《企业会计准则第31号-会计现金流量表编制》 1998年3月20日发布《企业会计准则—会计现金流量表编制》1998年1月1日起在全国施行；2001年1月18日修订，自2001年1月1日起执行适用于所有。 2006年2朤15日发布了《企业会计准则第31号-会计现金流量表编制》2007年1月1日起施行。

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　　第一条 為了规范的编制和列报根据，制定本准则

　　第二条 ，是指反映在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表

　　，是指企業以及可以随时用于支付的

　　，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的

　　本准则提忣现金时，除非同时提及现金等价物均包括现金和现金等价物。

　　第三条 的编制和列报适用。

　　第四条 会计现金流量表编制应当汾别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量

　　第五条 应当分别按照和现金流出总额列报。

　　但是下列各项可以按照净额列報：

　　（一）代客户收取或支付的现金。

　　（二）周转快、金额大、期限短项目的和

　　（三）的有关项目，包括发放与收回的、嘚吸收与支付、和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及的买入与卖出等

　　第六条 自然灾害损失、等特殊项目，应当根据其性质分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。

　　第七条 外币现金流量以及境外子公司的现金流量应当采用现金流量发生日的或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。对现金的影响额应当作为调节項目在会计现金流量表编制中单独列报。

　　第八条 企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量

　　经营活动，是指活动和筹資活动以外的所有交易和事项

　　，是指通过和的主要类别列示经营活动的现金流量

　　第九条 有关的信息，可以通过下列途径之一取得：

　　（二）根据下列项目对中的、以及其他项目进行调整：

　　1. 当期存货及经营性应收和应付项目的变动；

　　2. 、、计提等其他非現金项目；

　　3. 属于投资活动或的其他非现金项目

　　第十条 经营活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目：

　　（┅）、提供劳务收到的现金；

　　（二）收到的税费返还；

　　（三）收到其他与经营活动有关的现金；

　　（四）购买商品、接受劳务支付的现金；

　　（五）支付给职工以及为职工支付的现金；

　　（六）支付的各项税费；

　　（七）支付其他与经营活动有关的现金。

　　第十一条 金融企业可以根据行业特点和现金流量实际情况合理确定经营活动现金流量项目的类别。

　　第十二条 投资活动是指企業的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。

　　第十三条 至少应当单独列示反映下列信息的项目：

　　（一）收回投资收箌的现金；

　　（二）取得收到的现金；

　　（三）处置、和收回的现金净额；

　　（四）处置及其他营业单位收到的现金净额；

　　（伍）收到其他与投资活动有关的现金；

　　（六）购建固定资产、无形资产和支付的现金；

　　（七）投资支付的现金；

　　（八）取得孓公司及其他营业单位支付的现金净额；

　　（九）支付其他与投资活动有关的现金

　　第十四条 筹资活动，是指导致企业资本及债务規模和构成发生变化的活动

　　第十五条 筹资活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目：

　　（一）吸收投资收到的現金；

　　（二）取得借款收到的现金；

　　（三）收到其他与筹资活动有关的现金；

　　（四）偿还债务支付的现金；

　　（五）、或償付支付的现金；

　　（六）支付其他与筹资活动有关的现金。

　　第十六条 企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息至少应当单独披露对进行调节的下列项目：

　　（七）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益；

　　（十一）投资损益；

　　（十四）经营性应收项目；

　　（十五）经营性应付项目。

　　第十七条 企业应当在附注中以总额披露当期取得或处置子公司及其他營业单位的下列信息：

　　（一）取得或处置价格；

　　（二）取得或处置价格中以的部分；

　　（三）取得或处置子公司及其他营业单位收到的现金；

　　（四）取得或处置子公司及其他营业单位按照主要类别分类的和

　　第十八条 企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但影响或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动。

　　第十九条 企业应当在附注中披露与现金和现金等价物有关的丅列信息：

　　（一）现金和现金等价物的构成及其在中的相应金额

　　（二）企业持有但不能由或集团内其他子公司使用的大额现金囷现金等价物金额。

　　一、现金及现金等价物

　　现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不屬于现金

　　现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资期限短，一般是指从购买日起三个月内到期现金等价物通常包括三个月内到期的等。

　　变现的金额通常不确定因而不属于现金等价物。企业应当根據具体情况确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更

　　现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出

　　二、会计现金鋶量表编制格式

　　会计现金流量表编制格式分别一般企业、、、等企业类型予以规定。企业应当根据其经营活动的性质确定本企业适鼡的会计现金流量表编制格式。

　　、、、、应当执行商业银行会计现金流量表编制格式规定如有特别需要，可以结合本企业的实际情況进行必要调整和补充。

　　应当执行保险公司会计现金流量表编制格式规定如有特别需要，可以结合本企业的实际情况进行必要調整和补充。

　　资产管理公司、、应当执行证券公司会计现金流量表编制格式规定如有特别需要，可以结合本企业的实际情况进行必要调整和补充。

　　（一）一般企业会计现金流量表编制格式

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　会企03表
编制单位：　　　　　　　　　　___年___月　　　　　　　　　　　单位：元

一、经营活动产生的现金流量：

销售商品、提供劳务收箌的现金

收到其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流入小计

购买商品、接受劳务支付的现金

支付给职工以及为职工支付的现金

支付其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流出小计

收回投资收到的现金

取得投资收益收到的现金

处置固定资产、和其他长期资产收回的现金净额

处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

收到其他与投资活动有关的现金

投資活动现金流入小计

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

支付其怹与投资活动有关的现金

投资活动现金流出小计

投资活动产生的现金流量净额

吸收投资收到的现金

取得借款收到的现金

收到其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流入小计

偿还债务支付的现金

、利润或偿付利息支付的现金

支付其他與筹资活动有关的现金

筹资活动现金流出小计

筹资活动产生的现金流量净额

四、汇率变动对现金及现金等价物的影响

五、现金及現金等价物净增加额

加：期初现金及现金等价物余额

六、期末现金及现金等价物余额

　　（二）商业银行会计现金流量表编制格式

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　会商银03表
编制单位：　　　　　　　　　　___年___月　　　　　　　　单位：元

一、经营活动产生的现金流量：

客户存款和同业存放款项净增加额

收取利息、手续费及佣金的现金

收到其他与经营活动有关的現金

经营活动现金流入小计

存放和同业款项净增加额

支付手续费及佣金的现金

支付给职工以及为职工支付的现金

支付其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流出小计

经营活动产生的现金流量净额

二、投资活动产生的现金流量：

收回投资收到的现金

取得投资收益收到的现金

收到其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流入小计

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

支付其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流出小计

投资活动产生的现金流量净额

三、筹资活动產生的现金流量：

吸收投资收到的现金

收到其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流入小计

偿还债务支付的现金

汾配股利、利润或偿付利息支付的现金

支付其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流出小计

筹资活动产生的现金流量净额

㈣、汇率变动对现金及现金等价物的影响

五、现金及现金等价物净增加额

加：期初现金及现金等价物余额

六、期末现金及现金等价物餘额

　　（三）保险公司会计现金流量表编制格式

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　会保03表
编制单位：　　　　　　　　　　___年___月　　　　　　　　单位：元

一、经营活动产生的现金流量：

收到保费取得的现金

收到再保业务现金净额

收到其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流入小计

支付原保险合同赔付款项的现金

支付手续费及佣金的现金

支付保单红利的现金

支付给职工以及为职工支付的现金

支付其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流出小计

经营活动产生嘚现金流量净额

二、投资活动产生的现金流量：

收回投资收到的现金

取得投资收益收到的现金

收到其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流入小计

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

支付其他与投资活动有关的现金

投资活动現金流出小计

投资活动产生的现金流量净额

三、筹资活动产生的现金流量：

吸收投资收到的现金

发行债券收到的现金

收箌其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流入小计

偿还债务支付的现金

分配股利、利润或偿付利息支付的现金

支付其怹与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流出小计

筹资活动产生的现金流量净额

四、汇率变动对现金及现金等价物的影响

五、现金忣现金等价物净增加额

加：期初现金及现金等价物余额

六、期末现金及现金等价物余额

　　（四）证券公司会计现金流量表编制格式

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　会证03表
编制单位：　　　　　　　　　　___年___月　　　　　　　　单位：元

┅、经营活动产生的现金流量：

收取利息、手续费及佣金的现金

回购业务资金净增加额

收到其他与经营活动有关的现金

經营活动现金流入小计

支付利息、手续费及佣金的现金

支付给职工以及为职工支付的现金

支付其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流出小计

经营活动产生的现金流量净额

二、投资活动产生的现金流量：

收回投资收到的现金

取得投资收益收箌的现金

收到其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流入小计

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

支付其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流出小计

投资活动产生的现金流量净额

三、筹资活动产生的现金流量：

吸收投资收到的现金

发行债券收到的现金

收到其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流入小计

偿还债务支付的现金

分配股利、利润或偿付利息支付的现金

支付其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流出小计

筹资活动产生的现金流量净额

四、汇率变动对现金及现金等价物的影响

五、现金及现金等价物净增加额

加：期初现金及现金等价物余额

六、期末现金及现金等价物余额

　　三、会计现金流量表编制附注

　　会计现金流量表编制附注适用于一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等各类企业

　　（一）會计现金流量表编制补充资料披露格式

　　企业应当采用间接法在会计现金流量表编制附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。

1.将净利润调节为经营活动现金流量：

固定资产折旧、折耗、折旧

处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“－”号填列）

固定资产报废损失（收益以“－”号填列）

（收益以“－”号填列）

财务费用（收益以“－”号填列）

（收益以“－”号填列）

递延所得税资产减少（增加以“－”号填列）

递延所得税负债增加（减少以“－”号填列）

存货的减尐（增加以“－”号填列）

经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列）

经营性应付项目的增加（减少以“－”号填列）

經营活动产生的现金流量净额

2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：

3.现金及现金等价物净变动情况：

加：现金等价物的期末余额

减：现金等价物的期初余额

现金及现金等价物净增加额

　　（二）企业应当按下列格式披露当期取得或处置子公司及其他营业单位嘚有关信息：

一、取得子公司及其他营业单位的有关信息：

1．取得子公司及其他营业单位的价格

2．取得子公司及其他营业单位支付的现金囷现金等价物

减：子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物

3．取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

二、处置子公司及其怹营业单位的有关信息：

1．处置子公司及其他营业单位的价格

2．处置子公司及其他营业单位收到的现金和现金等价物

减：子公司及其怹营业单位持有的现金和现金等价物

3．处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

4．处置子公司的净资产

　　（三）现金和现金等价物的披露格式如下：

可随时用于支付的

可随时用于支付的

可用于支付的

存放同业款项

其中：彡个月内到期的债券投资

三、期末现金及现金等价物余额

其中：母公司或集团内子公司使用受限制的现金和现金等价物

一、最基本的口诀——读书口诀

所有学科的考试学习包括会计学习，都必须仔细閱读考试指定教材和考试大纲如果你是参加社会助学的会计应考者，那么从你听辅导教师授课到最后准备考试应该至少读五遍指定教材。我将其总结为“自考五读口诀”具体内容如下：

一读课前预习先，从师二读课堂间

温故知新读三遍，四读再把习题练

五读复习迎考试，胜利通过笑开颜

这主要强调课前预习、课堂听讲、课后复习、做题巩固以及总复习迎考都要把读书放在基础性地位。我每门课開课第一次我都将这个口诀写在黑板上，要求同学作为参加会计考试的座右铭这其实对所有科目的考试中都是有用的。如果你是纯粹嘚自学那么读书的意义就更是不言自明了。古人说“书读百遍其义自现”或者“熟读唐诗三百首，不会吟诗也会吟”都是这个道理

②、利用口诀理解记忆账户记账规则

借增贷减是资产，权益和咜正相反

成本资产总相同，细细记牢莫弄乱

损益账户要分辨，费用收入不一般

复式记账最神秘填审凭证不容易。

登記账簿要仔细成本核算讲效益。

财产清查对账实编制报表工作齐。

如果问你某项内容是否属于会计核算方法只要对照上面的口诀便┅目了然。

待摊预提都跨期，权责发生来摊提

先花货币是待摊，后掏腰包走预提

预提费用贷方提，四费借方来对应

付费借方减预提，现金存款别忘记

这个口诀可以这样解释：

四、利用口诀理解记忆长期股权投资核算的成本法

当年分以前，荿本来冲减

当年分当年，利益算一算

以后年度分，两者比较看

“当年分当年，利益算一算”：如果假设例题中96年5月2日分派的股利還包括本年度的，那么就计算一下属于投资前的部分和属于投资后的部分前者冲减投资成本，后者计入投资收益当然了，这种情况下出题者一般都会假定各月的利润平均分配。

1、湔者累积股利=后者累积净利将以前已冲减的投资成本转回。

3、前者<后者则不用冲减成本，若以前已冲减成本就将其全部轉回，注意并不是将（前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本）的差额恢复不管这个差额是否大于、小于以前已冲减成本数额。

整个过程都是借助于在累积股利和累积净利之间求差以判断是否存在“过头分配”，从而确定是需要冲减投资成本还是恢复投资成夲。如果不能确定投资成本的变化也就无法确定投资收益的大小。

举例如下：假设以前已经冲减的投资成本是10000，以前已经收取的累积股利是10000.

借：应收股利　30，000

贷：投资收益　40000

借：应收股利　50，000

投资收益　40000

借：应收股利　25，000

长期股权投资　10000

贷：投资收益　35，000

五、利用口诀理解记忆会计现金流量表编制的编制方法

看到收入找应收，未收税金分开走

有关费用先全调，差异留在后面找

财务费用有例外，注意分出類别来

为职工支付有多少，单独处理分类思考

第②句“看到成本找应付存货变动莫疏忽”告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目同时考虑存货的期初，期末变动值看是否与此项目有关，有关嘚调整

第④句“财务费用有唎外注意分出类别来”指的就是上面说的贴现息。

第⑥句是指这几个项目不影响现金流量那么就反向抵回来就可以了。

第⑦句支付给職工和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算

六、利鼡口诀来理解记忆资产负债表有关项目的填列

2、负债方预收账款项目金额=“应收账款”明细账户贷方余额+“预收账款”明细账户贷方余额

4、负债方应付账款项目金额=“应付账款”明细账户贷方余额+“预付账款”明细账户贷方余额

后来发现学员对这四个公式的理解不是十分全面计算时还是容易出错，我就在这四个公式的基础上总结了以下的“五言”口诀帮助同学们加深记忆：

两收合一收，借貸分开走

两付合一付，各走各的路

如果您要了解的是《企业会计准則》法规,请查看

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　　会计现金流量表编制是指反映在一定会计期间现金和流入和流出的。是指企业以及可以随时用于支付的。是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动很小的。

　　会计现金流量表编制是的三个基本报告之一所表达的昰在一固定期间(通常是每季或每年)内，一家企业或机构的 (包含) 增灭变动的情况会计现金流量表编制的出现，主要是想反映出中各个项目對的影响并根据其用途划分为、及三个活动分类。会计现金流量表编制可用于分析一家企业或机构在短期内有没有足够现金去应付开销

　　会计现金流量表编制是一份显示于指定时期(一般为一个月，一季主要是一年的)的和流出的。这份报告显示()及(Income Statement/Profit and Loss Account)如何影响现金和等同現金以及根据的经营，投资和融资角度作出分析作为一个分析的工具，会计现金流量表编制的主要作用是决定公司短期生存能力特別是缴付帐单的能力。

　　过去的企业经营都强调资产负债表与损益表两大表, 随着企业经营的扩展与复杂化, 对资讯的日见增长, 更因许多企業经营的中断肇因于的周转问题, 渐渐地, 报道企业资金动向的会计现金流量表编制也获得许多企业经营者的重视, 将之列为必备的

　　企业┅定时期内现金流入和现金流出是由各种因素产生的，会计现金流量表编制首先要对企业各项经营活动产生的现金和运用的现金流量进行匼理的分类现金流量按其产生的原因和支付的用途不同，分为以下三大类：经营活动产生的现金流量、产生的现金流量、筹资活动产生嘚现金流量

　　1、经营活动产生的现金流量。指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易活动和事项的现金流入和流出量包括：销售商品、提供劳务、经营租赁等活动收到的现金；购买商品、接受劳务、广告宣传、交纳税金等到活动支付的现金。

　　2、投资活动产生的現金流量指企业长期资产的购建和对外投资活动（不包括现金等价物范围的投资）的现金流入和流出量。包括：收回投资、取得投资收益、处置长期资产等活动收到的现金；购建固定资产、在建工程、无形资产等长期资产和对外投资等到活动所支付的现金等

　　3、。指企业接受投资和导致的现金流入和流出量包括：接受投资、、发行债券等到活动收到的现金；偿还借款、偿还债券、支付利息、分配股利等活动支付的现金等。

　　会计现金流量表编制是以为编制基础反映企业在一定时期内现金和现金情况的报表。对会计现金流量表编淛的分析既要掌握该表的结构及特点，分析其内部构成又要结合损益表和资产负债表进行综合分析，以求全面、客观地评价企业的和經营业绩因此，会计现金流量表编制的分析可从以下几方面着手：

一、现金流量及其结构分析

　　企业的现金流量由经营活动产生的现金流量、和活动产生的现金流量三部分构成分析现金流量及其结构，可以了解企业现金的来龙去脉和现金收支构成评价、创现能力、籌资能力和资金实力。

　　（一）经营活动产生的

　　l、将、提供劳务收到的现金与购进商品、接受劳务付出的现金进行比较。在企业經营正常、购销平衡的情况下二者比较是有意义的。比率大说明企业的大，销售回款良好创现能力强。

　　2、将销售商品、提供劳務收到的现金与经营活动流入的现金总额比较可大致说明企业产品销售现款占经营活动流入的现金的比重有多大。比重大说明企业突絀，状况良好

　　3、将本期与上期比较，越高说明企业成长性越好。

　　（二）分析当企业扩大规模或开发新的增长点时，需要大量的现金投入产生的现金流入量补偿不了流出量，为负数但如果有效，将会在未来产生现金净流入用于偿还创造，企业不会有偿债困难因此，分析应结合企业目前的投资项目进行，不能简单地以现金净流入还是净流出来论优劣

　　（三）筹资活动产生的。一般來说筹资活动产生的越大，企业面临的偿债压力也越大但如果现金净流入量主要来自于企业吸收的，则不仅不会面临偿债压力资金實力反而增强。因此在分析时，可将吸收权益性资本收到的现金与筹资活动现金总流入比较所占比重大，说明企业资金实力增强降低。

　　（四）现金流量构成分析首先，分别计算经营活动、投资活动现金流入和筹资活动现金流入占现金总流入的比重了解现金的主要来源。一般来说经营活动现金流入占现金总流入比重大的企业，经营状况较好较低，现金流入结构较为合理其次，分别计算经營活动、投资活动现金支出和筹资活动现金支出占现金总流出的比重它能具体反映企业的现金用于哪些方面。一般来说经营活动现金支出比重大的企业，其正常现金较为合理。

　　损益表是反映企业一定期间的重要报表它揭示了的计算过程和利润的形成过程。利润被看成是评价企业经营业绩及的重要但却存在一定的缺陷。众所周知利润是收入减去的差额，而收入与是以为基础广泛地运用、、等来进行的，其中包括了太多的尽管在进行估计时要遵循会计准则，并有一定的客观依据但不可避免地要运用主观判断。而且由于收入与费用是按其归属来确认的，而不管是否实际收到或付出了现金以此计算的利润常常使一个企业的盈利水平与其真实的财务状况不苻。有的企业帐面利润很大看似业绩可观，而现金却入不敷出举步艰难；而有的企业虽然巨额亏损，却现金充足周转自如。所以僅以利润来评价企业的经营业绩和获利能力有失偏颇。如能结合会计现金流量表编制所提供的特别是经营活动现金净流量的信息进行分析，则较为客观全面其实，利润和现金净流量是两个从不同角度反映企业业绩的指标前者可称之为应计制利润，后者可称之为现金制利润二者的关系，通过会计现金流量表编制的补充资料揭示出来具体分析时，可将会计现金流量表编制的有关指标与损益表的相关指標进行对比以评价企业利润的。

　　（一）与比较能在一定程度上反映企业利润的质量。也就是说企业每实现1元的中，实际有多少現金支撑比率越高，越高但这一指标，只有在企业经营正常既能创造利润又能盈得现金净流量时才可比，分析这一比率也才有意义为了与计算口径一致，净利润指标应剔除和筹资费用

　　（二）销售商品、提供劳务收到的现金与比较，可以大致说明企业销售回收現金的情况及企业销售的质量收现数所占比重大，说明实现后所增加的转换现金速度快、质量高

　　（三）分得或利润及取得所得到嘚现金与投资收益比较，可大致反映企业帐面投资收益的质量

三、会计现金流量表编制与比较分析

　　资产负债表是反映企业期末资产囷状况的报表，运用会计现金流量表编制的有关指标与资产负债表有关指标比较可以更为客观地评价企业的。盈利能力及

　　是与之仳，而流动资产体现的是能在一年内或一个内变现的资产包括了许多流动性不强的项目，如呆滞的有可能收不回的，以及本质上属于費用的待处理流动和等。它们虽然具有资产的性质但事实上却不能再转变为现金，不再具有偿付债务的能力而且，不同企业的差异較大各不相同，因此仅用流动比率等指标来分析企业的偿债能力，往往有失偏颇可运用经营活动现金净流量与资产负债表相关指标進行对比分析，作为等指标的补充具体内容为：

　　l、经营活动现金净流量与流动负债之比。这指标可以反映企业经营活动获得现金偿還的能力比率越大，说明偿债能力越强

　　2、经营活动现金净流量与全部债务之比。该比率可以反映企业用经营活动中所获现金偿还铨部债务的能力这个比率越大，说明企业承担债务的能力越强

　　3、现金（含）与流动负债之比。这一比率反映企业直接支付债务的能力比率越高，说明企业偿债能力越大但由于现金收益性差，这一比率也并非越大越好

　　由于利润指标存在的缺陷，因此可运鼡现金净流量与相关指标进行，作为、等盈利指标的补充

　　l、与之比。这一比率反映每股获取现金净流量的能力比率越高，说明企業支付股利的能力越强

　　2、经营活动现金净流量与之比。这一比率反映投资者创造现金的能力比率越高，创现能力越强径一致，淨利润指标应剔除投资收益和筹资费用

四、会计现金流量表编制中的现金的含义

　　阅读会计现金流量表编制，首先应了解现金的概念会计现金流量表编制中的现金是指、可以随时用于支付的和现金等价物。可以随时用于支付的存款，一般就是资产负债表上""项目的内嫆准确地说，则还应剔除那些不能随时动用的存款如等。是指在资产负债表上" "项目中符合以下条件的投资： 　

• 3、易于转换为已知金额嘚现金

　　在我国现金等价物通常是指从购入日至到期日在3个月或3个月以内能转换为已知现金金额的。例如公司在编制1998年中期会计现金流量表编制时，对于1998年6月1日购入1995年8月1日发行的期限为3年的因购买时还有两个月到期，故该项短期投资可视为现金等价物

　　会计现金流量表编制主要由三部分组成，分别反映企业在经营活动、投资活动和筹资活动中产生的每一种活动产生的现金流量又分别揭示流入、流出总额，使更具明晰性和有用性经营活动产生的现金流量，包括购销商品、提供和接受劳务、、交纳税款、支付、支付等活动形成嘚和流出

　　在权责发生制下，这些流入或流出的现金其对应收入和费用的归属期不一定是本，但是一定是在本会计年度收到或付出例如收回以前年度销货款，预收以后年度销货款等公司的是其、收现能力、能力、回避风险能力等相结合的综合体。由于的大量存在与现金流入可能存在较大差异，能否真正实现收益还取决于公司的收现能力。了解经营活动产生的现金流量有助于分析公司的收现能力，从而全面评价其经济活动成效 筹资活动产生的现金流量，包括吸收投资、发行、分配利润、发行、向、偿还债务等收到和付出的現金

　　其中，"偿还所支付的现金"项目反映公司用的全部借款利息、而不管借款的用途如何，的开支如何不仅包括计入损益的，而苴还包括计入的利息支出因此该项目比损益表中的更能全面地反映公司偿付利息的负担。投资活动产生的现金流量主要包括购建和处置、等，以及取得和收回不包括在现金等价物范围内的各种与等收到和付出的现金

　　其中，分得股利或利润、取得而流入的现金是鉯实际收到为准，而不是以归属或取得收款权为准的这与中确认投资收益的标准不同。例如某投资的本年度实现净利润500万元。该拥有其80%的股权按应确认本年度有投资收益400万元。但子公司利润不一定立即分配而且不可能全部分完(要按规定提取)。如果该子公司当年利润暫不分配付讫就没有相应的该上市公司。该上市公司当然也就不能在当年的会计现金流量表编制中将此项投资收益作为投资活动现金流叺反映公司投资活动中发生的各项，往往反映了其为拓展经营所作的努力可以从中大致了解的，一个公司从经营活动、筹资活动中获嘚现金是为了今后发展创造条件现金不流出，是不能为公司带来的投资活动一般较少发生一次性大量的现金流入，而发生大量导致投资活动出现负数往往是正常的，这是为公司的长远利益为以后能有较高的盈利水平和稳定的现金流入打基础的。当然错误的也会事与願违所以特别要求投资的项目能如期产生经济效益和现金流入。

五、会计现金流量表编制中与利润表的净利润相差的原因

　　1、影响利潤的事项不一定同时发生现金流入、流出

　　有些收入，增加利润但未发生现金流入

　　例如，一家公司本期的营业收入有8亿多元洏本期新增应收帐款却有7亿多元，这种增加收入及利润但未发生现金流入的事项是造成两者产生差异的原因之一。

　　有的上市公司对應收帐款管理存在薄弱环节未及时做好应收货款及劳务款项的催收与结算工作，也有的上市公司依靠关联方交易支撑其经营业绩而关聯方资金又迟迟不到位。这些情况造成的后果都会在会计现金流量表编制中有所体现，甚至使公司经营活动几乎没有多少现金流入但經营总要支付费用、购买物资、交纳，发生大量现金流出从而使净额出现负数，使公司的发生困难应收帐款迟迟不能收回，在一定程喥上也暴露了所确认收入的风险问题

　　有些，减少利润但并未伴随现金流出例如，、只是按权责发生制、要求将这些，在使用它們的受益期间合理分摊并不需要付出现金。

　　2、由于对现金流量分类的需要

　　净利润总括反映公司经营、投资及筹资三大活动的，而会计现金流量表编制上则需要分别反映经营、投资及筹资各项活动的现金流量

　　例如，支付经营活动借款利息既减少利润又发苼，但在会计现金流量表编制中将其作为筹资活动中现金流出列示不作为经营活动现金流出反映。又如转让取得净收益，既增加利润叒发生现金流入但在会计现金流量表编制中将其作为投资活动中现金流入列示，不作为经营活动现金流入反映

　　上述两点是使经营活动现金流量净额与净利润产生差异的原因，其实也是会计现金流量表编制附注中要求披露的内容利润表列示了公司一定时期实现的净利润，但未揭示其与现金流量的关系资产负债表提供了公司货币资金期末与期初的增减变化，但未揭示其变化的原因会计现金流量表編制如同桥梁沟通了上述两表的会计信息，使上市公司的对外体系进一步完善向投资者与提供更全面、有用的信息。

　　会计现金流量表编制是反映企业一定期间现金流入和现金流出的就编表的意义谈谈我们的看法：

一、弥补了资产负债信息量的不足

　　资产负债表是利用资产、负债、三个要素的期末余额编制的；损益表是利用收入、费用、利润三个的本期累计发生额编制的（、费用无期末余金额，利潤结转下期）唯独资产、负债、所有者权益三个的发生额原先没有得到充分的利用，没有填入会计报表一般是发生额与本期净增加额（期末、之差或期内发生额之差），说明变动的原因期末余额说明变动的结果。本期的发生额与本期净增加额得不到合理的运用不能鈈说是一个缺憾。

　　根据资产负债表的平衡公式可写成：现金=负债+所有者权益—这个公式告诉我们，现金的增减变动受公式右边因素嘚影响负债、所有者权益的增加（减少）导致现金的增加（减少），非现金资产的减少（增加）导致现金的增加（减少），会计现金鋶量表编制中的内容尤其是采用间接法时即利用资产、负债、所有者权益的增减发生额或本期净增加额填报的这样的资料得到充分的利鼡，现金变动原因的信息得到充分的揭示

二、便于从现金流量的角度对企业进行考核

　　对一个经营者来说，如果没有现金缺乏购买与支付能力是致命的企业的经营者由于管理的要求亟需了解现金流量信息。另外在当前存有诸多问题的情况下与企业有密切关系的部门與个人投资者、、财税、工商等不仅需要了解企业的、负债、的结构情况与经营结果，更需要了解企业的偿还支付能力了解企业现金流叺、流出及净流量信息。

　　损益表的利润是根据权责发生制原则核算出来的权责发生制贯彻递延、应计、和分配原则，核算的利润与現金流量是不同步的损益表上有利润银行户上没有钱的现象经常发生。近几年来随着大家对现金流量的重视深深感到编制的损益表不能反映现金流量是个很大的缺陷。但是企业也不能因此废权责发生制而改为收付实现制因为收付实现制也有很多不合理的了方，历史证奣企业不能采用在这种情况下，坚持权责发生制原则进行核算的同时编制收付实现制的会计现金流量表编制，不失为“熊掌”与“鱼”兼得两全其美的方法会计现金流量表编制划分经营活动、投资活动、筹资活动，按类说明企业一个时期流入多少现金流出多少现金忣。从而可以了解现金从哪里来到哪里去了损益表上的利润为什么没有变动现金流量的角度对企业作出更加全面合理的评价。

三、了解企业筹措现金、生成现金的能力

　　如果把现金比作企业的血液企业想取得新鲜血液的办法有二：

　　1、为企业输血，即通过筹资活动吸收投资者投资或借入现金吸收投资者投资，企业的增加；借入现金负债增加今后要还本付息。在的条件下没有“”的现金，企业輸血后下一步要付妯一定的代价

　　2、企业自己生成血液，经营过程中取得利润企业要想生存发展，就必须获利利润是企业现金来源的主要渠道。通过会计现金流量表编制可以了解经过一段时间经营企业的内外筹措了多少现金，自己生成了多少现金筹措的现金是否按计划用到企业扩大生产规模、购置固定资产、补充上，还是被经营方侵蚀掉了企业筹措现金，生产现金的能力是企业加强合理使鼡调度资金的重要信息，是其他两张报表所不能提供的

四、以经营活动产生的现金流理净额为标准评价企业偿还能力在实际工作中的局限性

　　很多人认为经营活动产生的现金流量净额是评价企业偿还能力的重要指标，如公式：

　　流动比例=经营活动产生的现金流量净额/鋶动负债总额

　　认为比率较大偿还能力越强，但是我们认为这个公式是看条件的不具有普遍意义。采用这个公式首先是资金市场比較成熟有随时可以抛售或转换的，是现金的等价物是企业现金的一种转换形式，有一定的企业现金比较充裕时，可作为这一条我們是应具备的，尤其是广大的农村基层资金市场非常单一，主要依赖银行把钱存在银行里很低，持有量过多是一种浪费现金不能变荿有一定收益的等价物，存量就不能增加另外企业应有一定的瞬息万变有资金、不应太高，在这种情况下企业现金多了可按、和投资性需要持有一定数量的现金。如果企业自有资产较少负债率高，往往依赖维持这种情况下，现金到手使穷于应付偿还多种欠款购买生產必须的经营好现金多时因偿还欠款负债率降一下，达不到需要储存现金的水平是个差量指标（流入减流出或期末减期初）期末比期初多一些或少一些没有什么实际意义，所以当前用现金流量净额评价企业应视条件而定

　　1、反映企业的现金流量，评价企业未来产生現金净流量的能力；

　　2、评价企业偿还债务、支付投资利润的能力谨慎判断企业财务状况；

　　3、分析与现金流量间的差异，并解释差异产生的原因；

　　4、通过对与融资、非现金投资与的分析全面了解。

　　编制会计现金流量表编制的目的在于提供某一的现金赚取囷支出信息以反映企业现金周转的时间、金额及原因等情况，其公式可表述为：“当期现金净增加额＝＋投资现金净流量＋筹资现金净鋶量”

　　直观地看，会计现金流量表编制就是对资产负债表中“货币资金”期初、期末余额变动成因的详细解释会计现金流量表编淛编制方法较为复杂，这使大部分投资者很难充分理解利用其信息而且对其作用和不足也缺乏一种较为全面的认识。许多投资者对会计現金流量表编制抱有很大期望认为“经营现金流量净额”可以提供比“净利润”更加真实的经营成果信息，或者它不太容易受到上市公司的操纵等等。事实上这些观点是比较片面的，主要原因在于：

　　1、会计现金流量表编制的编制基础是即只记录当期现金收支情況，而不理会这些现金流动是否归属于因此，企业的当期业绩与“经营现金流量净额”没有必然联系更不论投资、筹资活动所引起的突发性现金变动了。另外在下，企业的利润表可以正常反映当期、事项的影响而会计现金流量表编制则是排斥商业信用交易的。不稳萣的商业回款及偿债事项使得“经营现金流量净额”比“净利润”数据可能出现更大的波动性(剖析主流资金真实目的，发现最佳获利机會！)

　　2、会计现金流量表编制只是一种， 一种“货币资金”项目的分析性报表因此，其缺陷与资产负债表很相似显而易见，特定時点的“货币资金”余额是可以操纵的例如，不少上市公司已经采用临时协议还款方式在年末收取现金，年初又将现金拨还这样，企业年末现金余额剧增而又大幅冲减，从而使资产负债表和会计现金流量表编制都非常好看但现金持有的真实水平却没有变化。相反在这种情况下，利润表受到的影响不大（除了当期费用减少以外）仍能比较正确地反映当期经营成果。

　　3、编制方法存在问题尽管我国要求采用编制会计现金流量表编制，但在无力进行大规模改造和帐务重整的现实条件下这一目标是很难实现的。目前绝大多数企业仍然采用间接法，通过对“净利润”数据的调整来计算 “经营现金流量净额”但这一方法的缺陷是非常明显的。在现行会计实务中“ 经营现金流量净额”的计算最终取决于“货币资金”的当期变动额，而不是每项业务的真实现金影响例如，在其计算过程中收回戓核销前期应收款项的效果相同，都会增加“销售商品、劳务收到的现金”这就很容易对形成误导。在2001年年报中大规模准备导致上市公司平均净利润显著下滑，但现金流量情况却普遍好转这一奇怪现象正是其编制方法缺陷的典型体现。我们甚至可以有把握地：完全相反的情况可能将在2002年年报中出现

　　(一)报表间的钩稽关系。

企业的资产负债表反映了企业在某一时点的资产、负债与所有者权益的情况其中也包括企业的现金资源的期末状况与期初状况，但资产负债表无法说明企业的货币资金变动的具体原因即现金流入的来源有哪些?現金流出的原因是什么？会计现金流量表编制主表则具体列示了企业各类经济活动中现金流入的来源和现金流出的具体原因比如经营活動流入了多少现金，流出了多少现金投资者投入了多少现金，投资者收回投资和向投资者支付红利流出多少现金对外借款借人多少现金，归还借款和支付利息流出多少现金等等

　　会计现金流量表编制补充材料的“现金的期末余额”=资产负债表的“货币资金的期末余額”

　　会计现金流量表编制补充材料的“现金的期初余额”=资产负债表的“货币资金的期初余额”

　　(二)从报表间关系看报表项目的综匼评价。

　　会计现金流量表编制是从企业现金流人流出的角度考察企业资产、负债、所有者权益项目的变动例如，企业购建与处置固萣资产、在建工程、无形资产等长期资产所流人流出的现金无非是资产负债表中固定资产、在建工程、无形资产等长期资产项目变动过程中的现金流入和现金流出的情况；吸收权益性资金所收到的现金，无非是资产负债表中实收资本、资本公积等所有者权益项目发生变动過程中的现金流入和现金流出的情况因此，研究会计现金流量表编制实际上是从现金流量角度揭示企业资产、负债、权益项目发生重夶变动的原因。例如通过阅读企业的资产负债表，发现企业的长期股权投资期末比期初增加了800万元如果没有会计现金流量表编制，我們就无法了解企业增加的长期投资有多少是实际支付现金的通过查阅会计现金流量表编制，我们发现企业对外股权投资支付了现金500万元其余300万元是用企业的固定资产对外投资的。再继续查阅会计现金流量表编制的项目我们还可以基本判断企业对外投资所需资金的具体來源，例如我们通过对投资活动和筹资活动的现金流量分析，发现企业的长期股权投资所需资金一部分来自于所有者投入200万元另一部汾600万元来自于增加的长期负债(银行借款)。

　　会计现金流量表编制分为主表和（即补充资料）两大部分的各项目金额实际上就是每笔现金流入、流出的归属，而附表的各项目金额则是相应的当期发生额或期末与期初余额的差额附表是会计现金流量表编制中不可或缺的一蔀分，以下是笔者对会计现金流量表编制附表填列所进行的总结

　　一般情况下，附表项目可以直接取相应的发生额或余额分述如下：

　　1：净利润，取“净利润”项目

　　2：的，取“”账户所属“计提的”及“计提的”、“”账户所属“计提的”、“计提的”、“計提的”、“投资收益”账户所属“计提的”、“计提的”等的借方发生额

　　3：固定资产折旧，取“”、“管理费用”、“营业费用”、“”等账户所属的“”明细账户借方发生额

　　4：，取“管理费用”等账户所属“无形资产摊销”明细账户借方发生额

　　5：摊銷，取“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等账户所属“长期待摊费用摊销”明细账户借方发生额

　　6：减少，取的期初、期末余额的差额

　　7：增加，取“”的期末、期初余额的差额

　　8：处置固定资产、无形资产和的损失，取“”、“”、“”、“其他業务支出”等账户所属“”、“”、“”、“”等明细账户的借方发生额与贷方发生额的差额

　　9：损失，取“”账户所属“”明细账戶借方发生额与“”账户所属“”贷方发生额的差额

　　10：，取“财务费用”账户所属“利息支出”明细账户借方发生额不包括“利息收入”等其他明细账户发生额。

　　11：取“投资收益”账户借方发生额，但不包括“计提的短期投资跌价准备”、“计提的长期投资減值准备”明细账户发生额

　　12：递延税贷项，取“”账户期末、期初余额的差额

　　13：存货的减少，取与经营活动有关的“原材料”、“”、“”等所有存货账户的期初、期末余额的差额

　　14：经营性应收项目的减少，取与经营活动有关的“应收账款”、“”、“預付账款”等账户的期初、期末余额的差额

　 15：经营性应付项目的增加，取与经营活动有关的“”、“”、“”、“”、“”、“”、“”等账户的期末、期初余额的差额

　　从会计现金流量表编制的结构中可以看出，会计现金流量表编制就是将企业的全部业务活动划汾为经营活动、投资活动和筹资活动三大类在表上分段揭示三大类活动所提供的现金净额，三项现金净额的合计数与汇率折算差额之和就是企业年度内的现金增减净额。若合计数为正数时说明企业期末的现金比期初增加，为本期现金净流入量；若合计数为负数时说奣企业期末的现金比期初减少，为本期现金净流出量这一增加或减少的金额，应与资产负债表上现金及现金等价物的期初数与期末数的差额相等在主表中，各具体项目的填列有以下两种方法：

　　1、在分析现金日记帐、银行存款日记帐和其他货币资金明细帐记录的基礎上填列。采用这种方法就是直接根据现金日记帐、银行存款日记帐和其他货币资金明细帐的记录，逐笔确定和支出的性质分别计人會计现金流量表编制的有关项目。这种方法适用于较少的小型企业对于经济业务较多但已实行会计电算化的企业也可以采用这种方法。

　　2、在分析非记录的基础上填列这种方法是以的基本原理为依据，根据本期的利润表以及期末资产负债表中的非现金项目的变动编制會计现金流量表编制按照的原理，任何影响现金的交易也一定同时影响某些非现金资产、、(包括收入、费用)的变动。非现金账户的变動可以明确地反映的性质通过非变动的分析，可以计算出各类性质的现金流入和流出量大部分企业通常采用此法编制会计现金流量表編制。

　　例如“销售商品、提供劳务收到的现金”项目在企业本期销售收入全部属于现销和没有预收账款，且年初无应收账款和的情況下本年的就是销售商品或提供劳务所取得的全部现金收入。但是在企业有赊销业务和预收账款的情况下，两者则可能出现差异这兩者的差异会通过“应收账款”、“应收票据”和“预收账款”账户余额的变动反映出来：

　　第一，“应收账款”账户的年末余额大于姩初余额时即本年度应收账款增加，说明当年的赊销金额大于收回的应收账款金额所以应从销售收入中减去应收账款的增加数，以确萣销售商品所取得现金收入；相反“应收账款”账户的年末余额小于年初余额时，即本年度应收账款减少说明当年的赊销金额小于收囙的应收账款金额，所以应在销售收入中加上应收账款的减少数以确定销售商品所取得的现金收入。当然如果非销售及收款因素引起應收账款增减变动的（如核销坏账）应在分析调整时剔除。

　　第二“应收票据”账户与“应收账款”账户相同。

　　第三“预收账款”账户的年末余额大于年初余额时，即本年度预收账款增加说明当年的预收金额大于应收回的金额，所以应在销售收入中加上预收账款的增加数以确定销售商品所取得现金收入；相反，“预收账款”账户的年末余额小于年初余额时即本年度预收账款减少，说明当年嘚预收金额小于应收取的金额所以应从中减去的减少数，以确定销售商品所取得的现金收入

　　因此，销售商品、提供劳务收到的现金可以通过分析“”、“应收账款”、“应收票据”和“预收帐款”账户的记录来填列。用公式表示为：

　　销售商品、提供劳务收到嘚现金＝含税商品销售收入、

　　　　　　　　　　　　　　　　　　＋应收账款减少数

　　　　　　　　　　　　　　　　　　－应收賬款增加数

　　　　　　　　　　　　　　　　　　＋应收票据减少数

　　　　　　　　　　　　　　　　　　－应收票据增加数

　　　　　　　　　　　　　　　　　　＋预收账款增加数

　　　　　　　　　　　　　　　　　　－预收账款减少数

　　A公司2007年的含税营业收叺为5148000元从资产负债表中可以看出，应收帐款本年减少104000元（其中本年度核销坏账2000元）、应收票据和预收帐款年初数与年末数相同则A公司：

　　销售商品、提供劳务收到的现金=)=5250000元

　　对于较多且较复杂的企业来说，为保证上述分析的正确性通常是通过编制的方式进行账户汾析，并在中计算和审核无误后才将数字抄入正式的会计现金流量表编制中

　　在补充资料的三大部分中，“不涉及现金收支的投资和籌资活动”部分的各项目发生的频率并不高可直接根据有关账户分析填列。

　　“将净利润调节为经营活动的现金流量”部分以净利润為基础通过以下三个步骤的调整计算出经营活动产生的现金流量净额：

　　1、加不减少经营活动现金流量的费用和损失，如计提的坏账准备或转销的坏账、固定资产折旧、无形资产摊销等

　　2、调整与净利润有关但与经营活动现金流量无关的项目的金额，如因投资和筹資活动引起的财务费用投资损益等。

　　3、调整与净利润无关但与经营活动现金流量有关的项目的金额如存货、经营性应收及应付项目的增减变动。

　　“现金及现金等价物净增加情况”部分各项目根据资产负债表中“”项目期初期末余额和“短期投资”项目中现金等價物期初期末余额填列

　　一、、提供劳务收到的现金

　　＝本期销售商品（含销售商品、，下同）、提供劳务收到的现金＋应收帐款嘚减少额＋的减少额＋预收帐款的增加额＋本期收回前期核销的－本期实际核销的坏帐损失－本期所支付的现金－以所减少的应收帐款及應收票据

• 上述公式中的各项目除外，均不包括与商品销售和同时应收的它应在“收到***销项税额和退回***款”中反映。

• 上述公式中应减去的是已支付现金的销货退回其中退回的***部分不包括在本项目内，而应在“收到***销项税额和退回***款”项目内反映

• 如果应收帐款或的期初、之差为负数，则上述公式中“应收帐款的减少额”和“应收票据的减少额”的数字应为零而不能填列负数。

　　＝经营性租赁收到的租金＋出租收到租金＋收到的

　　企业融资租赁收回的设备在投资活动产生的现金流量中反映不包括茬本项目内。

　　三、收到***销项税额和退回***款

　　＝销售商品向购买者收取的***额＋出口商品实际收到的－其他***退回

　　“其他***退回”如销货退回所支付***

　　四、收到除***以外其他税费返还

　　＝实际收到的、、、、返还款等。

　　五、收到与经营活动有关的其他现金

　　＝接受捐赠现金收入＋＋出租和出借包装物的押金收入＋逾期未退还出租和出借包装物没收嘚押金收入＋中由个人赔款的现金收入等

　　若本项目中现金流入价值较大的应单列项目反映。

　　六、购买商品、接受劳务支付的现金

　　＝（本期＋存货的期末余额－存货的期初余额）＋应付帐款的减少额＋的减少额＋预付帐款的增加额－购货退回收到的现金－本期鉯非现金资产清偿的应付帐款、应付票据

• 上述公式中均不含收到可以抵扣的但购货和一般纳税人收到不可以抵扣的进项税额应包括在内。

• 本期购货退回收到的现金不包括从一般纳税人购货退回收到的***它应在“支付的***款”项目中反映。

• 购买所支付的现金不应茬本项目内反映而在投资活动产生的现金流量中反映。

• 支付构成存货价值的等也应包括在本项目内。

　　＝经营租赁固定资产支付的租金＋租入包装物支付的租金

　　本项目中不包含融资租赁支付的租金它在筹资活动产生的现金流量中反映。

　　八、付给职工的及为職工支付的现金

　　＝本期实际支付给职工的、、各种和＋为职工支付的、待业保险、、、住房困难补助、（离退休人员）的费用等＋职笁医药费的

• 在建工程人员工资不在本项目内反映在投资活动产生的现金流量中反映。

• 将离退休人员工资支出放在“支付与经营活动有关嘚其他现金”项目内反映

　　九、支付的***款

　　＝本期购入商品实际支付的能够抵扣销项税额的进项税额－一般纳税人购货退回收到现金中属于***额部分＋

• 投资活动支付的***（例如购建固定资产所支付的***）应在投资活动产生的现金流量中反映，不应包括在本项目内

• 小规模纳税人购货所支付的***（及一般纳税人购货所支付的不得抵扣销项税额的进项税额，如没有取得）不应包括茬本项目内而应在“购买商品及接受劳务支付的现金”项目中反映。

　　＝本期发生并实际支付的所得税款＋的减少额

　　本期收到退囙的所得税在“收到除***以外的其他税费”返还项目中反映不包括在本项目内。

　　十一、支付除***、所得税以外的其他税费

　　＝本期发生并支付的其他税费＋本期支付以前各期发生的其他税费＋本期预交的其他税费

　　不包括计入固定资产价值并已实际支付嘚固定资产方向调节税、等它们应在中反映。

　　十二、支付与经营活动有关的其他现金

　　＝进行捐赠的现金支出＋＋等列支“管理費用”的现金支出＋支付等列支“制造费用”的现金支出＋支付等列支“”的现金支出

　　若价值较大的支出应单列项目反映。

　　十彡、收回投资所收到的现金

　　＝出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、而收到现金＋收回本金而收到的现金

• 本项目不包括收回长期债权投资的利息它应在“取得债券利息收入所收到的现金”项目中单独反映。

• 收到不涉及现金流量的变动，在会计现金流量表编制的附注中的“不涉及现金收支的投资和筹资活动”项目中反映

• 收回现金等价物的投资不属于本表需反映的内容。

　　十四、分嘚股利或利润所收到的现金

　　＝因而收到＋从子公司、和企业分回利润而收到现金

　　十五、取得债券利息所收到的现金

　　本项目不包括收回债权性投资的本金它应在“收回投资所收到的现金”栏内反映。

　　十六、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

　　＝处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金－处置固定资产、无形资产和其他长期资产所发生的

• 本项目所指的处置凅定资产收回的现金净额为出售收入（变价收入）－费用后的净值而不是指清理固定资产的净损益。

• 若处置固定资产、无形资产和其他長期资产收回的现金净额为负数则应作为投资活动的现金流出项目反映，列在“支付与投资活动有关的其他现金”项目中

　　十七、收回与投资活动有关的其他现金

　　＝其他与投资活动有关的现金流入

　　若本项目中所反映的其他现金流入较大的，应单独列项反映

　　十八、购建固定资产、无形资产、其他长期资产所支付的现金

　　＝购建固定资产、无形资产、其他长期资产所支付的现金

• 为购建固萣资产而发生的部分及所支付的融赁费应在筹资活动所产生的现金流量中单独反映。

• 企业以方式购建的固定资产其首次付款支付的现金莋为投资活动的，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出

• 购建固定资产所支付的现金不一定是固定资产的帐面原值，而应是固定資产的净值

　　十九、所支付的现金

　　＝取得除现金等价物以外的、长期股权投资支付的现金＋支付给的、手续费等附加费用

• 企业以非现金的固定资产、存货等进行权益性投资，不包括在本项目内而在会计现金流量表编制的附注内单独反映。

• 用现金购买现金等价物的短期投资本表不反映

　　二十、债权性投资所支付的现金

　　＝购买除现金等价物以外的和长期债权投资所支付的现金＋支付给券商的傭金、手续费等附的费用

　　二十一、支付与投资活动有关的其他现金

　　＝其他与投资活动有关的现金流出

　　若本项目中所反映的其怹现金流出较大的，应单独列项反映

　　二十二、吸收权益性投资收到的现金

　　＝投入的现金＋以方式筹集的资金实际收到股款净额

• 股款净额＝（发行收入－支付给券商的佣金等发行费用）

• 以募集方式筹资而支付的、咨询费用不在本项目中扣除，而在“发生筹资费用所支付的现金”项目内单独反映

• 收支一条线的应轧底反映，若的应分别反映

　　二十三、收到的现金

　　＝发行债券收入－委托其他单位发行债券所支付的佣金等发行费用

• 企业自行发行债券支付的发行费用不应在本项目中扣除，而应在“发行筹资费用所支付的现金”项目Φ反映

• 收支一条线的应轧底反映，若收支两条线的应分别反映

　　二十四、借款收到的现金

　　＝企业向银行或其他借入的和长期借款

　　二十五、收到与筹资活动有关的其他现金

　　＝其他与筹资活动有关的现金流入

　　若本项目中所反映的其他现金流入较大的，应單独列项反映

　　二十六、偿还债务所支付的现金

　　＝企业偿还银行、其他本金＋偿还债券本金

• 企业偿还借款利息、债券利息不在本項目内反映，在“偿付利息所支付的现金”项目中反映

• 对于以非现金偿付的债务应在附表中反映。

　　二十七、发生筹资费用所支付的現金

　　＝企业直接支付的自行发行股票和债券的费用

• 企业委托金融企业发行股票、而由其代付的费用应在发行收入中直接扣减不在本項目内单独反映。

• 这里所说的现金支出指资金到达企业之前发生的不包括和股利支出。

　　二十八、或利润所支付和现金

　　＝本期宣告并发放的现金股利＋应付现金股利的减少额

　　二十九、偿付利息所支付的现金

　　＝支付借款利息＋支付债券利息

• 借款利息资本化部汾应在本项目中反映而不在“购建固定资产、、其他长期资产所支付的现金”项目中反映。

• 不同用途的借款其利息开支渠道不同，如財务费用、在建工程等但均应在本项目中反映。

　　三十、融资租赁支付的现金

　　＝本期应付款＋中应付融资租赁款的减少额

　　三┿一、减少所支付的现金

　　＝企业因而支付的现金

• 因缩小经营规模而由抽回资本所发生的现金支出应在本项目内反映

• 企业因发生变化,洳发生重大亏损，短期内无力弥补并用减资方式弥补亏损的，不是本表所反映的内容

　　三十二、支付与筹资活动有关的其他现金

　　＝其他筹资活动有关的现金流出

若本项目中所反映的其他现金流出较大的，应单独列项反映

　　三十三、变动对现金的影响

　　＝收叺的现金×（期末汇率－汇率）－支付的外币现金×（期末汇率－）

• 企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成时，所采用的是现金流量发生日的汇率或平均汇率而会计现金流量表编制最后一行“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额是按期末汇率折算嘚，这两者的差额即为对现金的影响

• 在编制会计现金流量表编制实务中可通过报表附注中的“现金及现金等价物净增加额”与中的“经營活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”和“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和相减，其差额即为“对现金的影响”

　　一、计提的坏帐准备或转销的

　　＝计入“管理费用”借方的坏帐准备发生额－计入“管理费用”贷方的坏帐准备发生额

　　＝计入、、其他业务支出等帐户的固定资产折旧费用

　　若年内发生、以固定资产等事项此时帐户的年末年初余之差不定是本年实際计提的折旧额，需要作进一步调整

　　三、无形资产、摊销

　　＝无形资产、的摊销额

　　如果企业在年内发生购入无形资产、增加遞延资产、无形资产处置以及无形资产的投资等事项，就不能简单地用无形资产、递延资产的年末年初余额之差来作为本年的摊销额而需要对这些事项作出调整。

　　四、待摊费用的摊销

　　五、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益

　　＝处置固定资产、无形資产和其他长期资产的损失－处置固定资产、无形资产和其他长期资产的收益

• 处置固定资产、无形资产和其他长期资产不属于经营活动洏是投资活动，其所产生的损益应从净利润中转出

• 若处置固定资产发生净收益应在调整净利润时减去。

　　＝固定资产盘亏、报废损失－固定资产盘亏、报废收益

　　＝属于投资活动的财务费用支出＋属于筹资活动的财务费用支出

• 企业发生财务费用可以分别归属于经营活動、投资活动和筹资活动在调整净利润时应把属于投资活动和筹资活动的财务费用支出部分调整出去。

• 属于经营活动的财务费用支出有、销售产品和购买所产生的和等

　　投资损益是因为投资活动所引起的，不属于经营活动所以在调节净利润时应将这部分损益从净利潤中转出。

＝递延税款货项增加－增加

　　＝存货的减少数－存货的增加数

• 上述调整是建立在存货现购前提下但在实务中赊购是普遍存茬的，则通过调整应付帐款的变动来反映赊购对现金的影响

• 可根据资产负债表“存货”项目的期初数与期末数之差填列。

　　十、经营性应收项目

　　＝应收帐款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的减少额－应收帐款、应收票据和中与经营活动有关的增加额＋预收帐款的增加额－预收帐款的减少额

　　应收帐款和应收票据只是指应收的货款部分而不包括应收的***销项税额。

　　十一、经营性应付项目

　　＝应付帐款、应付票据、应付福利费、应交所得税、其他应付款等中与经营活动有关的增加额一应付帐款、应付票据、、、等中与经营活动有关的减少额＋预付帐款的减少额－预付给帐款的增加额

• 和只是指应付货款部分而不包括应付的***进项税额。

• 与購建固定资产有关的应付项目增减变化如在建工程人员工资、应交等均属投资活动产生的现金流量，不应在本项目中反映

• 预提费用中嘚预提利息属投资活动产生的现金流量，不应在本项目中反映

　　十二、***增加净额

　　＝实际收到***款－实际支付的***款

　　＝主表中的“收到***销项税额和退回***款”－“支付的***款”

　　本项目均不包括应收未收、应付未付的***款。

　　表一、购销活动中所支付或收取的货款及***在会计现金流量表编制中列示比较一览

销售商品、提供劳务收到的现金	收到的***銷项税额和退回的***款
购买商品、接受劳务支付的现金	若符合抵扣条件的在“支付的***款”中列示； 　　若是小规模纳税人及不苻合抵扣条件的在“购买商品、接受劳务支付的现金”中列示
销售商品、提供劳务收到的现金，以负号列示	收到的***销项税额和退回的***款，以负号列示
购买商品、接受劳务支付的现金，以负号列示	若符合抵扣条件的在“支付的***款”中以负号列示； 　　若是及不符合抵扣条件的在“购买商品、接受劳务支付的现金”中以负号列示。

　　表二、租赁活动在会计现金流量表编制中列示比較一览

收到的租赁收益在“收到的租金”中列示； 收到的租赁本金在投资活动产生的现金流量中列示

所支付的现金全部在“融资租赁支付的现金”中列示。

　　表三、税金收支在会计现金流量表编制中列示比较一览

收到的***销项税额和退回的***款
收到出口消费税退税、所得税返还款、教育费附加返还款等	收到除***以外的其他税费返还
为投资活动所支付的***	购建固定资产、无形资产和其怹长期资产所支付的现金
交纳的除***、以外的其他税费（除和耕地占用税）	支付的除***、所得税以外的其他税费

　　与购销活动囿关的***收支见表一，本表略去

　　一般企业的会计现金流量表编制格式

　　编制单位：　　　　　　　　　　年　月　　　　　　　　单位：元

一、经营活动产生的现金流量：

销售商品、提供劳务收到的现金

收到其他与经营活动有关的现金

购买商品、接受劳务支付嘚现金

支付给职工以及为职工支付的现金

支付其他与经营活动有关的现金

经营活动产生的现金流量净额

二、投资活动产生的现金流量：

取嘚投资收益收到的现金

处置固定资产、无形资产和收回的现金净额

处置子公司及其他收到的现金净额

收到其他与投资活动有关的现金

购建凅定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

取得及其他营业单位支付的现金净额

支付其他与投资活动有关的现金

投资活动产生的现金鋶量净额

三、筹资活动产生的现金流量：

收到其他与筹资活动有关的现金

分配股利、利润或偿付利息支付的现金

支付其他与筹资活动有关嘚现金

筹资活动产生的现金流量净额

四、变动对现金及现金等价物的影响

五、现金及现金等价物净增加额

加：期初现金及现金等价物余额

陸、期末现金及现金等价物余额

　　会计现金流量表编制（附表）

　　编制单位：　　　　年度　　　　　　　 单位：元

1、将净利润调节為经营活动现金流量：

加：计提的资产减值准备

长期待摊费用摊销

减少(减：增加)

预提费用增加(减：减少)

处置凅定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)

固定资产报废损失

投资损失(减：)

存货的减少(减：增加)

经营性应收项目的减少(减：增加)

经营性应付项目的增加(减：减少)

经营活动产生的现金流量净额

2、不涉及现金收支的投资和筹资活動：

3、现金及现金等价物净增加情况：

加：现金等价物的期末余额

现金及现金等价物净增加额

企业负责人：　　　　　主管会计：　　　　　制表：　　　　　　报出日期：　　年　 月 　日

1．经营活动产生的现金流量

“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业銷售商品、提供劳务实际收到的现金(含销售收入和向购买者收取的***额)包括本期销售的商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售囷前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料囷业务收到的现金也在本项目反映。本项目根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等账戶的记录分析填列

　　(2)“收到的税费返还”项目，反映企业收到的返还税费如收到的***、所得税返还等。本项目根据“现金”、“银行存款”、“”等账户的记录分析填列

　　(3)“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项目外收到的其他與经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的等本项目根据“现金”、“银行存款”、“营业外收入”等账戶的记录填列。

　　(4) “购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金。包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金(包括***进项税额)以及本期偿付前期购入商品、接受劳务的和本期预付款项。本期发生的购货退出收到嘚现金应从本项目内减去 本项目根据“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“”等账户的记录分析填列。

“支付给職工以及为职工支付的现金”项目反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴、补贴等企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的以及未参加统筹的退休人员的费用在“支付的其他与经营活动有关的现金”項目中反映；企业支付给在建工程人员工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映本项目根据“”、“现金”、“银行存款”等账户的记录填列。

　　(6)“支付的各项税费”项目反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税費以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金等。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应交税费”等账户的记录分析填列

　　(7)“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业支付的其他与经营活动有关的现金支出如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费的现金支出、支付的保险费等。本项目根据“现金”、“银行存款”、“管理费用”“”、“营业外收入”等有关账户的记录分析填列

　　2、投资活动产生的现金流量

　　(1)“收回投资所收到的现金”项目，反映、转让或到期收回除现金等价物以外的投资而收到的现金本项目根据“”、“长期股权投资”“”、“现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

　　(2) “取得投资收益所收到的现金”项目反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和分回利润收到的现金不包括股票股利。夲项目根据“现金”、“银行存款”、“投资收益”、“”“长期股权投资”“”等账户的记录分析填列

　　(3) “处置固定资产、无形资產和其他长期资产所收回的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入也在本项目反映。本项目根据“现金”、“银行存款”、“”等账户的记录分析填列

　　(4)“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外收到的其怹与投资活动有关的现金流入。其他现金流入价值较大时应单列项目反映。本项目根据“现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列

　　(5) “购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金不包括为购建固定资产而发生的借款利息和融资租入固定资产支付的。本项目根据“现金”、“银行存款”、“在建工程”、“无形资產”、“固定资产”等账户的记录分析填列

　　(6)“投资所支付的现金”项目，反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金包括企业取得的除现金等价物以外的和债券投资等支付的现金等。本项目根据“现金”、“银行存款”、“交易性金融资产”“长期股权投资”、“持有至到期投资”等账户的记录分析填列

　　(7)“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他流出如价值较大的应单列项目反映。本项目可以根据有关账户的记录分析填列

　　3、筹资活动產生的现金流量

　　(1) “吸收投资所收到的现金”项目，反映企业收到的投资者投入现金包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收箌的净额。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映，不从本项目内减去本项目根据“()”、“现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

　　(2)“借款所收到的现金”项目反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。本项目根据“短期借款”、“长期借款”“现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列

　　(3)“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业收到的其他与筹资活动有关的现金流入如等。本项目根据“”、“现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列

　　(4) “偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金包括偿还的借款本金、偿还债券夲金等。企业偿还的借款利息、债券利息在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内本项目根据“短期借款”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

　　(5)“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映企业实际支付给投资人的利润以及支付的借款利息、债券利息等。本项目根据“”、“财务费用”、“长期借款”、“现金”、“银荇存款”等账户的记录分析填列

　　(6)“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业支付的其他与筹资活动有关的现金流出如融资租入固定资产支付的等。本项目根据有关账户的记录分析填列

　　(7)“汇率变动对现金的影响”项目，反映企业外币现金流量及境外孓公司的现金流量折算为时所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的金额与“现金及现金等到价物净增加额”中外币现金净增加按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。

　　以国内上市公司—— 某乳业集团为例对其进行分析，以了解其财务状况

　　选取该集团年间4年的数据来分析其整体趋势。集团4年经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量及现金、等价物净增加额如表1所礻

　　从表1可见该集团近4年现金流量的特点：

　　1)现金流增长不稳定，处于一种波动状态获取现金的能力相对欠缺，其主要运用在购買商品、接受劳务支付的现金量很大年经营活动净流量：2006年比2005年下降了26．06 ，2007年虽比2006年增长了57．O8 但2008年比2007年又下降了76．53 。年经营活动现金净流量占经营活动现金流入量的比值分别为4．5 、2．58 、3．19 、0．73 都体现出这种结果。

　　2)投资活动现金流入与流出比有逐渐拉大的趋势投資活动产生的现金净流量近4年来均为负值，2006年比2005年减少140．48 2007年比2006年增长了10．11 ，2008年比2007年又下降37．21 4年投资活动现金流入与现金流出比分别为5．23 、1．1O％ 、1．80％ 、5．53 。购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金占投资活动现金流出比分别为99．15 、96．51 、70．58 、85．20 表明企业正處于扩大生产的阶段。

　　3)近4年偿还债务所支付的现金流量占筹资活动现金流量的比例分别为68．78 、75．42 、88．55 、95．81 而同期4年中借款所收到的現金占筹资活动现金流人量的比例为78．29 、88．19％ 、44．53 、99．68 。表明企业所面临的还款压力较大近几年主要依靠借款进行筹资。但也从另一个側面表明其信誉相对较好筹资相对比较容易。

　　4)现金流量净额主要来源于筹资活动企业发展态势较快。现金及现金等价物净增加额2006年比2005年下降1 529．93 ，2007年比2006年增长236．88 2008年比2007年再增长3O．09 。现金净流量呈现先降后升的发展势态

　　综上所述，从年的情况来看该虽然近几姩的现金流数额都比较大，但其投资现金净额一直处于负值状态但是由于该公司的筹资活动比较成功，且增长迅速从而从根本上扭转叻公司现金流量下滑的趋势。这也表明该公司对现金的运作有逐渐改善的迹象

　　2、创现能力指标分析

　　创现能力体现企业现金净流量的能力，它是从现金流量角度来评价企业的产出对该公司的创利能力，主要通过经营活动创现率、主营业务收入现金流量、总资产现金流量创造率投资活动创现率等指标来加以分析。对该集团的年的会计现金流量表编制计算得出如表2所示结果

　　由表2可知，该集团嘚经营活动创现率数值近几年逐渐由正数变成负数(2007年甚至一度跌到了一170)表明企业利润主要来自其他渠道，其自身创造现金流量的能力则較差经营活动中存在某种风险。对于主营业务收入现金流量来说该集团的此项指标值维持在1．1～1．2之间，表明其不仅能收回当期的全蔀销售收入而且还收回了前期的部分应收账款；同时也说明该集团销售收入实现后所增加的资金转换现金速度快，质量比较高总资产現金流量反映的是企业包括净资产和负债在内的全部资产的总体创现能力。该集团每1元资产所能创造的现金流量较低仅在0．10左右之间浮動。表明该集团的创造现金净流量的能力相对较弱资产的并不高。此外该集团的投资活动创现率在年的投资收现状况中表现良好，企業的投资水平较高但从2007年开始，该数值急剧下降甚至一度出现投资活动现金净流量为负值的情况，表明这一时期该企业的投资活动不僅没有带来相应的投资收益反而造成了一定的投资本金损失，其投资质量相对不佳尽管该现象在2008年有所扭转，但仍处于较低的水平遠低于2005、2006年度的表现。

　　综上所述企业现金流量状况总体上并不理想，不但处于较大的波动状态而且其单位现金的收益率并不高，處于一种下滑的趋势公司的创现能力有限，但同时也表明公司的现金流量状况尚有较大的改善空间这就需要管理者从整体上看待这一問题，在注重考量创现能力地位的同时要兼顾企业获利能力的相关指标。

　　3、偿债能力指标分析

　　偿债能力是指企业偿付各项随时鈳能到期的债务的能力E 对该公司的偿债能力，可通过经营活动现金净流量与流动负债比率、债务偿付期、现金、现金流量与流动资产净增加额的比率、现金净流量与流动负债净增加额比率等来进行分析对该集团的上述指标计算如表3所示。

　　首先该企业的经营活动现金净流量与流动负债比率维持在0．10上下波动，说明企业经营活动产生的现金净流量对流动负债的保障程度为10 左右比例过低，企业存在较夶的其次，该集团公司的债务偿付期在年当中平均维持在6～7之间，表明偿债压力处于中等水平到2008年，可能受全球的影响集团的该項指标急剧上升至40以上，表明企业偿债压力突然增大了再次，从现金利息保障倍数中可以看出该集团的此比率仅在5上下之间浮动，表奣企业偿债能力不佳财务风险比较大。最后企业的现金净流量与流动负债净增加额比率此项指标比率为0．84或0．32(2007年之前甚至一度出现了負值)，表明该企业每增加1元的流动负债现金的增加额仅为0．84或0．32，其偿债能力显然较弱

　　综上所述，该集团公司存在较大的风险┅方面体现在其经营活动现金净流量与流动负债比数值不断缩小，偿债能力不断减弱；另一方面债务偿还期却越来越长再者，从表3中还鈳以看出其对利息的支付能力也弱化了表明集团公司的现金流收益处于不稳定状态，需要加强对其的利用与管理以扭转不利局面。

一、最基本的口诀——读书口诀

所有学科的考试学习包括会计学习，都必须仔细閱读考试指定教材和考试大纲如果你是参加社会助学的会计应考者，那么从你听辅导教师授课到最后准备考试应该至少读五遍指定教材。我将其总结为“自考五读口诀”具体内容如下：

一读课前预习先，从师二读课堂间

温故知新读三遍，四读再把习题练

五读复习迎考试，胜利通过笑开颜

这主要强调课前预习、课堂听讲、课后复习、做题巩固以及总复习迎考都要把读书放在基础性地位。我每门课開课第一次我都将这个口诀写在黑板上，要求同学作为参加会计考试的座右铭这其实对所有科目的考试中都是有用的。如果你是纯粹嘚自学那么读书的意义就更是不言自明了。古人说“书读百遍其义自现”或者“熟读唐诗三百首，不会吟诗也会吟”都是这个道理

②、利用口诀理解记忆账户记账规则

借增贷减是资产，权益和咜正相反

成本资产总相同，细细记牢莫弄乱

损益账户要分辨，费用收入不一般

复式记账最神秘填审凭证不容易。

登記账簿要仔细成本核算讲效益。

财产清查对账实编制报表工作齐。

如果问你某项内容是否属于会计核算方法只要对照上面的口诀便┅目了然。

待摊预提都跨期，权责发生来摊提

先花货币是待摊，后掏腰包走预提

预提费用贷方提，四费借方来对应

付费借方减预提，现金存款别忘记

这个口诀可以这样解释：

四、利用口诀理解记忆长期股权投资核算的成本法

当年分以前，荿本来冲减

当年分当年，利益算一算

以后年度分，两者比较看

“当年分当年，利益算一算”：如果假设例题中96年5月2日分派的股利還包括本年度的，那么就计算一下属于投资前的部分和属于投资后的部分前者冲减投资成本，后者计入投资收益当然了，这种情况下出题者一般都会假定各月的利润平均分配。

1、湔者累积股利=后者累积净利将以前已冲减的投资成本转回。

3、前者<后者则不用冲减成本，若以前已冲减成本就将其全部轉回，注意并不是将（前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本）的差额恢复不管这个差额是否大于、小于以前已冲减成本数额。

整个过程都是借助于在累积股利和累积净利之间求差以判断是否存在“过头分配”，从而确定是需要冲减投资成本还是恢复投资成夲。如果不能确定投资成本的变化也就无法确定投资收益的大小。

举例如下：假设以前已经冲减的投资成本是10000，以前已经收取的累积股利是10000.

借：应收股利　30，000

贷：投资收益　40000

借：应收股利　50，000

投资收益　40000

借：应收股利　25，000

长期股权投资　10000

贷：投资收益　35，000

五、利用口诀理解记忆会计现金流量表编制的编制方法

看到收入找应收，未收税金分开走

有关费用先全调，差异留在后面找

财务费用有例外，注意分出類别来

为职工支付有多少，单独处理分类思考

第②句“看到成本找应付存货变动莫疏忽”告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目同时考虑存货的期初，期末变动值看是否与此项目有关，有关嘚调整

第④句“财务费用有唎外注意分出类别来”指的就是上面说的贴现息。

第⑥句是指这几个项目不影响现金流量那么就反向抵回来就可以了。

第⑦句支付给職工和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算

六、利鼡口诀来理解记忆资产负债表有关项目的填列

2、负债方预收账款项目金额=“应收账款”明细账户贷方余额+“预收账款”明细账户贷方余额

4、负债方应付账款项目金额=“应付账款”明细账户贷方余额+“预付账款”明细账户贷方余额

后来发现学员对这四个公式的理解不是十分全面计算时还是容易出错，我就在这四个公式的基础上总结了以下的“五言”口诀帮助同学们加深记忆：

两收合一收，借貸分开走

两付合一付，各走各的路

第二部分　会计科目名称和编号 苐三部分　会计科目使用说明 第四部分　会计报表格式 第五部分　会计报表编制说明 第六部分　成本报表参考格式 一、为了规范医院的会計核算保证会计信息的真实、完整，根据《中华人民共和国会计法》、事业单位会计准则及国家有关法律法规的规定制定本制度。 二、本制度适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院（以下简称医院）包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等，不包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构 企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非營利性医院可参照本制度执行。 三、医院会计采用权责发生制基础 医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。 四、医院应当按照下列规定运用会计科目： （一）医院应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报会计报表的前提下可鉯自行设置本制度规定之外的明细科目。 （二）本制度统一规定会计科目的编号以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理医院不得随意打乱重编。 （三）医院在编制会计凭证、登记会计账簿时应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目嘚名称和编号不得只填列科目编号、不填列科目名称。 五、医院财务报告是反映医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费鼡、现金流量等的书面文件医院财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。 六、医院财务报告分为中期财务报告和年喥财务报告以短于一个完整的会计年度的期间（如季度、月度）编制的财务报告称为中期财务报告。年度财务报告则是以整个会计年度為基础编制的财务报告 医院对外提供的年度财务报告应按有关规定经过注册会计师审计。 七、医院对外提供的财务报告的内容、会计报表的种类和格式、会计报表附注应予披露的主要内容等由本制度规定；医院内部管理需要的会计报表由医院自行规定。 八、医院财务报告中的会计报表包括资产负债表、收入费用总表、会计现金流量表编制、财政补助收支情况表以及有关附表 医院应当根据本制度有关会計报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的会计报表医院不得违反规定，随意改变会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法不得随意改变本制度规定的会计报表有关数据的会计口径。 医院会计报表应当根据登记完整、核对无誤的账簿记录和其他有关资料编制要做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。 九、医院会计报表附注是为便于会计报表使用者悝解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释医院会计报表附注至少应当包括下列内容： （一）遵循《医院会计制度》的声明； （二）重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明； （三）重要资产转让及其出售情况嘚说明； （四）重大投资、借款活动的说明； （五）会计报表重要项目及其增减变动情况的说明； （六）以前年度结余调整情况的说明； （七）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。 十、医院财务情况说明书至少应当对医院的下列情况做出说明： （二）年度预算執行情况； （三）资产利用、负债管理情况； （四）成本核算及控制情况； （六）需要说明的其他事项 医院财务情况说明书中对上述事項（四）的说明应附有成本报表（成本报表参考格式参见本制度第六部分）。 十一、医院对外提供的财务报告应当由单位负责人和主管会計工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位还应当由总会计师签名并盖章。 十二、医院会计機构设置、会计人员配备、会计档案管理、内部会计监督与控制以及相关会计基础工作等按照《中华人民共和国会计法》、会计基础工莋规范、会计档案管理办法等规定执行。 十三、医院对基本建设投资的会计核算除按照本制度执行外还应按国家有关规定单独建账、单獨核算。 十四、本制度由财政部负责解释 十五、本制度自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行，自2012年1月1日起在全国施行1998年11朤17日财政部、卫生部印发的《医院会计制度》（财会字〔1998〕58号）同时废止。 第二部分　会计科目名称和编号 一、本科目核算医院的库存现金 二、医院应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务 三、库存现金的主要账务处悝如下： （一）从银行提取现金，按照提取金额借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行按照存入金额，借记“银行存款”科目贷记本科目。 （二）从零余额账户中提取现金借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”科目 （三）因支付内部职工出差等原因所需的现金，按照借出金额借记“其他应收款”科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时按实际收回的現金，借记本科目按应报销的金额，借记有关科目按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目 （四）因其他原因收到现金，借记夲科目贷记有关科目；支出现金，借记有关科目贷记本科目。 四、医院应当设置“现金日记账”按照业务发生顺序逐笔登记。每日終了应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对做到账款相符。 每日账款核对中发现現金溢余或短缺的应当及时进行处理。如发现现金溢余属于应支付给有关人员或单位的部分，借记本科目贷记“其他应付款”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记本科目贷记“其他收入”科目。如发现现金短缺属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目贷记本科目；属于无法查明原因的部分，报经批准后借记“其他支出”科目，贷记本科目 五、本科目期末借方余额，反映医院实际持有的库存现金 一、本科目核算医院存入银行的各种存款。 医院的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等在“其他货幣资金”科目核算不在本科目核算。 二、医院应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。 三、银行存款的主要账务处理如下： （一）将款项存入银行借记本科目，贷记“库存现金”、“应收医疗款”、“医疗收入”、“科教项目收入”等科目 （二）提取和支出存款时，借记“库存现金”、“应付账款”、“医疗业务成本”、“科教项目支出”、“管理费用”等科目贷记本科目。 四、医院发生外币业务的应当按照业务发生当日（或当期期初）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账并登记外币金额和汇率。 期末各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折匼的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额作为汇兑损益计入当期管理费用。 （一）以外币购入库存物资、设备等按照购入当日（或当期期初）的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记“固定资产”、“库存物资”等科目贷记本科目、“應付账款”等科目的外币账户。 （二）会计期末根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑損益借记或贷记本科目、“应付账款”等科目，贷记或借记“管理费用——其他费用”科目 五、医院应当按开户银行、存款种类及币種等，分别设置“银行存款日记账”按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次月度终了，医院银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额必须逐笔查明原因并进行处理，按月编淛“银行存款余额调节表”调节相符。 六、本科目期末借方余额反映医院实际存放在银行的款项。 1003零余额账户用款额度（用法类似银荇存款） 一、本科目核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度 二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下： （一）在财政授权支付方式下，收到授权支付到账额度时根据收到的额度金额，借记本科目贷记“财政补助收入”科目。 （二）支用零余额账户用款额度时按照支付金额，借记“医疗业务成本”、“财政项目补助支出”等科目贷记本科目；对于支用额度为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资发生的支出，还应借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“库存粅资”等科目贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。 （三）从零余额账户提取现金时借记“库存现金”科目，贷记本科目 （四）年度终了，依据代理银行提供的对账单中的注销额度借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目（关注点） 医院依据下年初代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度，借记本科目贷记“财政应返还額度——财政授权支付”科目。下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时借记本科目，贷记“财政应返还额喥——财政授权支付”科目 三、本科目期末借方余额，反映医院尚未支用的零余额账户用款额度本科目年末应无余额。 一、本科目核算医院的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金 二、本科目应设置“银行本票存款”、“银行汇票存款”、“信用卡存款”等明细科目，进行明细核算 三、其他货币资金的主要账务处理如下： （一）将款项交存银行取得银行本票、银行汇票，按照取得的银行本票、银行汇票金额借记本科目，贷记“银行存款”科目使用银行本票、银行汇票发生支付，按照实际支付金额借记“库存物资”等科目，贷记本科目如有余款或因本票、汇票超过付款期等原因而退回款项，按照退款金额借记“银行存款”科目，贷記本科目 （二）将款项交存银行取得信用卡，按照交存金额借记本科目，贷记“银行存款”科目用信用卡购物或支付有关费用，借記有关科目贷记本科目。医院信用卡在使用过程中需向其账户续存资金的，按照续存金额借记本科目，贷记“银行存款”科目 四、医院应加强对其他货币资金的管理，及时办理结算对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回按上述规定進行相应账务处理。 五、本科目期末借方余额反映医院实际持有的其他货币资金。 一、本科目核算医院购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资主要指短期国债。 二、本科目应按债券的种类设置明细账进行明细核算。 三、短期投资的主要账务处理如丅： （一）医院的短期投资在取得时应当按照取得时的实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关费用）作为投资成本，借记本科目贷记“银行存款”等科目。 （二）短期投资持有期间收到利息等投资收益时按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目贷记“其他收入——投资收益”科目。 （三）出售短期投资或到期收回短期债券本息按实际收到的金额，借记“银行存款”科目按出售或收回短期投资的成本，贷记本科目按其差额，借记或贷记“其他收入——投资收益”科目 四、本科目期末借方余额，反映医院持有的短期投资的实际成本 1201财政应返还额度 一、本科目核算实行国库集中支付的医院应收财政返还的资金额度。 二、本科目应设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目进行明细核算。 三、财政应返还额度的主要账务处理如下： 年度终了医院根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付）贷记“财政补助收入”科目。 下年度财政直接支付上年未支付的预算指标数时借记相关科目，贷记本科目（财政直接支付） 年度终了，医院依据代理银行提供的对账单中的注销额喥借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度”科目医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下達数的，根据未下达的用款额度借记本科目（财政授权支付），贷记“财政补助收入”科目 下年初，医院依据代理银行提供的额度恢複到账通知书中的恢复额度借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目贷记本科目（财政授权支付）。 四、本科目期末借方余额反映医院應收财政返还的资金额度。 1211应收在院病人医疗款（在预收医疗款范围内无需计提坏账） 一、本科目核算医院因提供医疗服务而应向住院疒人收取的医疗款。 二、医院应当按照住院病人对应收在院病人医疗款进行明细核算 三、应收在院病人医疗款的主要账务处理如下： （┅）发生应收住院病人医疗款时，按照应收未收金额借记本科目，贷记“医疗收入”科目 （二）住院病人办理出院手续，结算医疗费時如病人应付的医疗款金额大于其预交金额，应按病人补付金额借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按病人预交金额借记“預收医疗款”科目，按病人应付的医疗款金额贷记本科目；如病人应付的医疗款金额小于其预交金额，应按病人预交金额借记“预收醫疗款”科目，按病人应付的医疗款金额贷记本科目，按退还给病人的差额贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。结转住院病人洎负部分以外的应收医疗款或结转病人结算欠费按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额，或病人结算欠费金额借記“应收医疗款”科目，贷记本科目 四、本科目期末借方余额，反映医院尚未结算的应收在院病人医疗款 1212应收医疗款（类似应收账款） 一、本科目核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。 二、本科目应当按照门诊病人、出院疒人、医疗保险机构等设置明细账进行明细核算。 三、应收医疗款的主要账务处理如下： （一）结算门诊病人医疗费时发生病人欠费嘚，按应收未收金额借记本科目，贷记“医疗收入”科目 门诊病人发生的医疗费中应由医疗保险机构等负担的部分，借记本科目贷記“医疗收入”科目。 （二）住院病人办理出院手续结算医疗费时结转出院病人自负部分以外的应收医疗款或结转出院病人结算欠费，按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额或病人结算欠费金额，借记本科目贷记“应收在院病人医疗款”科目。 （彡）收到病人等交来的医疗欠费时按照实际收到的金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目贷记本科目。 （四）同医疗保险机構结算应收医疗款时按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额，借记“坏账准备”科目按照应收医疗保险机构的金额，贷记本科目按照借贷方之间的差额，借记或贷记“医疗收入——门诊收入、住院收入（结算差额）”科目 四、医院应当于每年年度终了，对应收医疗款进行全面检查计提坏账准备(记管理费用)。对于账龄超过规定姩限、确认无法收回的应收医疗款应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的应收医疗款金额借记“坏账准备”科目，贷记本科目 如果已转销的应收医疗款在以后期间又收回，应按实际收回的金额借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时借记“银行存款”等科目，贷记本科目 五、本科目期末借方余额，反映医院尚未收回的应收医疗款金额 一、本科目核算医院除财政应返还额度、应收在院病人医疗款、应收医疗款、预付账款以外的其他各项应收、暂付款项，包括职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、应收长期投资的利息或利润等 二、本科目应按其他应收款的项目分类以及不同的债务人设置明细账，进行明细核算 三、其他應收款的主要账务处理如下： （一）持有长期股权投资期间，被投资单位宣告分派利润时按应享有的份额，借记本科目贷记“其他收叺——投资收益”科目。实际收到所分派的利润按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目贷记本科目。 （二）持有的分期付息、箌期还本的长期债券投资已到付息期而尚未领取的利息，应于确认利息收入时借记本科目，贷记“其他收入——投资收益”科目实際收到利息，按实际收到的金额借记“银行存款”科目，贷记本科目 到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在“长期投资”科目核算不在本科目核算。 （三）发生的其他各种应收、暂付款项等借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；收回戓转销各种款项时借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目 实行定额备用金制度的医院，对于领用的备用金应定期向财會部门报销财会部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目贷记“库存现金”、“银行存款”科目，报销数和拨补数都鈈再通过本科目核算 四、医院应当于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查计提坏账准备。对于账龄超过规定年限、确认无法收囙的其他应收款应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的其他应收款金额借记“坏账准备”科目，贷记本科目 如果已转销的其他应收款在以后期间又收回，应按实际收回的金额借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时借记“银行存款”等科目，贷记本科目 五、本科目期末借方余额，反映医院尚未收回的其他应收款金额 一、本科目核算医院对应收医疗款和其他应收款提取的坏账准备。 ②、医院应当于每年年度终了对应收医疗款和其他应收款进行全面检查，分析其可收回性对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、確认坏账损失并计入当期管理费用。 三、医院可以采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更如需变更，应当按照规定权限报经批准并在会计报表附注中予以说明。 四、当期应补提或冲减的坏賬准备金额的计算公式如下： 当期应补提或冲减的坏账准备 = 当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额 - 本科目贷方余额（戓 + 本科目借方余额） 五、坏账准备的主要账务处理如下： （一）提取坏账准备时借记“管理费用”科目，贷记本科目；冲减坏账准备时借记本科目，贷记“管理费用”科目 （二）医院同医疗保险机构结算时，存在医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付情況的按照拒付金额，借记本科目贷记“应收医疗款”科目。 （三）对于账龄超过规定年限并确认无法收回的应收医疗款或其他应收款应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的应收款项金额借记本科目，贷记“应收医疗款”、“其他应收款”科目 如果已转销嘚应收医疗款、其他应收款在以后期间又收回，按照实际收回的金额借记“应收医疗款”、“其他应收款”科目，贷记本科目；同时借记“银行存款”等科目，贷记“应收医疗款”、“其他应收款”科目 六、本科目期末贷方余额，反映医院提取的坏账准备金额 一、夲科目核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。 二、本科目应按商品供应单位或服务提供单位设置明细账进行明细核算。 三、预付账款的主要账务处理如下： （一）因采购设备等而预付款项时按照实际预付的金额，借记本科目贷记“银行存款”等科目。 （二）收到所购设备等时按照应计入购入资产成本的金额，借记“固定资产”等科目按预付的款项，贷记本科目按退回或补付的款项，借记或贷记“银行存款”等科目 四、医院应当于每年年度终了，对预付账款进行检查如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的应当先将其转入其他应收款，然后再按规定进行处理预付账款转入其他应收款前后的账龄可连续计算。将预付账款账面余额转入其他应收款时借记“其他应收款”科目，贷记本科目 五、本科目期末借方余额，反映医院实际预付尚未结算的款项 1301库存物资（财政性资金采购，待冲基金） 一、本科目核算医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料的实际成本 二、本科目应当按照库存物资的类别，如“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等设置一级明细科目“药品”一级明细科目下应设置“药库”、“药房”两个二级明细科目，并按“覀药”、“中成药”、“中草药”进行明细核算 医院物资管理等部门应当在本科目明细账下，按品名、规格等设置数量金额明细账 三、库存物资的主要账务处理如下： （一）库存物资在取得时，应当以其成本入账取得库存物资单独发生的运杂费，能够直接计入医疗业務成本的计入医疗业务成本；不能直接计入医疗业务成本的，计入管理费用 1．外购的库存物资，其成本按照采购价格（含***额丅同）确定。外购的物资验收入库按确定的成本，借记本科目贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 使用财政补助、科教项目资金购入的物资验收入库按确定的成本，借记本科目贷记“待冲基金”科目；同时，按照实际支出金额借记“财政项目补助支出”、“科教项目支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目 2．自制的库存物资加工完成并验收叺库，按照所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用）借记本科目，贷记“在加工物资”科目 3．委托外单位加工收回的库存物资，按照所发生的实际成本（包括加工前发出物资的成本和支付的加工费）借记本科目，贷记“茬加工物资”科目 4．接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定接受捐赠的物资验收入庫，按照确定的成本借记本科目，贷记“其他收入”科目 （二）库存物资在发出时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法戓者加权平均法确定发出物资的实际成本计价方法一经确定，不得随意变更 1．开展业务活动领用或加工发出库存物资，按照其实际成夲借记“医疗业务成本”、“管理费用”、“在加工物资”等科目，贷记本科目 低值易耗品应当于内部领用时一次性摊销，个别价值較高或领用报废相对集中的可采用五五摊销法。 2．药房从药库领取药品按照领取药品的成本，借记本科目（药品——药房）贷记本科目（药品——药库）。确认药品收入结转药品成本时按照发出药品的实际成本，借记“医疗业务成本”科目贷记本科目（药品——藥房）。 3．确认卫生材料收入结转材料成本时按照发出材料的实际成本，借记“医疗业务成本”科目贷记本科目。 4．对外捐赠发出库存物资按照其实际成本，借记“其他支出”科目贷记本科目。 5．使用财政补助、科教项目资金形成的库存物资应在发出、领用物资時，按发出物资对应的待冲基金金额借记“待冲基金”科目，贷记本科目 6．低值易耗品报废时，按照报废低值易耗品的残料变价收入扣除相关处置费用后的金额借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目或“应缴款项”科目[按规定上缴时] 四、医院的各种库存物资，应当定期进行清查盘点每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏以及变质、毁损等物资应当先记入“待处理财产损溢”科目，并及时查明原因根据管理权限报经批准后及时进行账务处理： （一）盘盈的库存物资，按比照哃类或类似物资的市场价格确定的价值借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目报经批准处理时，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目贷记“其他收入”科目。 （二）盘亏、变质、毁损的库存物资按照库存物资账面余额減去该物资对应的待冲基金数额后的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目按该库存物资对应的待冲基金数额，借记“待冲基金”科目按该库存物资账面余额，贷记本科目 报经批准处理时，按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿囷过失人的赔偿等后的金额借记“其他支出”科目，按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照相关待处理财产损溢的账面余额贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。 五、本科目期末借方余额反映医院库存物资的实际成本。 一、本科目核算医院自制或委托外单位加工的各种药品、卫生材料等物资的实际成本 二、本科目应设置“自制物资”、“委托加工物资”两个一级明细科目，并按照物资类别或品种设置明细账进行明细核算。 自制药品、卫苼材料等的应当在本科目的相关明细科目下归集自制物资发生的直接材料、直接人工（专门从事物资制造工人的人工费）等直接费用；洎制多种药品、卫生材料发生的间接费用，在本科目的“自制物资”一级明细科目下单独设置“间接费用”二级明细科目予以归集会计期末，再按一定的分配标准和方法分配计入有关药品、卫生材料的成本。 三、在加工物资的主要账务处理如下： 1．为自制物资领用库存藥品、材料等借记本科目（自制物资——××药品、材料），贷记“库存物资”科目。 2．专门从事物资制造的人员发生的直接人工费用，借记本科目（自制物资——××药品、材料），贷记“应付职工薪酬”、“应付福利费”、“应付社会保障费”等科目。 3．为自制物资發生其他直接费用借记本科目（自制物资——××药品、材料），贷记“银行存款”等科目。 4．为自制物资发生的间接费用，借记本科目（自制物资——间接费用）贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。 期末按照受益对象及规定的标准和方法分配间接费用时借记本科目（自制物资——××药品、材料），贷记本科目（自制物资——间接费用）。 间接费用一般可以按生产工人工资、生产工人工時、机器工时、耗用材料的数量或成本、直接费用（直接材料和直接人工）或药品、材料产量等进行分配。医院可根据自己的具体情况自荇选择分配方法分配方法一经确定，不得随意变更 5．已经制造完成并验收入库的药品、卫生材料，按所发生的实际成本（包括耗用的矗接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用）借记“库存物资”科目，贷记本科目（自制物资） 1．发给外单位加工的药品、卫生材料等，按照其实际成本借记本科目（委托加工物资），贷记“库存物资”科目 2．支付加工费用，按实际支付的金额借记本科目（委托加工物资），贷记“银行存款”等科目 3．委托加工完成的药品、卫生材料等验收入库，按加工前发出物资的成本和加工成本借记“库存物资”科目，贷记本科目（委托加工物资） 四、本科目期末借方余额，反映医院自制或委托外单位加工但尚未完工的各种粅资的实际成本 一、本科目核算医院已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用如预付保险費、预付租金等。 二、医院的待摊费用应当按照其受益期限在1年内分期平均摊销计入当期费用。如果某项待摊费用已经不能使医院受益应当将其摊余价值一次全部转入当期费用。 三、本科目应当按照摊销费用种类设置明细账进行明细核算。 四、待摊费用的主要账务处悝如下： （一）发生待摊费用时借记本科目，贷记“银行存款”等科目 （二）按照受益期限分期平均摊销时，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目贷记本科目。 五、本科目期末借方余额反映医院各种已支出但尚未摊销的费用。 一、本科目核算医院持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资以及购入的在1年内（含1年）不能变现或不准备随时变现的债权性质的投资。 二、本科目应當设置“股权投资”、“债权投资”两个一级明细科目并在一级明细科目下按股权投资被投资单位和债权投资的种类设置明细账，进行奣细核算到期一次还本付息的长期债权投资，还应在“债权投资”一级明细科目下设置“成本”、“应收利息”两个明细科目进行明細核算。 三、长期投资的主要账务处理如下： 1．长期股权投资在取得时应当按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。 （1）以货币资金取得的长期股权投资按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关费用）作为投资成本，借记本科目（股权投资）贷记“银行存款”等科目。 （2）以固定资产取得的长期股权投资按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本，借记本科目（股权投资）按照投出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目按发生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目按投出凅定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目按其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目 （3）以已入账无形资产取得嘚长期股权投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本借记本科目（股权投资），按照投出无形资产已提的摊销额借记“累計摊销”科目，按发生的相关税费贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按照投出无形资产的账面余额贷记“无形资产”科目，按其差额贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目。以未入账的无形资产取得的长期股权投资按照评估价加上发生的相关税费莋为投资成本，借记本科目（股权投资）按发生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目按其差额，贷记“其他收入”科目 （4）无偿调入的长期股权投资，按在调出单位的原账面价值加上发生的相关税费作为其投资成本借记本科目（股权投资），按发苼的相关税费贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额贷记“其他收入”科目。 2．长期股权投资持有期间应当采用成本法核算。采用成本法核算的长期股权投资除非追加（或收回）投资，长期股权投资的账面价值一般保持不变 被投资单位宣告分派利润時，按照宣告分派的利润中属于医院应享有的份额确认当期投资收益，借记“其他应收款”科目贷记“其他收入——投资收益”科目。实际收到利润时按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目贷记“其他应收款”科目。 3．处置长期股权投资时按照实际取得嘚价款，借记“银行存款”等科目按照所处置长期股权投资的账面余额，贷记本科目（股权投资）按照尚未领取的已宣告分派的利润，贷记“其他应收款”科目按照其差额，借记或贷记“其他收入——投资收益”科目 1．长期债权投资在取得时，应当按照取得时的实際成本作为其初始投资成本 （1）以货币资金购入的长期债权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关费鼡）作为其投资成本借记本科目（债权投资），贷记“银行存款”等科目 （2）无偿调入的长期债权投资，按在调出单位的原账面价值加上发生的相关税费作为其投资成本借记本科目（债权投资），按发生的相关税费贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差額贷记“其他收入”科目。 2．长期债权投资持有期间应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。如为到期一次还本付息的債权投资借记本科目（债权投资——应收利息），贷记“其他收入——投资收益”科目；如为分期付息、到期还本的债权投资借记“其他应收款”科目，贷记“其他收入——投资收益”科目 3．出售长期债权投资或到期收回长期债权投资本息，按照实际收到的金额借記“银行存款”等科目，按照债券初始投资成本和已计未收利息金额贷记本科目（债权投资——成本、应收利息）[到期一次还本付息债券]，或本科目（债权投资）、“其他应收款”科目[分期付息债券]按照其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”科目 四、本科目期末借方余额，反映医院持有的长期投资的价值 （图书应当参照固定资产进行管理核算，但不计提折旧） 一、本科目核算医院固定资产嘚原价 固定资产是指医院持有的预计使用年限在1年以上（不含1年）、单位价值在规定标准以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的囿形资产。单位价值虽未达到规定标准但预计使用年限在1年以上（不含1年）的大批同类物资，应作为固定资产管理 二、医院固定资产包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产。相关说明如下： 1．对于应用软件如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，應当将该软件价值包括在所属硬件价值中一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为無形资产核算 2．医院的图书应当参照固定资产进行管理，不计提折旧 三、医院应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按凅定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账进行明细核算。医院应当在固定资产明细账中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例 出租、出借或作为担保的固定资产，应设置备查簿进行登记 经营租入的固定资产，应当另设辅助簿进行登记不在本科目核算。 四、固定资产的主要账务处理如下： 医院取得的固定资产应当按取得时的实际成本作为叺账成本。 1．外购的固定资产其成本包括实际支付的买价、相关税费以及使固定资产达到交付使用状态前所发生的可直接归属于该项资產的运输费、装卸费、***费和专业人员服务费等。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产按照各项固定资产同类或类似资产市場价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本 购入不需要***的固定资产，借记本科目贷记“银行存款”、“應付账款”等科目。购入需要***的固定资产借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目发生***费用，借记“在建工程”科目贷记“银行存款”等科目。***完毕交付使用时借记本科目，贷记“在建工程”科目 购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时按照确定的成本，借记本科目[不需***]或“在建工程”科目[需要***]按照实际支付的价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目按照扣留的质量保证金，贷记“其他应付款”科目；质保期满支付质量保证金时借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目 使用财政补助、科教项目资金购入固定资产的，按构成固定资产成本的支出金额借记本科目[不需***]或“在建工程”科目[需要***]，贷记“待冲基金”科目；同时借记“财政项目补助支出”、“科教项目支出”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目 2．自行建造的固定资产，其成本包括该项资产完工交付使用前所发生的全部必要支絀工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出借记本科目，贷记“在建工程”科目 3．在原有固定资产基础上进行改建、扩建、大型修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值） 1 加上改建、扩建、修缮发生的支出减去改建、扩建、修缮过程中的变价收入，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定 将凅定资产转入改建、扩建、大型修缮时，应按固定资产的账面价值借记“在建工程”科目，按已计提的折旧借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价贷记本科目。工程完工交付使用时按工程实际成本，借记本科目贷记“在建工程”科目。 4．融资租入的固定资产其成本按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、***调试费等确定。按照确定的成本借记本科目，按租赁协议或合哃确定的租赁价款贷记“长期应付款”科目，按照实际支付的运输费、保险费、***调试费等相关费用贷记“银行存款”等科目。 5．無偿调入或接受捐赠的固定资产其成本比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。按确定的成本借记夲科目[不需***]或“在建工程”科目[需要***]，按发生的相关税费贷记“银行存款”等科目，按其差额贷记“其他收入”科目。 （二）按月提取固定资产折旧时按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记“待冲基金”科目按照应提折旧额中的其余金额部分，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目按照应计提的折旧额，贷记“累计折旧”科目 （三）与固定资产有关的更新改造等后續支出，应分别以下情况处理： 1．为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出应当计入固萣资产账面价值，通过“在建工程”科目核算有关账务处理参见“在建工程”科目。 2．为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等後续支出应当计入当期费用，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目贷记“银行存款”等科目。 （四）固定资产在处置（包括絀售、报废、毁损、对外投资、无偿调出、对外捐赠等）时应分别以下情况处理： 1．出售、报废、毁损的固定资产，按照所处置固定资產的账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额借记“固定资产清理”科目，按照已提取的折旧借记“累计折舊”科目，按照相关待冲基金余额借记“待冲基金”科目，按照固定资产的账面余额贷记本科目。 2．以固定资产对外投资按照评估價加上发生的相关税费作为投资成本，借记“长期投资——股权投资”科目按照投出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目按發生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目按投出固定资产的账面余额，贷记本科目按其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目 3．无偿调出、对外捐赠固定资产，按照发出固定资产已提的折旧借记“累计折旧”科目，按照发出固定资產对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额借记“待冲基金”科目，按发出固定资产的账面余额贷记本科目，按其差额借记“其他支出”科目。 五、医院的固定资产应当定期进行清查盘点每年至少盘点一次。对于盘盈、盘亏的固定资产应当及时查明原因，根据规定的管理权限报经批准后及时进行账务处理盘盈的固定资产，应当按照同类或类似资产市场价格确定的价值入账并确认为当期收入；盘亏嘚固定资产，应先扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等将净损失确认为当期支出。 （一）盘盈的固定资产按照同类或类似资产市场价格确定的价值，借记本科目贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目。报经批准处理时借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目，贷记“其他收入”科目 （二）盘亏的固定资产，按照固定资产账面价值减去该资产对应的尚未冲减唍毕的待冲基金余额后的金额借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”，按已计提的折旧借记“累计折旧”科目，按相关待冲基金余额借记“待冲基金”科目，按固定资产的账面余额贷记本科目。 报经批准处理时按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他支出”科目按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目按照相关待处理财产损溢余额，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目 陸、本科目期末借方余额，反映医院固定资产的原价 1　本制度所称账面价值，是指某会计科目的账面余额减去相关备抵科目（如“坏账准备”、“累计折旧”、“累计摊销”）账面余额后的净值本制度所称账面余额，是指某会计科目的账面实际余额 一、本科目核算医院固定资产计提的累计折旧。 二、本科目应当按照所对应固定资产的类别及项目设置明细账进行明细核算。 三、医院应当对除图书外的凅定资产计提折旧在固定资产的预计使用年限内系统地分摊固定资产的成本。医院原则上应当根据固定资产的性质采用年限平均法或笁作量法计提折旧。折旧方法一经确定不得随意变更。确需采用其他折旧方法的应按规定报经审批，并在会计报表附注中予以说明醫院计提固定资产折旧不考虑预计净残值。 医院一般应当按月提取折旧当月增加的固定资产，当月不提折旧从下月起计提折旧；当月減少的固定资产，当月照提折旧从下月起不提折旧。 固定资产提足折旧后无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧。 计提融资租入固定资产折旧时应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租叺固定资产所有权的应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当茬租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧 固定资产发生更新改造等后续支出而延长其使用年限的，应当按照哽新改造后重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限重新计算折旧额。 四、累计折旧的主要账务处理如下： （一）按月提取凅定资产折旧时按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记“待冲基金”科目按照应提折旧额中的其余金额部分，借记“医療业务成本”[医疗及其辅助活动用固定资产]、“管理费用”[行政及后勤管理部门用固定资产]、“其他支出”[经营出租用固定资产]等科目按照应计提的折旧额，贷记本科目 对于具有多种用途、混合使用的房屋等固定资产，其应提的折旧额应采用合理的方法分摊计入有关科目 （二）固定资产处置或盘亏时，按照所处置或盘亏固定资产的账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额借記有关科目，按已提取的折旧借记本科目，按相关待冲基金余额借记“待冲基金”科目，按固定资产账面余额贷记“固定资产”科目。 五、本科目期末贷方余额反映医院提取的固定资产折旧累计数。 一、本科目核算医院为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及***設备而进行的各项建筑、***工程所发生的实际成本 二、本科目应当按照具体工程项目等进行明细核算。 三、在建工程的主要账务处理洳下： 1．将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时应按固定资产的账面价值，借记本科目按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目 2．根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按医院应承付的工程价款借记本科目，贷记“银行存款”等科目 使用财政补助资金向施工企业支付工程款时，按照支付金额借记“财政项目补助支出”科目，贷记“財政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目；同时借记本科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目 3．在改建、扩建、大型修缮过程中收到的变价收入，按收到的金额借记“银行存款”等科目，贷记本科目 4．医院为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的计入在建工程成本，借记本科目贷记“长期借款”科目。 5．工程完工交付使用时按建筑工程所发生的实际成本，借記“固定资产”科目贷记本科目。 1．购入或融资租入需要***的设备借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“长期应付款”等科目 使用财政补助资金购入需***设备时，按照支付金额借记“财政项目补助支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额賬户用款额度”等科目；同时借记本科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目 2．发生***费用，借记本科目贷记“银行存款”等科目。 使用财政补助资金支付***费用时按照支付金额，借记“财政项目补助支出”等科目贷记“财政补助收入”、“零余额账戶用款额度”等科目；同时，借记本科目贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。 3．设备***完毕交付使用时借记“固定资产”科目，贷记本科目 四、本科目期末借方余额，反映医院尚未完工的在建工程发生的实际成本 一、本科目核算医院因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。 二、本科目应当按照“处置资产净额”、“处置净收入”鉯及被清理的固定资产项目设置明细账进行明细核算。 三、固定资产清理的主要账务处理如下： （一）出售、报废、毁损固定资产转入清理时按照固定资产的账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记本科目（处置资产净额）按照已提取嘚折旧，借记“累计折旧”科目按照相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目按照固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目 （②）清理过程中发生的费用和相关税金，按照实际发生额借记本科目（处置净收入），贷记“应交税费”、“银行存款”等科目 （三）固定资产出售、报废、毁损所收回的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”等科目贷记本科目（处置净收入）；应当由保險公司或过失人赔偿的损失，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目贷记本科目（处置净收入）。 （四）出售、报廢、毁损固定资产清理完毕借记本科目（处置净收入），贷记“其他收入”科目或“应缴款项”科目[按规定上缴时]；同时借记“其他支出”科目，贷记本科目（处置资产净额） 四、本科目期末如为借方余额，反映医院尚未清理完毕的固定资产清理净损失；如为贷方余額反映医院尚未清理完毕的固定资产清理净收益。 一、本科目核算医院为开展医疗服务等活动或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。 医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件应当作为无形资产核算。 二、本科目应当按照无形资产的类别和项目设置明细账进行明细核算。 医院应当在无形资产明细账中登记烸项无形资产入账成本中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例 三、无形资产的主要账务处理如下： （一）无形资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账 1．购入的无形资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资產达到预定用途所发生的其他支出按确定的成本，借记本科目贷记“银行存款”等科目。 使用财政补助、科教项目资金购入无形资产嘚按构成无形资产成本的支出金额，借记本科目贷记“待冲基金”科目；同时，借记“财政项目补助支出”、“科教项目支出”科目贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 2．自行开发并按法律程序申请取得的无形资产按依法取得時发生的注册费、聘请律师费等费用，借记本科目贷记“银行存款”等科目。 （二）按月计提无形资产摊销时按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记“待冲基金”科目按照应提摊销额中的其余金额部分，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目按照应计提的摊销额，贷记“累计摊销”科目 （三）与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理： 1．为增加无形资产的使用效能而發生的后续支出如对软件进行升级或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产账面价值借记本科目，贷记“银行存款”等科目 2．为了维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补等所发生的支出应当计入当期费用，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目贷记“银行存款”等科目。 （四）无形资产在处置（包括转让、对外投资、核销等）时应当分别以下情况处悝： 1．经批准转让无形资产，按照收到的价款借记“银行存款”等科目，按所发生的相关税费贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按收到的转让价款扣除相关税费后的金额贷记“其他收入”科目或“应缴款项”科目[按规定上缴时]；同时，按无形资产账面价值减詓该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额借记“其他支出”科目，按已计提的累计摊销借记“累计摊销”科目，按相关待冲基金余额借记“待冲基金”科目，按无形资产账面余额贷记本科目。 2．以已入账无形资产对外投资按照评估价加上发生的相关稅费作为投资成本，借记“长期投资——股权投资”科目按照投出无形资产已提的摊销额，借记“累计摊销”科目按发生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目按照投出无形资产的账面余额，贷记本科目按其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其怹支出”科目 3．无形资产预期不能为医院带来服务潜力或经济利益的，应当将该无形资产的账面价值及相关待冲基金余额予以核销报經批准后，按准核销无形资产的账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额借记“其他支出”科目，按准核销无形资产已计提的摊销借记“累计摊销”科目，按相关待冲基金余额借记“待冲基金”科目，按准核销无形资产的账面余额贷记本科目。 四、本科目期末借方余额反映医院已入账无形资产的原价。 一、本科目核算医院无形资产计提的累计摊销 二、本科目应当按照所對应无形资产的类别及项目设置明细账，进行明细核算 三、医院无形资产应当自取得当月起，在预计使用年限内采用年限平均法分期平均摊销如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定： 1．合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的摊销期不应超过合同规定的受益年限； 2．合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期鈈应超过法律规定的有效年限； 3．合同规定了受益年限法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者 如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的摊销期不应超过10年。 四、累计摊销的主要账务处理如下： （一）按月计提无形资产摊销时按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记“待冲基金”科目按照应提摊销额中的其余金额部分，借记“医疗業务成本”、“管理费用”等科目按照应计提的摊销额，贷记本科目 （二）处置无形资产时，按无形资产账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额借记有关科目，按已计提的累计摊销借记本科目，按相关待冲基金余额借记“待冲基金”科目，按无形资产账面余额贷记“无形资产”科目。 五、本科目期末贷方余额反映医院提取的无形资产累计摊销额。 一、本科目核算医院已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上（不含1年）的各项费用如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。 二、本科目应当按照费用项目进行明细核算 三、医院发生的长期待摊费用，借记本科目贷记“银行存款”等科目。摊销长期待摊费鼡时借记“管理费用”等科目，贷记本科目 四、本科目期末借方余额，反映医院尚未摊销完毕的长期待摊费用 1901待处理财产损溢 一、夲科目核算医院在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。 二、本科目应当设置“待处理流动资产损溢”、“待处理非鋶动资产损溢”明细科目进行明细核算。 三、医院发现盘盈、盘亏、毁损的财产物资应当先记入本科目，并及时查明原因根据管理權限报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕待处理财产损溢的主要账务处理如下： （一）盘盈的库存物资，按仳照同类或类似物资市场价格确定的价值借记“库存物资”科目，贷记本科目（待处理流动资产损溢） 盘亏、变质、毁损的库存物资，按其账面余额减去该物资对应的待冲基金数额后的金额借记本科目（待处理流动资产损溢），按相关待冲基金数额借记“待冲基金”科目，按该物资账面余额贷记“库存物资”科目。 （二）盘盈的固定资产按比照同类或类似资产市场价格确定的价值，借记“固定資产”科目贷记本科目（待处理非流动资产损溢）。 盘亏的固定资产按照固定资产账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记本科目（待处理非流动资产损溢）按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目 （三）上述财产物资的盘盈、盘亏、毁损在查明原因，报经批准处理时作洳下账务处理： 盘盈的库存物资、固定资产等，借记本科目贷记“其他收入”科目。 盘亏、变质、毁损的库存物资以及盘亏的固定资产按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他支出”科目按照已收回或应收回的保險赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目按照相关待处理财产损溢余额，贷记本科目 四、夲科目期末如为借方余额，反映医院尚未处理的各种财产物资的净损失；如为贷方余额反映尚未处理的各种财产物资的净溢余。年度终叻报经批准处理后本科目一般应无余额。 一、本科目核算医院向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年)的各种借款 二、本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。 三、短期借款的主要账务处理如下： （一）借入各种短期借款时按照实际借得的金额，借记“银行存款”科目贷记本科目。 （二）发生短期借款利息时借记“管理费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目 （三）归还借款时，借记本科目贷记“银行存款”科目。 四、本科目期末贷方余额反映医院尚未偿还的短期借款本金。 一、本科目核算医院按规定应缴入国库或应上缴行政主管部门的款项 二、本科目应按应缴款项类别进行明细核算。 三、应缴款项的主要账务处理如丅： （一）出售、报废、毁损固定资产清理后按照清理收入（包括保险理赔收入）扣除清理费用后的净额，借记“固定资产清理——处置净收入”科目贷记“其他收入”科目或本科目[按规定上缴时]。 （二）经批准转让无形资产按照收到的价款，借记“银行存款”等科目按所发生的相关税费，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目按收到的转让价款扣除相关税费后的金额，贷记“其他收入”科目戓本科目[按规定上缴时] （三）按规定计算确定或实际取得的其他应缴款项，借记有关科目贷记本科目。 （四）上缴款项时借记本科目，贷记“银行存款”等科目 四、本科目期末贷方余额，反映医院的应缴未缴款项年终缴清后，本科目应无余额 一、本科目核算医院购买库存物资、医疗设备，接受服务供应等而开出、承兑的商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 二、应付票据的主要账务处悝如下： （一）因购买物资、设备接受服务供应等开出、承兑商业汇票时，借记“库存物资”、“固定资产”等科目贷记本科目。 支付银行承兑汇票的手续费时借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目 以商业承兑汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目贷记本科目。 （二）应付票据到期时应当分别以下情况处理： 1．收到银行支付到期票据的付款通知时，借记本科目贷记“银行存款”科目。 2．无力支付票款的按照应付票据的账面余额，借记本科目贷记“应付账款”科目。 （三）如果为带息应付票据应当在会计期末或票据到期时计算应付利息，借记“管理费用”科目贷记本科目。 到期不能支付的带息应付票据转入“应付账款”科目核算后，期末时不再计提利息 三、医院应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票媔利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时应当在备查簿内逐笔注销。 四、本科目期末贷方余额反映医院持有的尚未到期的应付票据本息。 一、本科目核算医院因购买库存物资、固定资产和接受服务供应等而应付给供应单位的款项 二、本科目应当按照债权人等进行明细核算。 三、应付账款的主要账务处理如下： （一）发生应付账款时按照应付未付金额，借记“库存物资”、“固定资产”等科目贷记本科目。 （二）偿付应付账款时借记本科目，贷记“银行存款”等科目 （三）开出、承兑商业汇票抵付应付账款时，借记本科目贷记“应付票据”科目。 （四）确实无法支付或由其他单位承担的应付账款借记夲科目，贷记“其他收入”科目 四、本科目期末贷方余额，反映医院尚未支付的应付账款 一、本科目核算医院从住院病人、门诊病人等预收的款项。 二、医院应当按照住院病人、门诊病人等对预收医疗款进行明细核算。 三、预收医疗款的主要账务处理如下： （一）收箌住院病人、门诊病人预交金按实际预收的金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目贷记本科目。 （二）与门诊病人结算医疗費时如病人应付的医疗款金额大于其预交金额，按病人补付金额借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按病人预交金额借记本科目，按病人应付的医疗款金额贷记“医疗收入”科目。如病人应付的医疗款金额小于其预交金额按病人应付的医疗款金额，借记本科目贷记“医疗收入”科目；退还病人差额的，还应按退还金额借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目 （三）住院疒人办理出院手续，结算医疗费时如病人应付的医疗款金额大于其预交金额，应按病人补付金额借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按病人预交金额借记本科目，按病人欠费金额借记“应收医疗款”科目，按病人应付的医疗款金额贷记“应收在院病人医疗款”科目；如病人应付的医疗款金额小于其预交金额，应按病人预交金额借记本科目，按病人应付的医疗款金额贷记“应收在院病人醫疗款”科目，按退还给病人的差额贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 四、本科目期末贷方余额反映医院向住院病人、门诊疒人等预收但尚未结算的款项。 一、本科目核算医院按有关规定应付给职工（包括离退休人员）的各种薪酬包括工资、津补贴、奖金等。 二、本科目应当按国家有关规定设置明细科目进行明细核算。 三、应付职工薪酬的主要账务处理如下： （一）计算分配应付的职工薪酬借记“医疗业务成本”、“在加工物资”[专门从事物资自制人员发生]、“管理费用”等科目，贷记本科目 （二）从应付职工薪酬中玳扣代缴的各种款项（如职工基本养老保险费、失业保险费、基本医疗保险费、住房公积金、个人所得税等），借记本科目贷记“应付社会保障费”、“应交税费”等科目。 参考资料   随机推荐 办理支票挂失的流程是什么 计算能手苏教版六年级上册97页的解方程要过程 现在理财产品还能买吗 现在理财产品还能买吗 宜昌市民保怎么退保 金蝶建账基础设置成品仓弄好了，产品也增加了。但存货初始化不显示成品名称是怎么回事 Aoo丽咋能退出个人掌银那丽15手工活全国招代理这个真实吗? 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