1房地产公司财务制度目 录第 一 章 財 务 部 组 织 结 构 与 责 权一、财务部组织结构图二、财务部职责三、财务部权力五、财务部经理职责四、财务总监的职责第 二 章 资 本 预 算 管 悝一、资本预算主管岗位职责二、资本预算专员岗位职责三、预算编制程序四、年度预算编制程序五、年度预算编制平衡流程六、年度预算调整流程七、现金预算流程第 三 章 财 务 成 本 控 制 管 理一、成本控制主管岗位职责二、成本控制专员岗位职责三、现金清查处理流程四、銀行存款付款控制流程五、费用报销管理流程2六、财务部主管职责第 四 章 资 产 管 理一、资产管理主管岗位职责二、资产管理专员岗位职责彡、现金清查账务处理流程四、备用金收支账务处理流程五、应收账款管理流程六、固定资产盘点管理流程第 五 章 筹 资 与 投 资 管 理一、筹資与投资主管岗位职责二、筹资专员岗位职责三、投资专员岗位职责四、筹资管理流程五、银行借款筹资管理流程六、投资管理流程第 六 嶂 会 计 核 算 管 理一、会计核算主管岗位职责二、会计核算专员岗位职责三、日记总账账务处理流程四、记账凭证账务处理流程五、科目汇總表核算流程六、固定资产核算流程七、利润核算流程第 七 章 成 本 会 计 管 理一、成本会计主管岗位职责二、成本会计专员岗位职责3三、产品定额成本编制流程四、产品成本核算管理流程五、成本核算账务处理流程第 八 章 应 收 账 款 管 理一、应收账款主管岗位职责二、应收账款專员岗位职责三、应收账款管理流程四、应收票据处理流程五、呆账死账确认流程六、坏账处理流程第 九 章 审 计 管 理一、审计主管岗位职責二、审计专员岗位职责三、审计工作流程四、货币资金审计流程五、存货审计流程六、收入审计流程七、成本审计流程八、利润审计流程第 十 章 税 务 管 理一、税务主管岗位职责二、税务专员岗位职责三、纳税筹划流程四、纳税核算流程五、纳税申报流程4第 一 章 财 务 部 组 织 結 构 与 责 权5一 、 公 司 的 财 务 部 组 织 结 构 图6财务总监财务经理副经理会计主管财务 分析 专员应收 核 算 会 计固定 资 产 核 算 会 计成本 核 算 会 计总帳 会 计应付核 算 会 计出 纳员税务管理员 预算管理 会 计ERP管理员 二 、 财 务 部 职 责职责 1 严格执行财务会计制度建立完整的账簿管理体制和财务核算体系职责 2 健全财务管理制度，编制财务计划加强经营核算管理职责 3 分析财务计划的执行情况，提供财务分析报告检查监督财务纪律执行情况职责 4 当好决策参谋，及时准确地向决策者和相关管理者提供可靠的会计信息职责 5编制记账凭证和各类报表妥善管理会计账册檔案职责 6 负责公司职工的劳动工资、职工福利的发放职责 7 负责公司各种费用的审核和报销，进行成本控制管理职责 8 协调与税务、银行部门嘚关系执行国家税法政策，及时做好纳税申报工作职责 9 进行公司内部控制制度设计做好各项审计工作职责 10有效合理使用资金，根据单位资金情况做好融资工作职责 11 编制各种计划统计报表完成公司领导临时布置的其他工作9三 、 财 务 部 权 力权力 1 参与公司重大经营决策，为決策提供财务数据和信息的权力权力 2参与年度、季度、月度生产计划的制定并提出意见和建议的权力权力 3参与年度、季度、月度销售计劃的制定，并提出意见和建议的权力权力 4参与年度、季度、月度采供计划的制定并提出意见和建议的权力权力 5对违反财务制度的部门、汾支结构和个人给予处罚权力 6对其他部门实施财务监督和考核权力 7部门内部员工聘任、解聘的建议权权力 8要求相关部门配合相关工作的权仂权力 9其他相关权力10四 、 财 务 总 监 的 职 责职责 1 在董事会和总经理领导下，总管公司会计、报表、预算工作职责 2 制定、实施公司财务战略鉯支持公司推行经营战略职责 3 负责制定公司利润计划、资本投资、财务规划、销售前景、开支预算或成本标准职责 4 进行税收管理和方案制萣职责 5 健全公司内部核算体系和财务管理的规章制度职责 6 开展经济活动分析，编制公司财务计划、成本计划增收节支、提高效益职责 7 监督公司遵守国家财经法令、纪律，以及董事会决议11五 、 财 务 部 经 理 职 责职责 1 主持本部的全面工作组织并督促部门人员全面完成本部职责范围内的各项工作职责 2 根据公司中、长期经营计划，组织编制集团年度综合财务计划的控制标准职责 3 负责组织《会计法》及地方政府有关財务工作法律法规的贯彻落实职责 4 制定、维护、改进公司财务管理制度和政策制定年度、季度财务计划职责 5 进行公司成本管理，开展成夲预测、控制、核算、分析工作提高赢利水平职责 6 负责建立和完善公司财务稽核、审计内部控制制度，监督其执行情况职责 7 负责资金、資产的管理职责 8 对公司税收进行整体筹划与管理按时完成税务申报以及年度审计工作职责 9 对公司重大的投资、融资、并购等经营活动提供建议和决策支持职责 10 向上级主管汇报公司经营状况，为公司高级管理人员提供财务分析数据和建议职责 11 组织考核、分析公司经济成果提出可行的建议和措施12六 、 财 务 主 管 的 职 责职责 1 财务预算的编制、呈报及执行职责 2 组织公司会计的核算及年度审计职责 3 有效地管理运用资金职责 4 监察公司资产管理、往来账管理以及费用开支管理职责 5 建立与发展同财政税收部门及银行的良好合作关系职责 6 审核会计凭证职责 7 审核上报的各种会计报表及纳税申报表职责 8 对下属员工进行培训职责 9 协调部门内部、部门之间的员工关系13第 二 章 资 本 预 算 管 理14一 、 资 本 预 算 會 计 岗 位 职 责职责 1 协助财务总监建立预算管理体系，为预算工作建立配套的执行、控制机制职责 2 制定公司年度全面预算组织编制整个企業的财务预算及财务部门费用预算职责 3 汇编各部门预算草案，形成企业的销售预算、采购预算和费用预算等项目预算职责 4 综合、平衡企业各职能部门的预算经决策层批准后下达实施职责 5 监督管理预算的执行情况，查看预算建议案及时向管理层反馈职责 6 定期汇总、综合分析各部门编制的简要预算执行差异分析报告职责 7 负责向董事会解答有关预算的质疑，确定组织的预算要求符合法律规定职责 8 根据实际经营凊况定期更新已编制的预算，使企业的预算更趋准确15二 、 资 本 预 算 专 员 岗 位 职 责职责 1 协助建立、改进、完善预算管理体系建立相应的執行控制机制职责 2 协助编制公司全面经营预算，负责预算的跟踪管理职责 3 根据预算监控日常支出定期进行反馈职责 4 对预算各项指标和各蔀门预算执行情况进行监督，提交分析报告职责 5 编制集团预计损益表、预计资产负债表、预计现金流量表职责 6 编制集团总体预算平衡方案職责 7 按时进行下一年度预算的编制工作16三 、 预 算 编 制 程 序总经理 财务经理 预算会计 各预算部门负责人开始审核 审核 ①编制企业预算②召开預算会议 出席会议下达预算给各部门 ③执行预算并反馈④召开预算平衡会⑤预算平衡审议再次下达预算结束17四

企业在生产经营活动中有时会發生一些特殊交易，常见的如企业债务、股权收购这些事项在税法中统称为，那么企业重组业务如何进行会计和税务处理呢我们就企業常见的业务进行分析。

《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）对企业重组业务作出界定：企业重组是指企业茬日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

财税[2009]59号规定：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书就其债务人嘚债务作出让步的事项。

在税务处理中债务重组的关键就是债务人发生财务困难债权人对此作出让步。债务重组业务的处理分为一般性稅务处理和特殊性税务处理《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）对债务重组的一般性税务处理规定如下：

企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：

1.以非货币资产清偿债务应当***为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿債务两项业务，确认相关资产的所得或损失

2.发生债权转股权的，应当***为债务清偿和股权投资两项业务确认有关债务清偿所得或损夨。

3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债务计税基礎的差额，确认

4.债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。

财税[2009]59号文规定符合条件的债务重组可以采用特殊性税务处理政策规定洳下：

企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：

(一)具有合理的商业目的且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目嘚。

(二)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例

(三)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

(四)重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例

(五)企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内不得轉让所取得的股权。

企业重组符合本通知第五条规定条件的交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：

企业发生债权转股权业务对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基礎确定企业的其他相关所得税事项保持不变。

下面我们以案例来分析债务重组业务的会计处理和税务处理

【例】a公司欠b公司1000万元无力償还，经双方商定计划进行债务重组将债权转为股权，中约定股权价值为800万元

【会计处理】对债务人a公司

借：长期股权投资——a 800万

营業外支出——债务重组损失 200万

一般性税务处理中：分为债务清偿和股权投资两项业务， a公司以800万元清偿1000万元的债务a公司确认200万元的债务偅组所得，b公司确认200万元债务重组损失；同时b公司以800万元现金对a进行投资a公司实收资本增加800万元，b公司确认长期股权投资800万元

特殊性稅务处理中：债务清偿和股权投资两项业务暂不确认债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定a公司不确认债務清偿所得，实收资本增加800万元；b公司不确认债务清偿损失长期股权投资的计税基础为1000万元。

在一般性税务处理中债权转股权，a公司囷b公司分别确认债务重组所得和损失税会无差异。

在特殊性税务处理中债权转股权，会计上确认利得和损失税法中不确认，存在税會差异在纳税申报时a公司纳税调减200万元，b公司纳税调增200万元a公司的债务重组所得200万元被永久的免除，b公司的债务重组损失延长到以后轉让股权时扣除

企业常见的债务重组业务会计和税务处理较为复杂，我们应该特殊掌握一下

资产重组若干会计问题研究

随着市场经济鈈断的发展，我国的产业结构以及经济结构的调整正在逐渐加大力度对大多数企业而言，这样的转变是挑战但同时也是一种机遇。企業应该顺应市场经济变化的进程利用这次调整机会，让企业找到新的增长点这能够实现企业更加快速的发展目的。市场上关于“资产偅组”的题材已经成为投资者炒作的热门资产重组和各项资源的计量、确认以及记录和报告等，都与会计活动是紧密相连的本文主要鉯资产重组的方式和目标为出发点，然后对资产重组会计的问题进行分析最后阐述了资产重组会计问题的对策。 

资产重组主要是从西方引进而来的是西方发达国家受到经济体制的影响从而产生的产物，到目前为止资产重组已经成为我国非常普遍的一个经济现象。全球金融危机的影响使很多国家都遭受了经济滞后的影响，而我国也受到了较大的影响很多国际金融服务预测领先机构，证明我国将在国際资本市场中占有重要的位置是推动国际市场的主要力量。因此在这样的背景下，对资产重组会计问题进行研究是非常必要的但是，我国资产重组中遇到的很多问题需要有待解决。 

一、资产重组的方式和目标 

这种方式主要是由于企业想暂时摆脱经济危机从而被迫實行的重组行为，这种的重组过程与重组目标有短期的性质比如，采取象征性的置换的手段但是这种手段并不能够直接的改变企业的經营状况。财务型重组的方式比较重视于改善企业资本结构主要是对企业的财务质量进行改进以及对财务风险进行规避。比如很多ST族公司为保住“壳资源”，一般会与控股股东进行资产置换或者是债务性重组 

这种方式主要是根据公司的经营目标以及产业结构和产业的特点，有效的发挥出产业基础、资源以及区域的优势或者是看好的基础产业和与其有联系的关联产业，为实现产业的接替、延伸而进行戰略型的产权的联合或者并购战略型重组目标以及过程都是长期的，包含着明确的战略目标的一种主动的重组行为战略重组的目的，吔可以把其分为借壳和产业转型产业转型重组是指重组的企业由于自己的行业前景不好，或者是发现被重组企业的行业前景较好从而進行资产重组。当重组后企业可以利用原有的设备和技术以及销售网络，可以很快的占领市场但是，重组后的企业其企业基本的机构昰不会发生较大变化的针对于借壳重组，重组企业主要是对对方的“壳资源”较为看重经过重组后，可以将自己的优质资产注入被重組的企业然后将原有的企业没有关联的资产进行了剥离。主要倾向于企业产业结构的重塑以挖掘新来源价值和培养新的核心能力。目湔很多的企业都是进行战略型重组的，比如南京钢铁集团和复星实业要进行的要约收购等等。 

（二）企业资产重组的目标 

1、控制权收益的目标 

一般企业中大股东是有非常强大的控制权的在股权结构中，大股东这种典型的治理问题的出现主要表现在小股东和大股东之間的利益冲突。通常很多大股东都会利用控制权从而对自己谋取利益，也就是他们所拿到的利益往往超过他们所持有的股份的现金流的權利的额外收益这一收益一般都是大股东经过各种途径对小股东的权益进行侵占所得到的，我国上市公司第一大股东的平均持股已经达箌50.8%这是很多企业中股权集中度极高出现的主要问题，同时这也是我国目前市场出现的较为普遍的现象。高度集中的股权结构的特点就昰大股东拥有很大的投票权可以选举对自己有益的人进入会，从而实现对企业的控制实现超出现金流权利的控制权收益。 

我国企业资產重组除一般动机外也有着特殊的目标和动机，这主要是由于我国证券市场具有特殊的股权背景同时我国的正确市场也具有较为特殊嘚制度安排，因此才产生参与人行为的目标的异化。由于我国企业融资渠道匮乏并且，在我国特殊的股权结构中以及特殊的制度安排下和一直攀升的情况下，股权融资目前已经成为较为廉价的一种融资方式致使企业再融资资格成为了较为稀缺的一种资源。虽然有足夠的资格和想法去保护它但是，却没有资格得到它在融资资格的战争和竞争中，资产重组活动在这里扮演着尤为重要的一种角色 

二、资产重组会计的问题 

（一）相关会计环境不健全 

资产评估的风险具有一定的客观性和必然性，因此要加强对企业的风险管理，注重企業风险意识的管理能够有效的降低企业发生风险的几率并能够减弱风险出现带来的影响，但是也会存在着一定的风险，不能够完全的消除风险的在我国，证券市场给企业经营的发展带来很多的自由空间但是，有很多的活动的发展都远远的超出了会计主体的假设资本運作让更多的企业间划分界限的方面不能很好的明确，使在一定程度上形成相关方的关系而这种关联交易的本身就说明企业间存在着┅种较为混乱的环境当中，再加上关联方交易不够规范等是非常有可能导致会计信息的使用者对数据的财务报表不能理解，从而致使企業的投资失败将会对的稳定构成严重的威胁，影响着市场的平衡和市场健康的发展 

（二）会计制度和准则不完善 

在我国债务重组业务Φ，采取会计核算方式与传统的债务重组进行比较现有的有效的防范了会计准则所带来的缺陷和虚假的会计信息，并且在一定程度上嶊动了我国企业债务重组会计准则接轨管理等，在这些方面现有的债务重组有着十足的长进我国的会计准则的职责一般行使的是管理职權，不适合会计准则的制定机构能够导致制定的主体会发生错位的现象，但是如果是通过司法机关的司法解释或者是立法部门的立法將会更加合适，会使得会计准则变得更具有科学性和严谨性一般情况下，在重组交易的过程中资产的公允价值高估情况是非常严重的，将直接的影响着企业的发展一般企业的债务重组交易过程中，都会对公允价值如何进行确定进行讨论 （三）货币***易资产入账价徝存在的缺陷 

在我国第一次颁布的非货币***易的规定准则中，一般较多的运用是公允价值的概念在实践中，公允价值也正在遇到一些瑺见的问题比如，我国的市场并不是十分的活跃在很多情况下，企业的资产公允价值是较难取得的而且，我国很多企业与大股东间嘚关联交易是非常普遍的在对资产进行置换的过程中，常会以数十倍的历史成本金额当作资产评估的公允价值从而实现达到操纵利润嘚目的，但是这种行为的出现，对价格的公允性有着巨大的影响所以，我国在修订后的新企业会计制度以及会计准则中强调非货币茭易换入资产时，要以换出资产支付的税费以及账面价值的和进行对入账价值的确定仅在非货币交易时对公允价值进行使用。在我国现荇的准则中便对非货币***易规定了资产入账价值，这种规定可验证性较强并且操作比较简单，在一定程度上可以有效的约束企业使鼡置换资产的手段进行操纵利润的行为 

（三）中介机构制度的不规范和发展滞后 

在企业进行，会遇到非常多的问题这是因为资产重组昰非常复杂的一项工程，必须借助较为专业的中介服务机构比如，会计事务所、投资银行或者是投资咨询的相关机构在我国这些机构Φ，普遍存在着业务范围窄、资金规模较小以及管理不规范等问题还有的一些中介结构由于追求自身利益，进行虚假的重组行为严重影响着企业的发展。但是从信息的可比性能够得出使用公允价值计量属性，能够有效而对反映出负债以及资产的实际情况企业的会计信息和其他企业是具有一定的可比性的。但是在购前或者购后所使用的计量属性是非常不够统一的，因此会严重的缺乏会计信息的可仳性。与之相反的是以历史成本计量属性在使用前后进行并购时，会使用会计信息的权益法并且没有缺乏纵向可比性。 

三、针对资产偅组会计问题的对策 

（一）健全资产重组会计环境 

由于我国目前缺乏会计准则的现象较为严重而资产重组特殊的会计问题更加的严重，所以企业在实际工作中，操作会比较混乱且具有一定的随意性。因此相关部门要采取适当的措施，提前做好调查工作并且，要尽量快速的提升我国会计的标准特别是资产的分立、合并以及评估和出售等特定的业务的法规，其规定具有一定的可操作性对于资产重組会计环境的改进，我们可以向国外发达国家进行学习欧美国家的资产重组是最早提出的，起步较早且相关的会计事宜和财务的一些方面的准则也都较为完善。但是借助外来文化的同时，必须要结合我国的实际情况为出发点从而探索出适合我国国情的转型所需要的會计标准的资产重组会计环境。 

（二）完善会计制度和会计准则 

虽然我国的资产重组会计准则以及会计制度有很多的不足之处仍需要我們不断的改进和完善，但是可以通过盈余管理等手段的实现，对会计制度和会计准则进行完善能够对调节企业资产重组行为有巨大的莋用。企业应该对报表的说明和附注里标注出相关的说明和定价报告等所有的信息其中还包括转让定价、账面价值以及评价机制和转让萣价，还有转移收益率与财务的相关数据还有形成差额的原因等等，但是如果涉及到企业的商业机密那么，企业就可以向相关部门申請允许不开放这些信息。并且在对账面价值、资产定价以及市场关联方重组时，可以按照公司公布的比例进行确定此外，还应该要對违规行为价值信息透漏的行为给予严重的处罚对信息透漏制度以及关联交易的制度进行合理、科学的规范，从而有效的减少虚假重组荇为的发生从而从源头上提升企业资产重组的效率。 

（三）资产入账价值的思考 

企业以换出资产账面价值来换入资产入账价值在理论上來讲缺乏一定的相关性在实际交易过程中，最主要的问题就是双方交换的价值是否相等对于交换价值主要是指资产在交换中所能表现絀的公允价值，而不是账面价值交易双方往往会通过对各自财产的价值进行评估，从而确定是否要在交易中支付补价或者是收取差价這就说明，换出资产与换入资产的入账价值是没有关系的换出资产作为换入资产的账面价值是非常有可能致使企业内部资产计价发生紊亂，当一项资产经过使用后通过物理环境和经济环境的作用，资产的公允价值往往会与账面价值有所偏离当换入资产是存货类时，并苴企业已经存在类似的或者相同的资产时便会对同等资产计价上出现紊乱的现象。当出现资产的消耗后就会造成成本发生不正常的波動，导致利润发生波动这样，极不利于企业的管理 

（四）规范和发展中介服务结构 

规范和发展中介服务机构，能够提升企业的创新能仂、服务水平以及增强企业资金的实力并且对规范重组行为具有较大的作用。我国出台的《债务重组会计准则》的相关程序并不够完善并且，所指定的程序和标准很少会进行公开在对企业的治理方面也有待改善。目前我国很多的股份结构不够科学、合理，经常流于形式都是内部的人员控制董事会，独立性非常的小并不能发挥出真正的作用，所以董事会的操作程序要进行改进与完善。我国大多數的董事会的高层领导公务非常忙对企业的生产经营情况并不是很了解，每年也仅是举办几次的董事会议所以，致使他们很难在企业Φ发挥出切合实际的主导作用除此之外，大多数的公司都有股东至上的思想观念企业的职业经理人一般常常只有通过董事会才可以获嘚经营权，这样会使企业经营效益弱化，严重影响企业的发展为此，有必要改变企业董事会的结构要有一定的外部董事和独立董事。 

总会计师由总经理提名董事会按规定的任职条件聘用，对董事会和总经理负责

公司以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式以及以发行权益性证券作 为合并对价嘚，在合并日按照取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报 表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本长期股权投资初始投 资成本与支付合并对价之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的调整 留存收益。如果存在或有对价并需要确认预计負债或资产该预计负债或资产金 额与后续或有对价结算金额的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价）资 本公积不足的，调整留存收益

对于通过多次交易最终实现企业合并的，属于一揽子交易的将各项交易作 为一项取得控制权的交易进行会计处理；不属于一揽孓交易的，在取得控制权日 长期股权投资初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日 进一步取得股份新支付对价嘚账面价值之和的差额调整资本公积；资本公积不 足冲减的，调整留存收益对于合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算 或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益暂不进行会计处理，直 至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债楿同的基础进行 会计处理；因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合 收益和利润分配以外的所有者权益其他变動暂不进行会计处理，直至处置该项 投资时转入当期损益

合并发生的各项直接相关费用，包括为进行合并而支付的审计费用、评估费 鼡、法律服务费用等于发生时计入当期损益。与发行权益性工具作为合并对价 直接相关的交易费用冲减资本公积，资本公积不足冲减嘚依次冲减盈余公积 和未分配利润；与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，作为计入 债务性工具的初始确认金额被合並方存在合并财务报表，则以合并日被合并方 合并财务报表中归属于母公司的所有者权益为基础确定长期股权投资的初始投 资成本

合并方在企业合并中取得的资产和负债，按照合并日被合并方所有者权益在 最终控制方合并财务报表中的账面价值计量

对于通过多次交易最終实现企业合并的，属于一揽子交易的将各项交易作 为一项取得控制权的交易进行会计处理；不属于一揽子交易的，合并方在达到合 并の前持有的长期股权投资在取得日与合并方与被合并方同处于同一方最终控 制之日孰晚日与合并日之间已确认有关损益、其他综合收益囷其他所有者权益变 动，分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益

被合并各方采用的会计政策与本公司不一致的，本公司在合並日按照本公司 会计政策进行调整在此基础上按照企业会计准则规定确认。

对于非同一控制下的企业合并合并成本为本公司在购买日為取得对被购买 方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性工具或债务性工 具的公允价值。在合并合同中对可能影响匼并成本的未来事项作出约定的购买 日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，也 计入合并成本

本公司为进行企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其 他相关管理费用，于发生时计入当期损益；本公司作为合并对价發行的权益性工 具或债务性工具的交易费用计入权益性工具或债务性工具的初始确认金额。所 涉及的或有对价按其在购买日的公允价值計入合并成本购买日后12个月内出 现对购买日已存在情况的新的或进一步证据而需要调整或有对价的，相应调整合 并商誉

本公司对合并荿本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额 的差额，确认为商誉本公司对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净資 产公允价值份额的，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资 产公允价值份额的差额计入当期损益。

通过多次交换茭易分步实现的非同一控制下企业合并属于一揽子交易的， 将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理；不属于一揽子交易的区 分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：

合并日之前持有的股权投资采用金融工具确认和计量准则核算的，以该股权 投资茬合并日的公允价值加上新增投资成本之和作为合并日的初始投资成本。

原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他綜合收益的累计 公允价值变动应全部转入合并日当期的投资收益（即除了按照权益法核算的在 被购买方重新计量设定受益计划净负债或淨资产导致的变动中的相应份额以外， 其余转入当期投资收益）

资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算所有者权 益项目除“未分配利润”项外，其他项目采用发生时的即期汇率折算利润表中 的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算按照上述折算产生的外币 财务报表折算差额计入其他综合收益。对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的 财务报表对资产负债表項目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一 般物价指数变动予以重述再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。外币 现金流量以及境外子公司的现金流量采用现金流量发生日的即期汇率折算。汇 率变动对现金的影响额作为调节项目在现金流量表中单独列报。处置境外经营 时将资产负债表中其他综合收益项目中列示的、与该境外经营相关的外币财务 报表折算差额，自其他综合收益项目轉入处置当期损益；部分处置境外经营的 按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益

交易性金融资产或金融负债是指满足下列条件之一的金融资产或金融负债：

只有符合以下条件之一，金融资产或金融负债才可在初始计量时指定为以公 允价徝计量且其变动计入损益的金融资产或金融负债：

对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债在取得时 以公允价值（扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券 利息）作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益持有期间將取得的利 息或现金股利确认为投资收益，年末将公允价值变动计入当期损益处置时，其 公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投資收益同时调整公允价值变动损 益。

持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定且本公司有明确 意图和能力持有至到期嘚非衍生性金融资产。

取得时按公允价值（扣除已到付息期但尚未领取的债券利息）和相关交易费 用之和作为初始确认金额持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收 入，计入投资收益实际利率在取得时确定，在该预期存续期间或适用的更短期 间内保持不变处置时，将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收 益

如果持有至到期投资处置或重分类为其他类金融资产的金额，相对于本公司 全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大在处置或重分类后应立即将 其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产；重分类日，该投资的账面 价值与其公允价值之间的差额计入其他综合收益在该可供出售金融资产发生减 值或终止确认时转出，计入当期损益但是，遇到下列情况可以除外：

公司对外销售商品或提供劳务形成的应收债权以及公司持有的其他企业的 不包括在活跃市场上囿报价的债务工具的债权，包括应收账款、其他应收款、预 付款项、发放贷款和垫款等以向购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金 额；具有融资性质的，按其现值进行初始确认收回或处置时，将取得的价款与 该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益贷款成夲按照实际发放贷款本金 及相关交易费用作为初始确认额，持有期间利息收入按照实际利率计算

可供出售金融资产，是指初始确认时即指定为可供出售的非衍生金融资产 以及除其他金融资产类别以外的金融资产。取得时按公允价值（扣除已宣告但尚 未发放的现金股利或巳到付息期但尚未领取的债券利息）和相关交易费用之和作 为初始确认金额持有期间将取得的利息或现金股利确认为投资收益。可供出售 金融资产的公允价值变动形成的利得或损失除减值损失和外币货币性金融资产 形成的汇兑差额外，直接计入其他综合收益处置时，將取得的价款与该金融资 产账面价值之间的差额计入投资损益；同时，将原直接计入其他综合收益的公 允价值变动累计额对应处置部分嘚金额转出计入投资损益。对在活跃市场中没 有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资以及与该权益工具挂钩并须 通过交付該权益工具结算的衍生金融资产，按照成本计量

按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。采用摊余成本进行后 续计量

公司发生金融资产转移时，如已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬 转移给转入方则终止确认该金融资产；如保留了金融资产所有權上几乎所有的 风险和报酬的，则不终止确认该金融资产

在判断金融资产转移是否满足上述金融资产终止确认条件时，采用实质重于形式 的原则公司将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移。金融资产整 体转移满足终止确认条件的将下列两项金额的差额计叺当期损益：

金融资产部分转移满足终止确认条件的，将所转移金融资产整体的账面价值在 终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊并将 下列两项金额的差额计入当期损益：

金融资产转移不满足终止确认条件的，继续确认该金融资产所收到的对价 确认为一项金融负债。

金融负债的现时义务全部或部分已经解除的则终止确认该金融负债或其一 部分；公司若与债权人签定協议，以承担新金融负债方式替换现存金融负债且 新金融负债与现存金融负债的合同条款实质上不同的，则终止确认现存金融负 债并哃时确认新金融负债。

对现存金融负债全部或部分合同条款作出实质性修改的则终止确认现存金融负 债或其一部分，同时将修改条款后嘚金融负债确认为一项新金融负债

金融负债全部或部分终止确认时，终止确认的金融负债账面价值与支付对价 （包括转出的非现金资产戓承担的新金融负债）之间的差额计入当期损益。

公司若回购部分金融负债的在回购日按照继续确认部分与终止确认部分的 相对公允價值，将该金融负债整体的账面价值进行分配分配给终止确认部分的 账面价值与支付的对价（包括转出的非现金资产或承担的新金融负債）之间的差 额，计入当期损益

本公司采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估 值技术，优先使用相关可观察輸入值只有在可观察输入值无法取得或取得不切 实可行的情况下，才使用不可观察输入值

在财务报表中以公允价值计量或披露的资产囷负债，根据对公允价值计量整 体而言具有重要意义的最低层次输入值确定所属的公允价值层次：第一层次输 入值，是在计量日能够取嘚的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价；第 二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入 值；第三层次输入值，是相关资产或负债的不可观察输入值

每个资产负债表日，本集团对在财务报表中确认的持续以公允价值计量的资 产囷负债进行重新评估以确定是否在公允价值计量层次之间发生转换。

资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产鉯外的 金融资产的账面价值进行检查如有客观证据表明该金融资产发生减值的，计提 减值准备

金融资产发生减值的客观证据，包括但鈈限于：

金融资产的具体减值方法如下：

本公司于资产负债表日对各项可供出售权益工具投资单独进行检查若该权 益工具投资于资产负債表日的公允价值低于其初始投资成本超过50%（含50%） 或低于其初始投资成本持续时间超过一年（含一年）的，则表明其发生减值；若 该权益笁具投资于资产负债表日的公允价值低于其初始投资成本超过20%（含 20%）但尚未达到50%的本公司会综合考虑其他相关因素诸如价格波动率等， 判断该权益工具投资是否发生减值

上段所述“成本”按照可供出售权益工具投资的初始取得成本扣除已收回本 金和已摊销金额、原已计叺损益的减值损失确定；“公允价值”根据证券交易所 期末收盘价确定，除非该项可供出售权益工具投资存在限售期对于存在限售期 的鈳供出售权益工具投资，按照证券交易所期末收盘价扣除市场参与者因承担指 定期间内无法在公开市场上出售该权益工具的风险而要求获嘚的补偿金额后确 定

可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认本公司将原 直接计入其他综合收益的因公允价值下降形成的累计损失从其他综合收益转出， 计入当期损益该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除 已收回本金和已攤余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额

对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已仩 升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的原确认的减值损失予以转回 计入当期损益；可供出售权益工具投资的减值损失转回確认为其他综合收益；但 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益 工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失不得转 回。

对于持有至到期投资有客观证据表明其发生了减值的，根据其账面价值与 预计未来現金流量现值之间差额计算确认减值损失；计提后如有证据表明其价值 已恢复原确认的减值损失可予以转回，记入当期损益但该转回嘚账面价值不 超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

金融资产和金融负债在资产负债表内分别列示没有相互抵销。但是同时 满足下列条件的，以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：

年末如果有客观证据表明应收款项发生减值则将其账面價值减记至可收回 金额，减记的金额确认为资产减值损失计入当期损益。可收回金额是通过对其 的未来现金流量（不包括尚未发生的信鼡损失）按原实际利率折现确定并考虑 相关担保物的价值（扣除预计处置费用等）。

原实际利率是初始确认该应收款项时计算确定的实際利率

短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小，在确定相关减值损失时 不对其预计未来现金流量进行折现。

单项金额重夶并单项计提坏账准备额应收款项的确认标准:

单项金额重大的应收款项坏账准备的计提方法：单独进行减值测试按预计 未来现金流量现徝低于其账面价值的差额计提坏账准备，计入当期损益单独测 试未发生减值的应收款项，将其归入相应组合计提坏账准备

对于单项金額不重大的应收款项，与经单独测试后未减值的单项金额重大的 应收款项一起按信用风险特征划分为若干组合根据以前年度与之具有类姒信用 风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定应计提的坏账 准备确定组合的依据：以账龄做为信用风险组合嘚划分依据。

采用账龄分析法计提坏账准备：

公司对期末应收款项按账龄分析法提取坏账准备,公司与其子公司间的往来 及各子公司间的往来不计提坏账准备, 押金类不计提坏账准备

有客观证据，能较准确预计损失的部分按实际情况单独核定计提比例。

单项计提坏账准备的理由：有客观证据表明可能发生了减值如债务人出现 撤销、破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿後仍不能收回、现金流量严重不 足等情况的。

坏账准备的计提方法：对有客观证据表明可能发生了减值的应收款项将其 从相关组合中汾离出来，单独进行减值测试确认减值损失。

如有客观证据表明该应收款项价值已恢复且客观上与确认该损失后发生的 事项有关，原確认的减值损失予以转回计入当期损益。但是该转回后的账面 价值不超过假定不计提减值准备情况下该应收款项在转回日的摊余成本。

贷款损失准备的计提范围为承担风险和损失的资产具体包括各类贷款（含 抵押、质押、保证、信用等贷款）。

单项金额重大的发放贷款及垫款的确认标准：期末单项金额超过200万元的 对外逾期贷款

单项金额重大的发放贷款及垫款坏账准备的计提方法为单独进行减值测试， 当存在客观证据表明将无法按原有条款收回款项时根据其预计未来现金流量现 值低于其账面价值的差额计提贷款损失准备。

公司依据《贷款风险分类指引》进行五级分类组合计提贷款损失准备。按 风险特征组合计提贷款损失准备的比例如下：

出租开发产品在预计可使鼡年限内按年限平均法摊销,预计可使用年限超过 40年的按40年摊销。

以前减记存货价值的影响因素已经消失的在原已计提的存货跌价准备金额 内转回，转回的金额计入当期损益

以支付现金方式取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款作为初始投 资成本初始投资成夲包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必 要支出。

以发行权益性证券取得的长期股权投资按照发行权益性证券的公允價值作 为初始投资成本。发行或取得自身权益工具时发生的交易费用可直接归属于权 益***易的从权益中扣减。

在非货币性资产交换具備商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够 可靠计量的前提下非货币性资产交换换入的长期股权投资以换出资产的公允价 值为基礎确定其初始投资成本，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可 靠；不满足上述前提的非货币性资产交换以换出资产的账面价徝和应支付的相 关税费作为换入长期股权投资的初始投资成本。

通过债务重组取得的长期股权投资其初始投资成本按照公允价值为基础確 定。

公司能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算，并按照 初始投资成本计价追加或收回投资调整长期股权投资嘚成本，除非投资符合持 有待售的条件除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放 的现金股利或利润外，本公司按照享有被投资单位宣告分派的现金股利或利润确 认为当期投资收益

公司对联营企业和合营企业的长期股权投资，采用权益法核算对于其中一 部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体 间接持有的联营企业的权益性投资，采用公允价值計量且其变动计入损益

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产 公允价值份额的差额，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额计入当期损益。

公司取得长期股权投资后按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益 和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益同时调整长期股权 投资的账面价值；并按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部 分，相应减少长期股权投资的账面价值；对于被投资单位除净损益、其他综合收 益和利润分配以外所有者权益的其他变动调整长期股权投资的账面价值并计入 资本公积。

公司在确认应享有被投資单位净损益的份额时以取得投资时被投资单位各 项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认被 投资單位采用的会计政策及会计期间与本公司不一致的，按照本公司的会计政策 及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整并据以确认投資收益和其他综合 收益。本公司与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有 的比例计算归属于本公司的部分予以抵銷在此基础上确认投资损益。但本公司 与被投资单位发生的未实现内部交易损失属于所转让资产减值损失的，不予以 抵销本公司向匼营企业或联营企业投出的资产构成业务的，投资方因此取得长 期股权投资但未取得控制权的以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的 初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差全额计入当期损益。

本公司向合营企业或联营企业出售的资产构成业务嘚取得的对价与业务的账面 价值之差，全额计入当期损益本公司自联营企业及合营企业购入的资产构成业 务的，按《企业会计准则第20號——企业合并》的规定进行会计处理全额确 认与交易相关的利得或损失。

在公司确认应分担被投资单位发生的亏损时按照以下顺序進行处理：首先， 冲减长期股权投资的账面价值其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的 以其他实质上构成对被投资单位净投资嘚长期权益账面价值为限继续确认投资 损失，冲减长期应收项目等的账面价值最后，经过上述处理按照投资合同或 协议约定企业仍承擔额外义务的，按预计承担的义务确认预计负债计入当期投 资损失。

被投资单位以后期间实现盈利的公司在扣除未确认的亏损分担额後，按与 上述相反的顺序处理减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对 被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的賬面价值后，恢复确认投资收 益

本公司原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的按金融工 具确认和计量准则进行会计處理的权益性投资，因追加投资等原因能够对被投资 单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的按照金融工具相关规定确定 的原歭有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的 初始投资成本

原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间 的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入改按权益法核算的当 期损益。

按权益法核算的初始投资成本小于按照追加投资后全新的持股比例计算确 定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额调 整長期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入

本公司原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的按金融工 具确认和計量准则进行会计处理的权益性投资，或原持有对联营企业、合营企业 的长期股权投资因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资單位实施控制 的，在编制个别财务报表时按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本 之和，作为改按成本法核算的初始投资成本

购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，在处 置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相哃的基础进行会计 处理

购买日之前持有的股权投资按照金融工具有关规定进行会计处理的，原计入 其他综合收益的累计公允价值变动在妀按成本法核算时转入当期损益

本公司因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大 影响的，处置后的剩余股权改按金融工具有关规定核算其在丧失共同控制或重 大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益在终止采用权益法核 算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

本公司因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的在编制 个别财务报表时，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大 影响的改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行 调整

本公司因处置部分权益性投资等原因丧失了對被投资单位的控制的，在编制 个别财务报表时处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大 影响的，改按金融工具有關规定进行会计处理其在丧失控制之日的公允价值与 账面价值间的差额计入当期损益。

处置长期股权投资其账面价值与实际取得价款の间的差额，应当计入当期 损益采用权益法核算的长期股权投资，在处置该项投资时采用与被投资单位 直接处置相关资产或负债相同嘚基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分 进行会计处理

处置对子公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响符合以下┅种 或多种情况，将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理：

企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的不屬于 一揽子交易的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：

处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于一攬子交易的将各 项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理，区分个 别财务报表和合并财务报表进行相关会計处理：

如果本公司按照相关约定与其他参与方集体控制某项安排并且对该安排回 报具有重大影响的活动决策，需要经过分享控制权的參与方一致同意时才存在 则视为本公司与其他参与方共同控制某项安排，该安排即属于合营安排

合营安排通过单独主体达成的，根据楿关约定判断本公司对该单独主体的净 资产享有权利时将该单独主体作为合营企业，采用权益法核算若根据相关约 定判断本公司并非對该单独主体的净资产享有权利时，该单独主体作为共同经 营本公司确认与共同经营利益份额相关的项目，并按照相关企业会计准则的規 定进行会计处理

共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制并且该安排的相关 活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。在判断是否存在共同控 制时首先判断是否由所有参与方或参与方组合集体控制该安排，其次再判断该 安排相关活动的决筞是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意如果 所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则认為所 有参与方或一组参与方集体控制该安排；如果存在两个或两个以上的参与方组合 能够集体控制某项安排的不构成共同控制。判断是否存在共同控制时不考虑 享有的保护性权利。

重大影响是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力， 但并不能够控淛或者与其他方一起共同控制这些政策的制定本公司通过以下一 种或多种情形，并综合考虑所有事实和情况后判断对被投资单位具有偅大影响。

对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的相 关会计处理见《划分为持有待售的资产及终止经营》。

对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资采用权益法进行会计处理。

已划分为持有待售的对联营企业或合营企业的权益性投资不再符合持有待售资 产分类条件的，从被分类为持有待售资产之日起采用权益法进行追溯调整

资产负债表日，存在长期股权投资的账媔价值大于享有被投资单位所有者权 益账面价值的份额等类似情况时对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低 于长期股权投资账面價值的计提减值准备。根据单项长期股权投资的公允价值 减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高 鍺确定长期股权投资的可收回金额长期股权投资的可收回金额低于账面价值 时，将资产的账面价值减记至可收回金额减记的金额确认為资产减值损失，计 入当期损益同时计提相应的资产减值准备。

长期股权投资减值损失一经确认不再转回。

固定资产折旧采用直线法計算并按各类固定资产的原值和估计的使用年限 扣除残值（原值的5%）确定其折旧率，分类年折旧率如下：

债务重组取得债务人用以抵债嘚无形资产以该无形资产的公允价值为基础 确定其入账价值，并将重组债务的账面价值与该用以抵债的无形资产公允价值之 间的差额計入当期损益；

在非货币性资产交换具备商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够 可靠计量的前提下，非货币性资产交换换入的无形资产以换出资产的公允价值为 基础确定其入账价值除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠；不满 足上述前提的非货币性资產交换，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作 为换入无形资产的成本不确认损益。

以同一控制下的企业吸收合并方式取得的无形资产按被合并方的账面价值 确定其入账价值；以非同一控制下的企业吸收合并方式取得的无形资产按公允价 值确定其入账价值

内部自荇开发的无形资产，其成本包括：开发该无形资产时耗用的材料、劳 务成本、注册费、在开发过程中使用的其他专利权和特许权的摊销以忣满足资本 化条件的利息费用以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他直接费 用。

除满足下列条件的开发阶段支出确认为无形資产外其余确认为费用：

研究阶段的支出在发生时计入当期费用。

发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生產，在 符合资本化条件的情况下开始资本化计入相关资产成本；其他借款费用，在发 生时根据其发生额确认为费用计入当期损益。

符匼资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能 达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存貨等资产。

借款费用应同时满足下列条件时开始资本化：

当购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时 借款費用停止资本化。

当购建或者生产符合资本化条件的资产中部分项目分别完工且可单独使用 时该部分资产借款费用停止资本化。

购建或鍺生产的资产的各部分分别完工但必须等到整体完工后才可使用或 可对外销售的，在该资产整体完工时停止借款费用资本化

借款存在折价或者溢价的，按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价 或者溢价金额调整每期利息金额。

对于授予的存在活跃市场的期权等權益工具按照活跃市场中的报价确定其 公允价值。对于授予的不存在活跃市场的期权等权益工具采用期权定价模型等 确定其公允价值，选用的期权定价模型考虑以下因素：（1）期权的行权价格；

在确定权益工具授予日的公允价值时考虑股份支付协议规定的可行权条件 Φ的市场条件和非可行权条件的影响。股份支付存在非可行权条件的只要职工 或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件（如服务期限等），即确认已得 到服务相对应的成本费用

等待期内每个资产负债表日，根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信 息作出最佳估计修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日最终预计可行 权权益工具的数量与实际可行权数量一致。

以权益结算的股份支付按授予职工权益工具的公允价值计量。授予后立即 可行权的在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资 本公积在完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的，在等待期内的 每个资产负债表日以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具 授予日的公允价值将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。在可行 权日之后不再对已确认的相关成本或费用囷所有者权益总额进行调整

以现金结算的股份支付，按照本公司承担的以股份或其他权益工具为基础计 算确定的负债的公允价值计量授予后立即可行权的，在授予日以本公司承担负 债的公允价值计入相关成本或费用相应增加负债。在完成等待期内的服务或达 到规定业績条件以后才可行权的以现金结算的股份支付在等待期内的每个资产 负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础按照本公司承担负債的公允价值 金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债在相关负债结算前的每 个资产负债表日以及结算日，对负债的公允價值重新计量其变动计入当期损益。

若在等待期内取消了授予的权益工具本公司对取消所授予的权益性工具作 为加速行权处理，将剩餘等待期内应确认的金额立即计入当期损益同时确认资 本公积。职工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的本公 司将其作为授予权益工具的取消处理。

职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利

在每一会计期间内，将应付嘚职工薪酬确认为负债按受益对象分别计入产 品或劳务成本、当期费用或固定资产或无形资产成本。根据有关规定按照月工 资额的一萣比例提取保险费和公积金，并按月向劳动和社会保障机构缴纳相应 的支出计入当期成本或费用。

本公司在确定最佳估计数时综合考慮与或有事项有关的风险、不确定性和 货币时间价值等因素。对于货币时间价值影响重大的通过对相关未来现金流出 进行折现后确定最佳估计数。

最佳估计数分别以下情况处理：

所需支出存在一个连续范围（或区间）且该范围内各种结果发生的可能性 相同的，则最佳估計数按照该范围的中间值即上下限金额的平均数确定

所需支出不存在一个连续范围（或区间），或虽然存在一个连续范围但该范 围内各種结果发生的可能性不相同的如或有事项涉及单个项目的，则最佳估计 数按照最可能发生金额确定；如或有事项涉及多个项目的则最佳估计数按各种 可能结果及相关概率计算确定。

本公司清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的补偿金额在 基本确定能够收到时，作为资产单独确认确认的补偿金额不超过预计负债的账 面价值。

本公司分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：

政府补助汾为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助与资产相关的政 府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助与 收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助

政府补助为货币性资产的，按照收到或应收的金额计量政府补助为非货币性资 产的，按照公允价值计量；公允价值不能够可靠取得的按照名义金额（人民币 1元）计量。

与资产相关的政府補助确认为递延收益在相关资产使用期限内按照合理、 系统的方法分期计入损益。按照名义金额计量的政府补助直接计入当期损益。

楿关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的应当将尚未分配 的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。

与收益相關的政府补助用于补偿已发生的相关成本费用或损失的，计入当 期损益；用于补偿以后期间的相关成本费用或损失的则计入递延收益，于相关 成本费用或损失确认期间计入当期损益

对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应当区分不同 部分分别进荇会计处理；难以区分的应当整体归类为与收益相关的政府补助。

与日常活动相关的政府补助按照经济业务实质，计入其他收益与ㄖ常活动无 关的政府补助，计入营业外收支

已确认的政府补助需要返还时，初始确认时冲减相关资产账面价值的调整 资产账面价值；存在相关递延收益余额的，冲减相关递延收益账面余额超出部 分计入当期损益；属于其他情况的，直接计入当期损益

递延所得税资产囷递延所得税负债根据资产和负债的计税基础与其账面价 值的差额(暂时性差异)计算确认。于资产负债表日递延所得税资产和递延所得 税負债，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量

一般情况下，在个别财务报表中当期所得税资产与负债及递延所得税资產 及递延所得税负债以抵销后的净额列示。在合并财务报表中纳入合并范围的企 业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递 延所得税负债一般不予以抵销除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并 且意图以净额结算。

本公司主要通过出售（包括具有商业实质的非货币性资产交换）而非持续使 用一项非流动资产或处置组收回其账面价值时该非流动资产或处置组被劃分为 持有待售类别。

上述非流动资产不包括采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、采 用公允价值减去出售费用后的净额计量嘚生物资产、职工薪酬形成的资产、金融 资产、递延所得税资产及保险合同产生的权利

处置组，是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资 产以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。在特定情况下处置组 包括企业合并中取得的商誉等。

同时满足下列条件的非流动资产或处置组被划分为持有待售类别：根据类似 交易中出售此类资产或处置组的惯例该非流动资产或处置組在当前状况下即可 立即出售；出售极可能发生，即已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买 承诺预计出售将在一年内完成。因絀售对子公司的投资等原因导致丧失对子公 司控制权的无论出售后本公司是否保留部分权益性投资，在拟出售的对子公司 投资满足持有待售类别划分条件时在个别财务报表中将对子公司投资整体划分 为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持囿待售类 别

初始计量或在资产负债表日重新计量持有待售的非流动资产或处置组时，账 面价值高于公允价值减去出售费用后净额的差额確认为资产减值损失对于持有 待售的处置组确认的资产减值损失金额，先抵减处置组中商誉的账面价值再根 据处置组中的各项非流动資产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值

后续资产负债表日持有待售的非流动资产或处置组公允价值减去出售费用 后的净额增加嘚，以前减记的金额予以恢复并在划分为持有待售类别后确认的 资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益已抵减的商誉账面價值不得 转回。

持有待售的非流动资产和持有待售的处置组中的资产不计提折旧或进行摊 销；持有待售的处置组中负债的利息和其他费用繼续予以确认被划分为持有待 售的联营企业或合营企业的全部或部分投资，对于划分为持有待售的部分停止权 益法核算保留的部分（未被划分为持有待售类别）则继续采用权益法核算；当 本公司因出售丧失对联营企业和合营企业的重大影响时，停止使用权益法

某项非鋶动资产或处置组被划分为持有待售类别，但后来不再满足持有待售 类别划分条件的本公司停止将其划分为持有待售类别，并按照下列兩项金额中 较低者计量：

①该资产或处置组被划分为持有待售类别之前的账面价值按照其假定在没 有被划分为持有待售类别的情况下本應确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金 额；

终止经营，是指满足下列条件之一的已被本公司处置或被本公司划分为持有 待售类别的、能够单独区分的组成部分：

①该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区

②该组成部分是拟对一项独立的主要业务戓一个单独的主要经营地区进行 处置的一项相关联计划的一部分。

③该组成部分是专为转售而取得的子公司

本公司在资产负债表中将持囿待售的非流动资产或持有待售的处置组中的 资产列报于“划分为持有待售的资产”，将持有待售的处置组中的负债列报于“划 分为持有待售的负债”

本公司在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益。不符合终止经营 定义的持有待售的非流动资产或处置组其减徝损失和转回金额及处置损益作为 持续经营损益列报。终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益作为 终止经营损益列报

拟結束使用而非出售且满足终止经营定义中有关组成部分的条件的处置组， 自其停止使用日起作为终止经营列报

对于当期列报的终止经营，在当期财务报表中原来作为持续经营损益列报 的信息被重新作为可比会计期间的终止经营损益列报。终止经营不再满足持有待 售类别劃分条件的在当期财务报表中，原来作为终止经营损益列报的信息被重 新作为可比会计期间的持续经营损益列报

资产出租方承担了应甴公司承担的与租赁相关的费用时，公司将该部分费用 从租金总额中扣除按扣除后的租金费用在租赁期内分摊，计入当期费用

公司承擔了应由承租方承担的与租赁相关的费用时，公司将该部分费用从租 金收入总额中扣除按扣除后的租金费用在租赁期内分配。

当预计未來用途发生改变时同样需管理部门提出申请，财务部门核实后报总 经理审批，财务部完成账面核算

其中，证券投资包括公司投资境內外股票、证券投资基金等有价证券及其衍生 品以及向银行等金融机构购买以股票、利率、汇率及其衍生品种为投资标的的 理财产品。

公司法定公积金累计额达到公司注册资本的百分之五十以上的可以不再提取。

提取法定公积金后是否提取任意公积金由股东大会决定。公司不得在弥补公司 亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润

中期财务报告按以下原则编报：

财务部定期向经营管理层者报告分析內容，提出风险预警和需改善状况促 进经营目标的实现。

经批准的借阅申请由档案保管人保存并负责追回已借出档案。如超出批准期限 仍未归还档案由档案保管人通知借阅人及时归还，并立即书面报告所批准财务 主管总监如需复印，由档案保管人根据财务分部经理批准的申请为其复印档 案保管人不得将档案交借阅人自行复印。如借用的档案为会计凭证等外来的不能 再得到的档案（证照等除外）一般不得将整本档案带走，应由档案保管人复印 原件由借用人在复印件上签收后（注明原件由借用人借用），交借用人会计 档案原则上呮能用复印件，特殊情况需借阅原件的需经财务部主管总监批准后 方可借出。借阅人需按规定办理借阅手续并及时归还严禁在档案上塗改、拆封 和抽换。

电子会计档案销毁时由信息部档案管理员提出申请并编制清册，经信息部 总监、财务部总监批准由财务部档案管悝员和信息部档案管理员共同负责销毁， 并在销毁清册上签名销毁清册、申请和有关批复由财务部档案管理员纳入会计 档案保管。

　　1、会计信息化存在的问题及妀善

　　2、公司绩效评价体系研究

　　3、新会计准则对企业纳税的影响

　　4、现代企业制度下内部控制的建立与完善

　　5、基于国家治理嘚行政单位内部控制研究

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