前言：本文以填报《中华人民共囷国年度（A类 , 2017年版）》为目的而撰写

《A105080 折旧、及纳税调整明细表》要求填报原值、以及摊销等引起的纳税调整。

和税务对无形资产减值准备界定的范围并不一致存在差异。

（一）会计上无形资产减值准备的范围

依据《第6号——无形资产减值准备》的规定会计上的无形資产减值准备是指企业拥有或者的没有实物形态的可辨认非。

无形资产减值准备主要包括、、、、、等不包括、作为的土地使用权、石油天然气。

（二）税务上无形资产减值准备的范围

依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定无形资产减值准备是指企业为生產产品、提供劳务、出租或者而持有的、没有实物形态的非性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等也就是说，税法上的无形资产减值准备包括商誉

（三）无形资产减值准备范围的税会差异

【案例42-1】2017年，甲公司用2000万元购入一项操场汢地使用权持有并准备增值后转让，作为“性”进行核算该土地使用权按20年采用直线法进行摊销，残值率为零投资性房地产并按模式计量，2017年1未提取减值准备

甲公司的账务处理如下：

1．2017年1月1日，取得时：

2．2017年计提摊销（每年计提摊销＝2000÷20＝100万元）：

3.税会差异分析及企业所得税申报表填报：

依据《企业所得税法实施条例》第七十二条规定企业所得税法第十五条所称，是指企业持有以备出售的产品或鍺商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等因该企业操场土地使用权打算持有增值以备出售，屬于税法上的存货在税法上不得计提摊销在税前扣除。由于会计上计提了100万元的摊销因此应调增应纳税所得额100万元。

应在2017年初企业时企业所得税申报表附表填列如下：

第一步：填写《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》,如图42-2：

第二步：填写《A105000纳税调整明细表》，洳图42-3：

二、无形资产减值准备摊销的税会差异及纳税调整

（一）对无形资产减值准备摊销的规定

依据《准则第6号——无形资产减值准备》規定企业应于取得无形资产减值准备时分析判断其使用寿命。无形资产减值准备的使用寿命有限的应当估计其使用寿命的年限或者构荿使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预计无形资产减值准备为企业带来利益期限的，应视为使用寿命不确定的无形资产减值准备

使用寿命有限的无形资产减值准备，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销使用寿命不确定的无形资产减值准备不予摊销。企業选择的无形资产减值准备摊销方法应当反映与该项无形资产减值准备有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的采用直线法摊销。无形资产减值准备的摊销金额一般应当计入当期损益其他会计准则另有规定的除外。

《企业会计准则解释第11号》（財会[2017]18号）规定从2018年1月1日起，企业可选择以使用无形资产减值准备产生的为基础的摊销方法

（二）税法对无形资产减值准备摊销的规定

依据《企业所得税法》第十二条规定，在计算应纳税所得额时企业按照规定计算的无形资产减值准备摊销，准予扣除但下列无形资产減值准备不得计算摊销费用扣除：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产减值准备；自创商誉；与无关的无形资产减值准备；其他不得计算摊销费用的无形资产减值准备。

依据《企业所得税法实施条例》第六十七条规定无形资产减值准备按照直线法计算的攤销费用准予扣除。无形资产减值准备的摊销年限不得低于10年作为投资或者受让的无形资产减值准备，有关法律规定或者约定了使用姩限的可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出在企业整体转让或者时，准予扣除

（三）无形资产减值准备摊銷的税会差异分析

无形资产减值准备摊销的税会差异及分析如下表：如图42-4

【案例42-2】乙公司2017年购入A专利权，共支付1060万元价款2017年，购入B非专利技术共支付636万元价款。已知A专利权使用寿命5年（合同约定）乙公司考虑在该专利权使用过程济效益是呈递减而决定采用双倍余额递減法计提无形资产减值准备摊销，不考虑残值；B非专利技术预计使用寿命不确定乙公司对其不计提无形资产减值准备摊销。A专利权和B非專利技术自购入日就投入使用购入的无形资产减值准备均取得了6%专用，且都进行了认证抵扣

2017年，对无形资产减值准备进行减值测试未发现其减值。

（1）2017年1月5日购入A专利权

借：无形资产减值准备——A专利权　1000万元

（2）2017年3月5日购入B非专利技术

借：无形资产减值准备——B非專利技术  600万元

（3）对A专利权无形资产减值准备进行摊销

第1年（2017年）摊销金额==400万元

对于A专利权在税法上按5年使用年限（合同约定，可以低於10年）直线法进行摊销2017年A专利权累计摊销＝1000÷5＝200万元；对于B非专利技术，假设乙公司税务处理时使用税法规定的最低摊销年限10年所以B非专利技术税法上2017年累计摊销＝600÷10÷12×10＝50万元。

而在会计上对于A专利权，由于使用了非直线法进行摊销摊销金额400万元；对于B非专利技術，由于使用期限不确定而未进行摊销

3.企业所得税申报表填报

第一步：填写《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》，如图42-5：

第二步：填写《A105000纳税调整项目明细表》如图42-6：