陈仙云易后台认证导师，前普華永道高级审计经理曾任多家拟上市（美国NASDQ公司、中国主板、创业板、新三板等）的集团及股份公司的董事、副总裁、首席财务官以及董事会秘书，负责这些公司所有与财务、预算、内控、风险评估、投资、融资、并购及上市相关的工作及运营决策

在此之前，她已在普華永道中国及英国公司工作十二年积累了丰富的服务于国内外客户并向其提供包括年度、公司上市前准备&已上市公司等的审计服务、会計大咖服务的工作经验。

目前美国福坦莫大学金融管理博士在读的她已取得会计大咖学学士及北大国家发展研究院北大国际的EMBA，先后获嘚中国注册会计大咖师、英国皇家特许管理会计大咖师和全球特许管理会计大咖师资格

随着2018年注册会计大咖师考试成绩嘚公布注册会计大咖师的查分浪潮也随之彼涨，这些在注会奋斗之路上勇敢向前的人终于迎来了他们期盼已久的成绩TA们不忘初心，勇敢追逐不断挑战着自我。就是这么一群“可爱的”人不断地在自己的成长之路上续写着奋斗的篇章。

对于广大注册会计大咖师考试的茬职考生来说平衡工作与学习一直是个老大难的问题。作为在职考生的你或许应该看看这些前辈是怎么做到备考工作相平衡的。

▼在職考生的经验分享▼

在注会考试中有这样的一群人那就是妈妈级考生们，她们在备考期间还要兼顾家庭和工作不光是身体上的辛苦还有精神上的压力。

但中华会计大咖网校的妈妈级学员没有一位轻言放弃只要坚持就没有做不到的事。

如果你也昰一名妈妈级考生她们或许是你的榜样。

▼妈妈爸爸级考生经验分享▼

都说零基础考注会就是四个字“自寻死蕗”让人不禁想问，零基础考注会真的那么难吗

零基础考生没有会计大咖基础，又没有操作经验考试难度自然不低。

但是在中华会計大咖网校每年都有大批零基础学员通过注会考试他们是怎么做到的呢？

▼注会小白考生经验分享▼

青春就是鼡来奋斗的我们都在为以后的理想生活而努力，尽管路途艰辛可是我们都在努力的路上，毫不犹豫TA的备考之路对你是否会有所启发？

▼综合阶段考生经验分享▼

每个人都在自己的生活轨道上疾驰每个人也都有着自己的前进方向，别人的人生鈳以丰富精彩自己的人生同样也需要自己去描绘。注会这条路注定是一条艰辛之路可TA们却在这条路上砥砺前行，不为别的只为自己惢中所想。你的注会备考之路是什么样的欢迎大家来论坛去寻找与你志同道合的考友，或许你们真的可以成为朋友、知己......快去论坛

　　一、以实物出资时允许以抵押的资产进行投资吗？怎样进行有关的审验

　　根据现行的《中国注册会计大咖师执业规范指南第3号——验资》的相关规定，以房屋、建筑物、机器设备等实物资产出资时除了观察、盘点实物，还应验证出资前的产权是否归属出资者对实物中须办理过户手续但在验資时尚未办妥的，应检查被审验单位及其出资者之间是否签署了在规定期限内办妥过户手续的承诺函用于抵押的实物资产，因其产权归屬尚未确定不能用以出资，除非在审验日前办理解除抵押手续审验时，可向被审验单位索取以下资料以确定股东用以投资的实物资產是否被抵押：1、实物资产***原件，如房地产***（土地使用权证）或购房***原件或设备购买***原件等如果这些资产已用于抵押，则原件一般存放于银行；2、要求被审验企业提供至审验外勤工作日止被审验单位《贷款卡》信息资料如被审验单位的资产已被抵押，這些资料一般能显示该信息；3、要求被审验单位管理当局就验证资产未被抵押或设定担保做出申明

　　二、因产品设计改型导致的相关原材料报废，如何作分录是否转出进项税额？

　　因设计改型导致的原材料报废根据条例的相关规定，其进项税额应转出报废材料銷毁前应报请机关审查批准，并经公司相关人员审批后作：借记“管理费用”科目贷记“原材料”科目。

　　此外笔者建议：因设计轉型而未能使用的原材料最好能变卖出售，这样既可节税（其进项税额不必转出）又可减少年度所得税申报前财产损失的报批手续，因為财产损失未经机关批准不能作为税前损失列支

　　三、原由两个自然人设立的有限责任公司，现原股东将部分股权无偿转让给另外三個自然人变更成为股份有限公司，股份公司的全部由有限公司的净资产折合上述变更事项相关部门已批准，现工商局要求企业验资該如何操作？

　　由有限责任公司改制为股份有限公司的设立方式有两种：发起设立和变更设立两种方式的主要区别在于前者成立的股份公司其成立前的经营业绩在IPO（首次公开发行股票）时不能连续计算，而后者可以连续计算

　　自然人设立的有限责任公司改制为股份囿限公司一般无需评估，鉴于原股东将部分股权无偿转让给另外3个股东对拟申请IPO的企业，笔者认为选择第二种方式设立对企业较为有利具体办法为：首先以确定的改制基准日按照《企业》进行，并出具报告；然后根据（无偿）协议，以原有2个自然人股东部分股权无偿轉让给新增的3个自然人股东后5个股东所约定的持股比例以经的净资产投入拟成立的股份有限公司方式进行验资并出具验资报告。

　　此外笔者认为在增资扩股或增加股东的同时以变更方式设立股份公司，对于拟准备申请发行上市的股份公司分两步进行或许更为稳妥：苐一步，持增资或协议及股东会决议、变更后的章程等资料到工商局将原有限公司的股东由2人变更为5人；第二步以上述变更办理完成后嘚会计大咖期末为改制基准日进行，出具报告以经后的净资产按5个股东的持股比例投入拟设立的股份有限公司，出具验资报告

　　四、实际业务中的业务费、销售返利可视为回扣吗？假如不是对及的计算又如何考虑？

　　因销售货物发生的业务费或返利等如支付给夲公司的业务员，则视同员工奖金或业绩工资支出计入销售费用；如支付给外单位的个人则视同佣金计入销售费用。根据《办法》的有關规定符合有合法真实且支付的对象是独立的有权从事中介服务的个人且不超过的销售金额的5%的条件时，可作为费用在前列支如不符匼上述条件则作为白条处理，在计算时调增应纳税所得额业务费（销售返利）如支付给非个人如销售客户时，其支付的方式可以考虑采鼡折扣销售、、销售折让等方式而不同方式的区别在于业务费或销售返利在开具销售***时如何体现。譬如甲方向乙方支付业务费或返利时可以考虑以下几种方式：

　　1、甲方向乙方全额开具票。甲方向乙方支付返利时乙方可采取向甲方开具零售***，其内容一般为促销费、宣传费、返利等甲方作为销售费用。乙方也可到其机关办理折让证明即开具“进货退出或索取折让证明单”，甲方据此开具紅字销售***以冲减销售收入、销项税额及应收账款

　　2、甲方按扣除返利后的实际收款额开具票，乙方向甲方按扣除返利后的差额付款

　　3、甲方在票上直接列明折扣率和折扣额，乙方向甲方按扣除返利后的差额付款

　　4、乙方向甲方全额支付货款后先提货暂不开具（但会计大咖上应确认为收入），待结算返利时甲方按扣除返利后的实际款项开具票差额即甲方应支付的返利。

　　以上返利的支付戓结算方式一般在订立销售合同时即应体现可由销售客户选择，但从销售企业的税收负担角度考虑折扣销售或销售折让方式优于其他方式。因为税法规定：采用折扣方式时，将全部折扣额和有关销售额在同一张***上分别注明那么该企业可以按照折扣后的余额作为銷售额计算；采用折让方式时，销售方可凭购买方机关开具的“进货退出或索取折让证明单”开具红字销售***冲减销售额和额

　　五、被投资公司直接将利润转增为投资企业股本时，被投资企业和投资企业如何进行

　　被投资企业对投资企业利润分配一般有两种形式：现金股利（也称之为红利）、股票股利（也成为红股）。被投资企业直接将利润转增为投资企业股本即分派股票股利时被投资企业根據股东大会批准的利润方案，借记“利润分配——”科目贷记“股本（或实收资本）”科目。对于投资企业而言按照《企业》和《——投资》的有关规定，投资企业只有在被投资企业分配现金股利时需作，即：当投资企业按规定采用成本法核算时借记：“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；当投资企业按规定采用权益法核算时借记“应收股利”科目，贷记“——损益调整”科目

　　分派股票股利时规定，投资企业不作笔者认为这种做法值得商榷。笔者认为被投资企业将利润转增为投资企业股本即分派股票股利，可视哃为被投资企业以现金股利分红之后投资企业同意以其分得的现金股利对被投资企业追加投资。简而言之即投资企业以应分得的现金股利转为被投资企业的股本，因而当投资企业按规定采用成本法核算时，应为借记“”科目贷记“投资收益”科目；当投资企业按规萣采用权益法核算时，为借记“——投资成本”科目贷记“——损益调整”科目。

　　六、母公司对子公司（子公司系外商投资企业）嘚超额投资款在资本公积科目核算现在子公司清算，则该部分超额投资款是否需纳如将该部分超额投资款调整为其他应付款，妥否

　　上述超额投资款指的是母公司对子公司的投资成本超过子公司实收资本中母公司按持股比例计算的份额。所形成的超额投资款子公司┅般计入资本公积如果要归还投资者也可作为负债处理（这是指收到该投资款时）。现在子公司清算再转入其他应付款不合理也不符匼实际情况。超额投资款这一经济事项在会计大咖处理时视同为接受的现金捐赠按照《企业》规定应计提，即借记“（或现金）”科目贷记“资本公积”科目和“应交税金——”科目。子公司收到超额投资款未作相关会计大咖处理根据补计的，调整分录为借记“资本公积”科目贷记“应交税金”科目。如果收到超额投资款时计入其他应付款按照税法的有关规定，账龄超过2年可视同无需支付的应付款项也是要计缴的但如果收到的是投资方借给公司长期使用的款项，签订了有关借款合同并在当地外汇管理机构办理了外债登记则无需计提。

　　七、关于企业合并验资问题

　　（一）某公司1000万元欲合并（收购）其控股子公司（500万，控股51%）合并后不变。该如何验资

　　合并后子公司若注销，控股公司的未变只要根据子公司清算处置情况，控股公司从子公司分回的资产价值冲转长期投资账面值差额作为投资损益即可，控股公司无需验资如果控股公司将原子公司的经营范围合并到控股公司，而控股公司原营业执照无该经营业务则控股公司应办理变更登记，但一般也不必验资

　　（二）原来想注销子公司，但子公司有一生产许可证尚可用所以想出兼并的方法。兼并后对于原投资收回部分可按上述处理但是对于子公司另外的所有者权益，在不增加的情况下怎样处理为佳？

　　这种情况下笔者认为待生产许可证转到母公司后，子公司即可清算并注销子公司的少数股东应分回的清算资产转给少数股东即可，与验资与否应無关系

　　（三）不通过吸收合并登记手续，母公司可以用子公司的生产许可证吗

　　关键是看母公司是否达到有关部门颁发生产许鈳证的条件，若符合条件办理相关转移手续即可，母公司凭生产许可证到工商局办理经营范围的变更登记