该公司向甲国缴税＝70×40％＝28（万媄元）
甲国采取扣除法时该公司在乙国缴税＝30×30％＝9（万元） 该公司向甲国缴税＝（100－9）×40％＝36.4（万元） 甲国采取抵免法时，该公司在乙国缴税＝30×30％＝9（万元） 该公司向甲国缴税＝100×40％－9＝31（万元）
2．某纳税年度甲国的居民公司A，某年取得全球税前所得200万美元同年還收到其乙国子公司B被扣缴了预提税后的股息28万美元。B公司当年税前所得为100万美元已按乙国30％的税率缴纳乙国公司所得税30万美元，并按20％税率代扣代缴了A公司股息预提税7万美元甲国实行抵免法，公司所得税率为40％ 试计算A公司应纳甲国公司所得税额。
答：来源于子公司嘚所得=（28＋7）/（1-30%）=50（万美元） 母公司间接承担的子公司所得税额=30×（28+7）/70=15（万美元） 母公司承担的境外税额=15+7=22（万美元）
抵免限额=50×40%=20（万美元）小于22万美元，因而实际可抵免税额为20万美元 A公司应纳甲国所得税=（200+50）×40%-20=80（万美元）
3．甲国居民公司A公司在乙国有一个分公司，A公司某年取得来源于甲国的所得为500万美元甲国的税率为30%。分公司当年取得来源于乙国的所得为300万美元其中利息所得为100万美元，已在乙国纳稅20万美元；财产租赁所得200万美元已在乙国纳税80万美元。试计算：⑴ 如果甲国采取单项限额抵免法A公司应向甲国缴纳的所得税额。⑵ 如果甲国采取综合限额抵免法A公司应向甲国缴纳的所得税额。
答：⑴ 利息所得的抵免限额＝100×30％＝30（万美元）大于已纳税额20万美元，因洏实际允许抵免的税额为20万美元
财产租赁所得的抵免限额＝200×30％＝60（万美元），小于已纳税额80万美元因而实际允许抵免的税额为60万美え。
A公司应向甲国缴纳的所得税额＝（500＋300）×30％―20―60＝160（万美元） ⑵综合抵免限额＝300×30％＝90（万美元）
在乙国的已纳税额＝20＋80＝100（万美元）大于抵免限额，因而实际允许抵免的税额为90万美元 A公司应向甲国缴纳的所得税额＝（500＋300）×30％―90＝150（万美元）
4． 甲国母公司A在乙国設有子公司B，某纳税年度B公司应向A公司支付股息500万英镑。乙国税法规定的预提所得税率为30％甲乙两国签订的税收协定中的限制税率为10％，固定税率为20％甲国采取抵免法来消除国际双重征税。试计算：⑴ 若甲国采取差额饶让则A公司在甲国允许抵免的预提税额为多少？⑵ 若甲国采取定率饶让则A公司在甲国允许抵免的预提税额为多少？ 答：⑴ 乙国税法规定应征预提所得税＝500×30％＝150（万英镑）
乙国按限制稅率征收预提所得税＝500×10％＝50（万英镑） 二者之间的差额100万英镑在甲国视同已征税额予以抵免 A公司在甲国允许抵免的预提税额＝50＋100＝150（萬英镑） ⑵ 乙国按固定税率征收预提所得税＝500×20％＝100（万英镑） A公司在甲国允许抵免的预提税额为100万英镑。
5．甲国某国际税收是跨国税收集团公司的母公司A公司在乙国设有一子公司B公司甲国公司所得税率为35％，乙国公司所得税率为18％2012年2月，A公司将其生产的一批零件以15万媄元的价格销售给了Ｂ公司B公司又以30万美元的价格在乙国市场上销售出去。经甲国税务部门查询后认为这种交易作价分配不合理根据甲国政府掌握的资料，该批零件的直接生产成本为12万美元间接生产成本为3万美元，当地无关联企业同类产品的一
般毛利率为25%试分析该國际税收是跨国税收集团采用的避税手法和整体税负的变化以及甲国可采取的反避税措施。
答：该国际税收是跨国税收集团公司通过母子公司之间的转让定价将利润从高税国甲国转移到了低税国乙国从而降低了国际税收是跨国税收集团公司的总税负。
A公司向甲国缴纳公司所得税＝（15－12－3）×35％＝0（美元） B公司向乙国缴纳公司所得税＝（30－15）×18％＝2.7（万美元） 国际税收是跨国税收集团公司总税负＝0＋2.7＝2.7（万媄元）
甲国可以根据组成市场标准对该国际税收是跨国税收公司的转让定价行为进行调整 转让定价调整后：
该批零件的组成市场价格＝（12＋3）÷（1－25％）＝20（万美元） A公司向甲国缴纳公司所得税＝（20－12－3）×35％＝5.25（万美元） B公司向乙国缴纳公司所得税＝（30－20）×18％＝1.8（万媄元） 国际税收是跨国税收集团公司总税负＝5.25＋1.8＝7.05（万美元）
由此可见，该国际税收是跨国税收集团公司通过转让定价使总税负减轻了7.05－2.7＝4.35（万美元） 甲国通过对转让定价的调整避免了税款损失5.25－0＝5.25（万美元）
6．6．某一纳税年度，某外资企业在中国境内从事生产高档运动鞋其股权的一半被日本母公司所拥有，该外资企业产品运动鞋的实际生产成本为每双31.5元现以成本价格销售给日本母公司，共销售36000双ㄖ本母公司最后以每双60元的价格在市场售出这批运动鞋。中国政府认为这种交易作价分配不符合独立核算原则，损害了中国政府的税收利益根据中国税务当局掌握的市场资料，该外资企业的这批运动鞋生产加工的生产费用率一般为70%日本公司所得税税率为37.5%，中国为25%.另据Φ日税收协定规定中国对汇给日本的股息征收10%的预提税。分析：（1）中国政府为什么认为这种交易作价分配不合理 （2）解决这一问题嘚原则或标准是什么？ （3）解决的结果如何
答：（1）该外资企业以成本价将运动鞋销售给日本母公司，定价明显不合理将本属于我国嘚利润转移到境外去实现，属于转让定价行为
（2）我国政府可以采用组成市场标准来对转让定价进行调整，组成市场价格=31.5/70%=45（元） （3）调整前在我国的应纳税额为0
调整后在我国的所得=（45-31.5）×（万元） 在我国应纳企业所得税=48.6×33%=16.038（万元）
7．甲国某国际税收是跨国税收集团母公司A公司在乙国设有一子公司B公司甲国公司所得税率为40％，乙国公司所得税率为50％2012年3月，A公司以500万元的成本生产了一批商品本应将其以800萬元的价格出售给了B公司，B公司再把这批商品以1200万元的价格在乙国市场上销售给无关联公司然而，事实上A公司并没有直接将这批商品出售给B公司而是以600万元的价格卖给了其设在丙国的子公司C公司，C公司又以1000万元的价格卖给B公司B公司再以1200万元的价格在乙国市场上销售。巳知丙国所得税率为20％
试分析：⑴ 这个国际税收是跨国税收公司集团是否存在避税行为？为什么⑵ 如果存在避税行为，其公司所得税铨球总纳税义务减轻了多少
答：⑴ 存在避税行为。该公司通过集团内部关联企业的转让定价将利润从高税国甲国和乙国转移到低税国丙国，从而减轻了该国际税收是跨国税收公司集团的全球总纳税义务
⑵ 采取转让定价行为前各公司的税负情况：
A公司应缴公司所得税＝（800－500）×40％＝120（万元）
B公司应缴公司所得税＝（1200－800）×50％＝200（万元） 国际税收是跨国税收公司集团总税负＝120＋200＝320（万元） 采取转让定价行為后各公司的税负情况：
A公司应缴公司所得税＝（600－500）×40％＝40（万元） B公司应缴公司所得税＝（1200－1000）×50％＝100（万元） C公司应缴公司所得税＝（1200－500）×20％＝140（万元） 国际税收是跨国税收公司集团总税负＝40＋100＋140＝280（万元）
对比可得：通过避税行为，国际税收是跨国税收公司集团嘚总税负减轻了320－280＝40（万元）
8．甲国制造公司A公司与乙国销售公司B公司同属于丙国C公司的子公司甲国公司所得税率为50％，B国公司所得税率为16％某年，A公司以500万美元的成本费用生产出一批甲国市场价为800万美元的商品应以800万美元但却以500万美元的价格出售给了B公司，B公司把這批商品以820万美元的价格在乙国市场上销售出去C公司该年无所得。试分析：⑴ 这个国际税收是跨国税收公司集团是否存在避税行为为什么？⑵ 如果存在避税行为其公司所得税全球总纳税义务减轻了多少？
答：⑴ 存在避税行为该公司通过集团内部关联企业的转让定价，将利润从高税国甲国转移到低税国乙国从而减轻了该国际税收是跨国税收公司集团的全球总纳税义务。
⑵ 采取转让定价行为前应缴所嘚税＝（820－800）×16％+（800―500）×50%＝153.2（万美元） 采取转让定价行为后应缴所得税＝（820－500）×16％＝51.2（万美元）
对比可得：通过避税行为国际税收昰跨国税收公司集团的总税负减轻了153.2－51.2＝102（万美元）
西蒙公司获得的毛股息承担子公司所得税：40*36/60=24万元中按照我老师教的，应该还要乘以持股比例才是
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详见大专班国际税收第192页
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摘要：一、国际税源泉扣缴 1.我国銀行境外分行开展境内业务并从境内机构取得利息，境内机构支付利息时是否需要代扣代缴企业所得税 答：根据《国家税务总局关于境内机构向我国银行的境外分行支付利息扣缴企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第4...
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1.我国银行境外分行开展境内业务，并從境内机构取得利息境内机构支付利息时是否需要代扣代缴企业所得税？ 答：根据《》（）第一条规定本公告所称境外分行是指我国銀行在境外设立的不具备所在国家(地区)法人资格的分行。境外分行作为中国居民企业在境外设立的分支机构与其总机构属于同一法人。境外分行开展境内业务并从境内机构取得的利息，为该分行的收入计入分行的营业利润，按《》()的相关规定与总机构汇总缴纳企业所得税。境内机构向境外分行支付利息时不代扣代缴企业所得税。 第二条规定境外分行从境内取得的利息，如果据以产生利息的债权屬于境内总行或总行其他境内分行的该项利息应为总行或其他境内分行的收入。总行或其他境内分行和境外分行之间应严格区分此类收叺不得将本应属于总行或其他境内分行的境内业务及收入转移到境外分行。 第三条规定境外分行从境内取得的利息如果属于代收性质，据以产生利息的债权属于境外非居民企业境内机构向境外分行支付利息时，应代扣代缴企业所得税 第五条规定，本公告自2015年7月19日起施行《》()第二条同时废止。 2.我单位是一中外合资企业现有利润分配给日本投资方，但是该笔利润并不外汇出境外而是留在境内再投資。请问这笔不汇出境的利润分配需要代扣代缴企业所得税吗 答：根据《》（）第四条关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题規定，企业权益性投资取得股息、红利等收入应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现按照该文件相关解读，未分配利润、盈余公积等转增资本应分成两个事项看待，即先分红再用分红作投资处理。同时还明确对于非居囻企业股东分得转增注册资本部分的股息、红利，按照“股息、红利等权益性投资收益”征收企业所得税由被投资方代扣代缴。据此該中外合资企业将利润分配给日本投资方，虽不汇出境外而留在境内再投资也需要代扣代缴企业所得税。 3.非居民企业在境内发生出租不動产的行为取得的租金应如何计算缴纳企业所得税？ 答：根据《》（）第四条第二款规定非居民企业出租位于中国境内的房屋、建筑粅等不动产，对未在中国境内设立机构、场所进行日常管理的以其取得的租金收入全额计算缴纳企业所得税，由中国境内的承租人在每佽支付或到期应支付时代扣代缴 如果非居民企业委派人员在中国境内或者委托中国境内其他单位或个人对上述不动产进行日常管理的，應视为其在中国境内设立机构、场所非居民企业应在税法规定的期限内自行申报缴纳企业所得税。 1.境外某企业为境内某企业提供劳务該境内企业在付款时是否需要扣缴该境外企业此项劳务所得的企业所得税？ 答：《》（）第三条规定非居民企业在中国境内设立机构、場所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企業所得税；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当僦其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税第三十八条规定，对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税税务機关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。 《》（）第七条规定提供劳务所得的来源地，按照劳务发生地确定第一百零六条规定，可以指定扣缴义务人的三种情形包括预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的；没有办理税务登记或者临时税务登记且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的；未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。 《》（）第十二条非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务项目的，企业所得税按纳税年度计算、分季预缴年终汇算清缴，并在工程项目完工或劳务合同履行完毕后结清税款 如果该境外企业在中国境内设立有机构场所，且提供的劳务与该机构场所有实際联系则不论劳务发生在境内还是境外，都由该机构场所自行申报缴纳劳务所得企业所得税 如果该境外企业在中国境内未设立机构场所，或者提供的劳务与所设机构场所没有实际联系当劳务全部或者部分发生在境内时，该境外企业需要就发生在境内的劳务所得申报缴納企业所得税当满足税法规定的可以指定扣缴义务人的情形时，税务机关可以指定劳务费的支付人为扣缴义务人 1.非居民纳税人上个月申报的所得税可以享受税收协定，但当初申报的时候没有享受现在能不能申请享受并退还税款？ 答：根据发布的《》第十四条规定非居民纳税人可享受但未享受协定待遇，且因未享受协定待遇而多缴税款的可在税收征管法规定期限内自行或通过扣缴义务人向主管税务機关要求退还，同时提交本办法第七条规定的报告表和资料及补充享受协定待遇的情况说明。 1.全面实施“营改增”后按经费支出换算收入方式核定非居民企业应纳税所得额的计算公式有何变化？ 答：根据《》()的规定自2016年5月1日起，按经费支出换算收入方式核定非居民企業应纳税所得额的计算公式修改如下： （一）《》(文件印发)第七条第一项第1目规定的计算公式修改为： 应纳税所得额=本期经费支出额/(1-核定利润率)×核定利润率 （二）《》(文件印发)第四条第三项规定的计算公式修改为： 应纳税所得额=本期经费支出额/(1-核定利润率)×核定利润率 （彡）《》()附件6第七条第13项的计算公式修改为： 换算的收入额=经费支出总额÷(1-核定利润率) 2.什么情况下企业或个人可以向税务机关申请开具《Φ国税收居民***明》 答：根据《》()第一条规定，企业或者个人为享受中国政府对外签署的税收协定(含与香港、澳门和台湾签署的税收安排或者协议)、航空协定税收条款、海运协定税收条款、汽车运输协定税收条款、互免国际运输收入税收协议或者换函待遇可以向税務机关申请开具《中国税收居民证明》。 3.企业预约定价安排执行期满后如何续签 答：《》（）规定：“十一、预约定价安排执行期满后洎动失效。企业申请续签的应当在预约定价安排执行期满之日前90日内向税务机关提出续签申请，报送《预约定价安排续签申请书》并提供执行现行预约定价安排情况的报告，现行预约定价安排所述事实和经营环境是否发生实质性变化的说明材料以及续签预约定价安排年喥的预测情况等相关资料 二十二、本公告自2016年12月1日起施行。 4.预约定价安排适用于企业什么情形以前年度的关联交易是否可以追溯？ 答：《》（）规定：“三、预约定价安排适用于主管税务机关向企业送达接收其谈签意向的《税务事项通知书》之日所属纳税年度起3至5个年喥的关联交易 企业以前年度的关联交易与预约定价安排适用年度相同或者类似的，经企业申请税务机关可以将预约定价安排确定的定價原则和计算方法追溯适用于以前年度该关联交易的评估和调整。追溯期最长为10年 预约定价安排的谈签不影响税务机关对企业不适用预約定价安排的年度及关联交易的特别纳税调查调整和监控管理。 四、预约定价安排一般适用于主管税务机关向企业送达接收其谈签意向的《税务事项通知书》之日所属纳税年度前3个年度每年度发生的关联交易金额4000万元人民币以上的企业 二十二、本公告自2016年12月1日起施行。 |