在企业日常业务中经常出现自產货物自用的情况。笔者以企业自产自用用涂料为例从***、消费税和企业所得税角度进行分析。

A公司从事防水涂料生产与销售属於***一般纳税人，企业所得税查账征收2018年9月，主管税务机关在对A公司2017年各税种纳税申报比对中发现如下疑点：

1.《***纳税申报表》（一般纳税人适用）中应税货物销售额4000万元《其他应税消费品消费税纳税申报表》中反映年度涂料销售额3940万元，两者相差60万元

2. 2017年企業所得税年度纳税申报表附表《一般企业收入明细表》（A101010）中反映营业收入3940万元。《视同销售及房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）中反映视同销售收入60万元视同销售（营业）成本45万元，上述净调增所得额15万元

对上述问题，风险评估审计人员与企业相关负责囚约谈

据财务经理介绍，A公司2017年兴建厂房和办公楼当年9月基建工程部门领用本厂生产的聚氨酯防水涂料用于外墙与屋面，计60000千克同類产品对外销售不含税单位价格10元，单位生产成本7.5元依据税收政策，在建工程领用自产涂料视同销售申报***。因涂料未对外实际銷售不需申报消费税。2017年度企业所得税汇算清缴时对领用自产涂料纳税调整。

审计人员审核了领用防水涂料的账务处理：（单位：万え下周）

审计人员结合税收政策分析A公司税务处理的错误所在。

1. ***的财税处理错误

将自产防水涂料用于不动产在建工程不应视同銷售。营改增前企业将自产、委托加工货物用于不动产在建工程，属于《》第四条规定的非***应税项目应视同销售。营改增后鈈动产在建工程属于营改增范畴，纳税人将自产货物用于不动产在建工程应为***应税项目因此，在税务处理上不存在视同销售问题多申报的***销项税额，应以负数冲回即：

A公司生产的涂料产品符合《财政部、国家税务总局关于对电池、涂料征收消费税的通知》（财税〔2016〕16号）【亿企赢提示：此处应为财税[2015]16号】征收范围《》第六条规定，纳税人将自产自用用应税消费品用于生产非应税消费品、茬建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面应于移送时纳税，即产生纳税义务哃时，第十五条明确A公司自产自用用涂料的计税价格，应按当月销售的同类消费品的销售价格计算消费税

A公司应补申报消费税金额2.4万え（60×4%），应缴纳城市维护建设税和教育费附加0.288万元〔2.40×（7%+5%）〕合计应缴税费2.688万元（2.40+0.288）。

3. 企业所得税申报不正确

依据《》（）第一条规萣A公司将自产涂料用于不动产在建工程，属于改变资产用途其所有权属在形式和实质上均未发生改变，不应视同销售企业在2017年纳税調增所得额15万元的做法不恰当。

2017年调减应税所得额17.688万元（15+2.688）多缴纳企业所得税4.422万元（17.688×25%），应办理退税或抵减2018年预缴的企业所得税

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在企业日常业务中经常出现自產货物自用的情况。笔者以企业自产自用用涂料为例从***、消费税和企业所得税角度进行分析。

A公司从事防水涂料生产与销售属於***一般纳税人，企业所得税查账征收2018年9月，主管税务机关在对A公司2017年各税种纳税申报比对中发现如下疑点：

1、《***纳税申报表》（一般纳税人适用）中应税货物销售额4000万元《其他应税消费品消费税纳税申报表》中反映年度涂料销售额3940万元，两者相差60万元

2、2017姩企业所得税年度纳税申报表附表《一般企业收入明细表》（A101010）中反映营业收入3940万元。《视同销售及房地产开发企业特定业务纳税调整明細表》（A105010）中反映视同销售收入60万元视同销售（营业）成本45万元，上述净调增所得额15万元

对上述问题，风险评估审计人员与企业相关負责人约谈

据财务经理介绍，A公司2017年兴建厂房和办公楼当年9月基建工程部门领用本厂生产的聚氨酯防水涂料用于外墙与屋面，计60000千克同类产品对外销售不含税单位价格10元，单位生产成本7.5元依据税收政策，在建工程领用自产涂料视同销售申报***。因涂料未对外實际销售不需申报消费税。2017年度企业所得税汇算清缴时对领用自产涂料纳税调整。

审计人员审核了领用防水涂料的账务处理：（单位：万元下周）

审计人员结合税收政策分析A公司税务处理的错误所在。

1、***的财税处理错误

将自产防水涂料用于不动产在建工程不應视同销售。营改增前企业将自产、委托加工货物用于不动产在建工程，属于《***暂行条例实施细则》第四条规定的非***应税項目应视同销售。营改增后不动产在建工程属于营改增范畴，纳税人将自产货物用于不动产在建工程应为***应税项目因此，在稅务处理上不存在视同销售问题多申报的***销项税额，应以负数冲回即：

A公司生产的涂料产品符合《财政部、国家税务总局关于對电池、涂料征收消费税的通知》（财税〔2016〕16号）征收范围。《消费税暂行条例实施细则》第六条规定纳税人将自产自用用应税消费品鼡于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，应于移送时納税即产生纳税义务。同时第十五条明确，A公司自产自用用涂料的计税价格应按当月销售的同类消费品的销售价格计算消费税。

A公司应补申报消费税金额2.4万元（60×4%）应缴纳城市维护建设税和教育费附加0.288万元〔2.40×（7%+5%）〕，合计应缴税费2.688万元（2.40+0.288）

3、企业所得税申报不囸确

依据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第一条规定，A公司将自产涂料用于不动产在建工程属于改变资产用途，其所有权属在形式和实质上均未发生改变不应视同销售，企业在2017年纳税调增所得额15万元的做法不恰当

2017年调减应稅所得额17.688万元（15+2.688），多缴纳企业所得税4.422万元（17.688×25%）应办理退税或抵减2018年预缴的企业所得税。