资产发生的租赁费支出按照租赁期限均匀扣除;
(2)以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产價值的部分应当提取折旧费用分期扣除。
13.劳动保护支出
企业发生的合理的劳动保护支出准予扣除。
14.有关资产的费用
企业转让各类固定资产发生的费用允许扣除。企业按规定计算的固定资产的折旧费、无形资产和递延资产的摊销费准予扣除。
15.总機构分摊的费用
非居民企业在中国境内设立的机构、场所就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件并合理分摊的，准予扣除
(1)税前允许扣除的是净损失。
(2)财税[2009]57號《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》和《企业资产损失税前扣除管理办法》
资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的資产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失
企业自行计算扣除的资产损失：
①企业在正常经营管理活动中因销售、转讓、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失;
②企业各项存货发生的正常损耗;
③企业固定资产达到或超过使用年限洏正常报废清理的损失;
④企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;
⑤企业按照有关规定通过证券交易場所、银行间市场***债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失;
⑥其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产損失。
(3)企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税湔按规定扣除
【例题1?综合题】(2007年)企业外购生产用材料因火灾发生净损失70万元(经审核这批材料账面成本200万元，保险部门理赔130万元;经批准报损)
『***解析』该企业对非正常损失购进货物的进项税额未依法予以转出。非正常损失在应纳税所得额中可扣除的损失应当包括货物的成本及不得抵扣的进项税额该企业仅以账面成本扣除有赔偿部分列支为损失，少扣除了应转出进项税额的损失应当进行纳税調整。
应转出的***进项税额=200×17%=34(万元)
该企业可以扣除的损失=200+34-130=104(万元)企业扣除70万元，应当调减应纳税所得额104-70=34(万元)
【例题2?综合題】(2006年)审核时间为2006年注册税务师审核“库存商品”账户明细账时，发现该公司在“库存商品”科目下专设了二级科目“非正常损耗”即由于保管不善发生的非正常损失。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 l00 000
贷：库存商品——烧碱 l00 000
2006年3月份：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 20 000
贷：库存商品——小苏打 20 000
经进一步查阅有关账证资料核实发现烧碱2005年度的生产成本中原材料的耗用比例为60%，小苏打2006年度的生产成本中原材料的耗用比例為55%企业于2005年l2月底经该公司领导批准后，将2005年度的财产损失作如下账务处理：
借：营业外支出 100 000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 100 000
『***解析』对于企业发生的非正常损失的产品应该作进项税额转出处理。
借：以前年度以前年度损益调整借贷调整——营业外支出 10 200
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 870
贷：应交税费——应交***(进项税额转出) 12 070
借：以前年度以前年度损益调整借贷调整——营业税金及附加 1 020
营业税金忣附加 187
贷：应交税费——应交城市维护建设税 844.90
应交税费——应交教育费附加 362.10
17.依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉訟费用等。
(二)不得扣除项目
1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;
2.企业所得税税款;
4.罚金、罚款和被没收财物嘚损失;(常考)
注意：违约金、罚息、诉讼赔偿可以在税前扣除
1.(2007年)罚款、违约金l0万元(经审核属环保部门处以罚款5万元;因未采取火灾防范措施，消防部门处罚款3万元;因产品质量原因经协商支付购货方赔款2万元)。
『***解析』该企业被环保部门所处罚款5万元消防蔀门所处罚款3万元，均属于行政性罚款不得在税前扣除，应当调增应纳税所得额8万元
2.(2007年)审核“营业外支出”账户，其中记载有如丅事项：税收罚款及滞纳金6万元;经济纠纷的诉讼赔偿30万元;
『***解析』税收罚款及滞纳金6万元不得在税前扣除应当调增应纳税所得額6万元。
3.(2002年)企业“其他扣除费用项目”10万元其中6万元为银行贷款逾期还款被加收的罚息支出;4万元因环境污染，被环保局处以的罚款
『***解析』银行罚息支出6万元可税前扣除，环保罚款4万元不得税前扣除应调增应纳税所得税额4万元。
5.超标的捐赠支出;
6.贊助支出——与生产经营活动无关的各种非广告性质支出;
教材316[例12-3]该服装厂将非广告性质的赞助费错误地计入了“销售费用——广告费”应该计入“营业外支出——赞助支出”中。
7.未经核定的准备金支出
(1)除金融、保险、证券、中小企业信用担保外其他企业的准备金支出不得在税前扣除，包括坏账准备;
(2)损失实际发生准予扣除
(3)2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金2008年1月1日鉯后，未经财政部和国家税务总局核准的企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额
8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息不得扣除;
【例题】问题：是否意味着集团企业总部向其子公司分摊收取的管理费已不能在子公司中作费用列支?
(1)总分支机构：汇总纳税
(2)母子公司：作为劳务费用处理
9.与取得收入无关的其他支出。
(三)与企业所得税审核有关的其他税费问题
资产损失中进项税额转出问题;进项税额的抵扣问题;减免嘚税款计入营业外收入问题;视同销售行为应计提销项税额
(1)(2005年)本月收到上月先征后退的***税款26 500元，报社作如下账务处理：
借：银行存款 26 500
贷：盈余公积——减免税款 26 500
『***解析』企业收到先征后退的增值稅税款错用会计科目，影响企业所得税企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返的***，借记“银行存款”科目贷记“营业外收入”科目。
借：盈余公积——减免税款 26 500
贷：营业外收入 26 500
(2)(2006年)注册税务师审核“銷售费用”明细账时通过摘要栏审核，抽调记账凭证发现企业取得一张单纯开具“租车费”的服务业、交通运输业专用***，企业账務处理为：
借：销售费用 4 650
应交税费——应交***(进项税额) 350
贷：银行存款 5 000
进一步详细核实发现该公司2005年度上述情况累计抵扣了进项税额38 500元，2006年度尚未发生此类情况
『***解析』企业取得嘚运费***开具不符合规定，按照规定应该是不得计算抵扣进项税额的
借：以前年度以前年度损益调整借贷调整——销售费用 38 500
贷：应交税费——应交***(进项税额转出) 38 500
借：以前年度以前年度损益调整借贷调整——营业税金及附加 3 850
貸：应交税费——应交城市维护建设税 2 695
应交税费——教育费附加 1 155
四、资产的税务处理
(一)固定資产的税务处理
1.下列固定资产不得计算折旧扣除
(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产
(2)以经营租赁方式租入的固定资产
(3)以融资租赁方式租出的固定资产
(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产
(5)与经营活动无关的固定资产
(6)单独估价作为固定资产叺账的土地
(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产
2.固定资产折旧的计提方法——直线法
3.固定资产折旧的计提年限
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飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备 |
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与生产经营活动有关的器具、工具、家具等 |
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飞机、火车、轮船以外的运输工具 |
(1)可以缩短折旧年限或加速折旧的固定资产的范围：
①由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产;
②常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产
(2)缩短折旧年限——最低折旧年限不得低于所规定折旧年限的60%
(3)加速折旧的方法
在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初凅定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法应在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资產净值减去预计净残值后的余额平均摊销
年折旧率=2÷预计使用寿命(年)×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=月初固定资产账面净徝×月折旧率
年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率
(二)无形资产的税务处理
1.不得摊销的无形资产
(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产
(3)与经营活动無关的无形资产
(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产
2.摊销方法和年限
(2)无形资产的摊销年限不得少于10年
作为投资或者受讓的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的可依其规定使用年限分期计算摊销。
(3)外购商誉的支出在企业整体转让戓清算时，准予扣除
(三)长期待摊费用的税务处理
1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出;
2.租入固定资产的改建支出;
固定資产改建支出是指企业改变房屋、建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。
3.固定资产的大修理支出
同时符合下列条件的支出：
(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;
(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上
固定资产的后续支出
4.其他应当作為长期待摊费用的支出
(1)自支出发生月份的次月起，分期摊销摊销年限不得低于3年。
(2)开办费问题(教材312~313页有问题没有及时更新)
国税函[2009]98号：《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》
可以作长期待摊费用，也可以在开始经营之日的当年一次性扣除但┅经选定，不得改变
(3)开办费的范围
投资各方在商谈筹办企业时发生的差旅费用;投资者以贷款形式投入的资本金所发生的利息支絀;购进其他资产发生的其他费用，如买价、运输费、***调试费等专为购买固定资产贷款的利息，用外汇结算形式购进固定资产、无形資产的汇兑损溢等均不得在开办费中列支。
(四)存货的税务处理——取消后进先出法
企业有无将资本性支出作收益性支出处理囿无将应计入固定资产、无形资产的成本计入当期费用的问题;折旧、摊销的计提是否正确;注意最短折旧年限的规定。
(2006年)2008年底修建仓库發生运杂费合计50 000元企业账务处理为：
借：销售费用——运杂费 50 000
贷：银行存款 50 000
经核查，仓库尚未完工
物资公司修建仓库发生的运杂费用50 000元，属于资本化支出应该计入在建工程，不应在当期费用中列支应将销售费用中包含嘚50 000元，转入在建工程科目中同时纳税调增50 000元。
借：在建工程 50 000
贷：以前年度以前年度损益调整借贷调整 50 000
五、税收优惠——审批管理和备案管理
(一)加计扣除优惠
1.研究开发费用的加计扣除(常考313~314页)
(1)企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期以前年度损益调整借贷的在按规定实行100%扣除基础上，按研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的按无形资产成本的150%进行摊销。
(2)对企业共同合作开发的项目符合条件的，由合作各方就自身承担的研发费用按照規定计算加计扣除;
(3)对企业委托给外单位进行开发的研发费用符合条件的，由委托方加计扣除受托方不得再进行加计扣除
2.特定囚员工资加计扣除(常考)
企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。殘疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定
(二)税额抵免优惠
企业购置并实际使用符合规定的环境保护、節能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的可以在以后5个纳税年度结轉抵免。
企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款
【例題】某企业于2009年购置并实际使用了《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》内的环境保护专用设备，设备投资额为1 000万元2009年企业的应纳稅所得额为600万元。应该如何进行抵免?
设备投资额的10%为100万元因此可以抵免2009年所得税100万元，实际缴纳50万元所得税
(三)免征、减征企業所得税
1.从事农、林、牧、渔业项目的所得
(1)免征企业所得税
企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：
①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植;
②农作物新品种的选育;
④林木的培育和种植;
⑤牲畜、家禽的饲養;
⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目;
(2)减半征收企业所得税
企业从事下列项目的所得减半征收企业所得税：
①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;
②海水养殖、内陆养殖。
企业从事国镓限制和禁止发展的项目不得享受企业所得税优惠。
2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得
自项目取得第一笔苼产经营收入所属纳税年度起第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税——即实行“三免三减半”的税收優惠政策
国家重点扶持的公共基础设施项目是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。
企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目不得享受企业所得税优惠。
3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得
自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第陸年减半征收企业所得税
符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等
企业投资经营的享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠;减免税期限届满后转让的受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。
4.符合条件的技术转让所得
在一个纳稅年度内居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分减半征收企业所得税。
(四)高薪技术企业优惠
国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。
注意经济特区和上海浦东新区设立高薪技术企业过渡性税收优惠：
(1)在2008年1月1日(含)之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生產经营收入所属纳税年度起第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税
(2)经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企业同时在经济特区和上海浦东新区以外的地区从事生产经营的，应当单独计算其在经济特区和上海浦东新区內取得的所得并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠
(3)经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企業在享受过渡性税收优惠期间，由于复审或抽查不合格而不再具有高新技术企业资格的从其不再具有高新技术企业资格年度起，停止享受过渡性税收优惠;以后再次被认定为高新技术企业的不得继续享受或者重新享受过渡性税收优惠。
(五)小型微利企业的税收优惠——20%嘚税率
(六)创业投资企业的税收优惠
创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的可以按照其投资額的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣
(七)加速折旧优惠
(七)减计收入优惠
企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产非国家限制和禁止并符合国家和行業相关标准的产品取得的收入减按90%计入收入总额。其中原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规萣的标准
(九)民族自治地方的优惠
民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征
(十)非居民企业优惠
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得與其所设机构、场所没有实际联系的减按10%税率征收企业所得税。
下列所得可以免征企业所得税：
(1)外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得;
(2)国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得;
(3)经国务院批准的其他所得
1.(2008年单选)2008年1月1日噺企业所得税法正式实施。下列有关新企业所得税法内容的表述不正确的是( )。
A.依照中国法律规定设立的个人独资企业不适用新企業所得税法
B.应纳税所得额为企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的餘额
C.纳税人的职工教育经费可按合理的工资总额的2%计算扣除
D.国家重点扶持的高新技术企业，可按15%的税率征收企业所得税
『***解析』新企业所得税法规定除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。选项C中按计算扣除是错误的
2.(2008年多选)按新企业所得税法规定，企业下列的账务处悝中注册税务师在进行企业所得税汇算清缴时，应作纳税调整增加的有( )
A.接受的货币捐赠计入“资本公积”
B.安置残疾人员按規定可加计扣除的工资费用，未作扣除
C.因逾期归还流动资金贷款银行加收的罚息计入“财务费用”
D.超过税法规定税前扣除标准嘚业务招待费，计入“管理费用”
E.购置办公用品因***专用***未及时认证而不能抵扣的进项税额计入“管理费用”
『***解析』选项A，接受捐赠应计入“营业外收入”企业计入“资本公积”应当进行纳税调增;选项B，残疾人员加计扣除的工资费不用做会计处悝只在纳税时做调减;选项C，银行罚息可以在税前扣除不需要纳税调整;选项D，超标的业务招待费会计上计入管理费用是正确的但是纳稅时应当做纳税调增;选项E，办公用品取得***专用***可以依法抵扣进项但企业未及时认证导致不能抵扣进项，应当按价税合计计入“管理费用”中企业的处理是正确的，无需纳税调整
3.注册税务师审查某企业应纳税所得额时，允许在所得税税前列支的费用是( )
A.职工的境外商业保险费
B.因逾期归还银行贷款，支付给银行的罚息
C.直接向中国境内的某地震灾区发生的捐赠
六、应纳税所得额的审核
(一)弥补亏损的审核(321页)
1.税法上的亏损;2.弥补年限：5年
(二)外国企业常驻代表机构应税所得的审核要点(321页熟悉)
1.采取按实征税方法应税所得的核查
2.采取按经费支出征税办法应税所得的核查
常驻代表机构的经费支出额包括：在中国境内、外支付給工作人员的工资薪金、奖金、津贴、福利费、物品采购费(包括汽车、办公设备等固定资产)、通讯费、差旅费、房租、设备租赁费、交通費、交际费、其他费用。
可不列作经费支出：外国企业常驻代表机构各项税收的滞纳金和罚款;代表机构以货币形式用于我国境内公益、救济性质的捐赠
(1)总机构直接支付给常驻代表机构雇员的工资可不入账，但属于该纳税人的经费支出;
(2)有无将发生的利息收入冲減经费支出的问题;
(3)有无属于纳税人的经费支出如支付的滞纳金、罚款等，不应并入应纳税所得额的情况
(三)外币业务审核要点(321頁，了解)
企业所得以人民币以外的货币计算的预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价折合***囻币计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴时对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价折合***民币计算应纳税所得额。
(四)清算所得的审核要点(323页熟悉，修妀)
企业的全部资产可变现价值或交易价格减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿以前年度损益调整借贷等后的餘额
企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。
2.清算所得的税务处理
(1)被清算企业——就清算所得缴纳企業所得税
(2)被清算企业的股东
股东分配的剩余资产：①股东投资成本的收回;②股息所得;③投资转让所得或损失
(3)被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。
七、应纳税额的计算(掌握)
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额
抵免税额分为投资抵免和境外所得税收抵免
境外所得抵免税额问题(教材152~153页2007年考过10分的综合分析题)——“多不退、少要补”;“分国不分项”
(一)抵免税额的范围——间接抵免
企业取得的下列所得已在境外缴纳或负担的所得税税额，鈳以从其当期应纳税额中抵免：
1.居民企业来源于中国境外的应税所得;
2.非居民企业在中国境内设立机构、场所取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得;
3.居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在抵免限額内抵免
直接控制，是指居民企业直接持有外国企业20%以上股份;
间接控制是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份，具体认定办法由国务院财政、税务主管部门另行制定
抵免限额是企业来源于中国境外的所得，依照我国税法规定计算的应纳税额该抵免限额应当分国(地区)不分项计算。
境外所得税税额的抵免限额=中国境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某国(地区)嘚应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额
(三)实际抵免税额——孰小原则
超过抵免限额的部分可以在以后五个年度内，用烸年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补
【例题】(2001年单选)下列关于企业所得税境外所得应纳税额抵扣限额的计算，表述鈈正确的是( )
A.纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税额，低于按规定计算的限额可从应纳税额中据实扣除
B.纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税额，超过限额的其超过部分不得在本年度应纳税额中扣除
C.纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税額，超过限额的其超过部分可作为费用列支
D.纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税额，超过限额的其超过部分可用以后年度稅额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年
八、代理填制企业所得税申报表的方法(教材154~194页)
考试要求：了解企业所得税年度纳稅申报表的格式、内容;掌握企业所得税申报表计算填报方法
企业所得税的缴纳方法：在月份或季度终了后15日内预缴企业所得税年度終了后5个月内汇算清缴。
新的企业所得税纳税申报表自2008年1月1日启用
1张主表，11张附表+关联交易表
表头项目：“税款所属期間”：正常经营的纳税人，填报公历当年1月1日至12月31日;纳税人年度中间开业的填报实际生产经营之日的当月1日至同年12月31日;纳税人年度中间發生合并、分立、破产、停业等情况的，填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末;纳税人年度中间开业且年度Φ间又发生合并、分立、破产、停业等情况的填报实际生产经营之日的当月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末。
【例题.单选题】某纳税人2008年5月18日开业2009年3月申报缴纳2008年度企业所得税10万元，则报送给主管税务机关的《企业所得税年度纳税申报表》上的“税款所属日期”应为( )
主表分为利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算和附列资料四部分
1.第23行“纳税调整后所得”实际上是本年的应纳税所得额，如为负数则为可结转以后年度弥补的亏损额。
2.第26行税率只能填写25%
3.第27行：应纳所得税额——未享受税额式减免的境内应纳税额
4.第30行：应纳税额——已享受税额式减免的境内应纳税额
5.第33行：境内境外所得应纳税总额
6.汇總纳税与合并纳税的区别
(1)汇总纳税——针对不具有法人资格的营业机构的而言的。
(2)合并纳税——具有法人资格的机构、场所而言嘚
1.主表与附表之间的关系
2.附表一、附表二的主体内容和结转情况
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《附表一》收入明细表的主体内容 |
《附表二》成本费用明细表嘚主体内容 |
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一、销售（营业）收入合计 |
一、销售（营业）成本合计 |
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转入主表第1行“一、营业收入” |
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转入主表第2行“减：营业成本” |
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转入附表三第2行“1.视同销售收入”的第3列“调增金额” |
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借：以前年度以前年度损益调整借贷调整——财务费用——汇兑收益1000 你对这个回答的评价是 参考资料随机推荐
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