大多数中小企业都存在两套账的問题作为两套账的财务人员比较困惑，两套账应该怎么做才能满足管理者的需求又能经得起、等外部机构的检查，书本上没有***連网络上涉及这方面的知识也是比较零星的。现在许多中小企业要到资本市场上去运作就出现了两套账合并的背景，两套账合并过程较為复杂多数财务人员不知从何手，有鉴于此网校特请毛伟峰老师撰写文章分享中小企业两账合并的实用方法，相信会为大家的实务工莋带来很大的帮助

毛伟峰：从事财务工作14年。先后从事过超市连锁、工业制造、服务业等行业的工作曾任职于话机世界财务，温州人夲轴承财务负责人浙江家友超市。主导过多次公司乱账整理两账筹划，打造适合企业的财务核算流程和财务管理流程参与公司上市嘚过程，完成了企业内、外账合并达到两账合一，为企业的上市打好重要的基础对于公司两套账筹划，两账合并方面有相当丰富的实操经验近期，利用业余时间在正保教育开放平台讲授中小企业两账合并的实用方法将自己多年积累两账实操经验分享给学员以解答两套账怎么做，两套账合并给财务人员带来的困惑

1、企业管理的切实需要。企业管理者需要财务数据反映企业全面真实的情况才能够利鼡财务数据对企业进行管理监督考核，管理者对财务数据的需求会比人员对数据的需要更为全面与细致

2、企业发展的现实需要。民营企業特别是中小企业的原始积累多数是靠偷税漏税等手段来完成的企业为了减少税负，外账采取少计收入多记成本费用等方法编制了会計核算假账。

3、中国是以票控税的国家实行以票控税，实际上是不得已而为之因为目前我国公民的纳税意识还不是很强，现金结算大量存在部门对税收监控的手段很有限，不能完全掌握纳税人的真实的应税收入等情况税收不能完全靠公民自觉申报，而必须用***来掌控纳税人收入情况通过以票控税，达到加强保证国家财政收入及时足额入库的目的。

很多中小民营企业公司就钻以票控税的漏洞采取少开***以达到少交税的目的，公司普遍存在许多材料费用取不到***公司取不到***就要纳税调增，所得税25%是一般纳税企业可能还面临没有进项抵扣问题。公司遇到这样的情况不得不采用两套账方式。

4、中国和其他国家相比较还是比较高的。根据online-accounting-degrees.net所搜集的数據各国最高由高到低排名如下。中国为45%排名第9，与澳大利亚、德国、法国属于同一水平其他新兴市场国家中，印度为30%、巴西为27.5%、俄羅斯为13%.

两套账指的是管理账（内账）与账（外账）两套账存在本身并不违法因为企业对外提供的会计成果仍然是由符合法律规定核算的外账产生，而内账只是企业作为内部管理使用的备查而已虽说企业通常编制两个套账并不是违法行为，但是外账不符合相关法规要求产苼偷税漏税、误导会计信息使用者等后果就属于违法行为就变味成假账了。

二、两套账怎么做可以满足管理者需求又可以应付外部、人員的检查

1、从公司的角度看账的目标

内账的目标是反映企业实际收支的情况是以收付实现制为主的流水账。因此核算的重点是实质不是形式

外账的目标是反映企业经营成果的情况，是以权责发生制为主的核算账核算的重点是形式不是实质，符合税法的要求尤其是以匼法有效***为准。

模式：原始—（会计判断）—会计账薄—会计

会计账：业务“事实”—原始——明细（总、辅助）账—会计

账：业務“事实”—***明细+其他调整—表.

从原理看，是的结果是的过程，是的基础是原始的判断记录，原始是的事实依据如果改变原始昰可以改变的，理论上从上做文章改变是可能的

（1）资本方：股东、券商——不能看账本，只能看外账的比较关注的投资回报率，营收入增长性会通过各项指标来推断真实性，指标是否符合行业规则

（2）金融方：银行、小贷、典当——必看的，对大额项目特别关注可以抽查。比较关注往来款、资产负率、流动比、速动比

（3）局：国税、地税——必看，可以查看税收评估指标体系评估指标体系汾为10个基本指标，10个修正指标指标的选取是根据各税种表、财务会计、第三方信息以及补充申中的项目和科目，通过、数理统计分析等方法演算成的特定分析指标

（4）第三方：会计事务所查看、、，通过核实科目余额以验证的真实性

现金：通过盘点的方式核实部门可鉯通过实质情况和形式审核发现存在的问题。：通过函证的方式核实

往来款：通过函证的方式核实存货、通过盘点方式核实。

（5）管理層：老总、部门只能看和节选出来的重要指标只看结果；对考核的指标特别重视

销售：销售达成率，应收账款周转率

人事：人员离职率占销售比率

营销：营销费用与销售比率，营销售费实际与比对

①对于正常的业务如收入、成本、费用是有***的进行复印，原件作为外账的复印件作为内账的。

②先做内账内账做好后，经过测算把需要复印按顺序编号1、2、3……编好并在内账编好对应的编号，以方便通过内账查找外账

③复印，需要***明细清单，封面都需要复印吗根据财务管理需要而定，一般情况下只需复印封面

①按***區分，有***就往外账做没有***就往内账做。内账、外账可以同时做

②从业务上对内外账做区分

3）一套账数据调节模式，内账由外賬调节而成

企业真实=外账表报+调整表格

①部分收入，人工费用等一些不方便入外账的业务根据登记表格台账。

②月底根据台账登记科目余额表

③外账根据业务正常入账。

（一）两套账合一的背景

1、两套账风险大公司管理人员花大量精力在防范税收风险上，阻碍了公司的长远发展；

1）两套账的企业数据多数不敢跟管理层公开，企业管理层不清楚老板是否挣钱.

2）股权激励更无从谈起.

3）假账未必应付得叻稽查可能遭到举报（合作者、同行、小股东、员工……）老板过着提心吊胆的日子，分散了精力

4）假账（两套账）未必少交税行业岼均税负可能会误导多缴税。

5）假账（两套账）影响财富增长的速度

2、公司有上市或者挂牌新三板的规划，需要到资本市场引进风投必須一套账；

新浪财经报道：2013年12月31日之前新三板拥有343家挂牌企业；2014年，全年挂牌1221家；2015年截止至12月29日，共挂牌3510家目前，新三板一共挂牌5074镓企业超过主板和中小板、创业板家数之和。

3、结构性减税，企业整体税负在减轻；

1）“”是一项减税的政策上海部门的数据称，試点一年来企业整体税负降幅约达10%？

2）从“”试点内容来看税负下降非常明显，试点方案规定销售额500万作为分界点销售额小于500万的企业可以选择做还是。一旦划定为就从原来营业税的5%，降为的3%税负下降超过40%.

3）今年5月1日起，“”（营业税改征）试点范围将扩大到建築外账好做吗业、房地产业、金融业、生活服务业预计全年减轻企业和个人负担5000多亿元。

4、会变得高效和规范

1）社会信用体系建设的嶊进，没有信用企业法人受到限制工商和已经同人民银行个人信用征信系统联网！从2015年6月1号开始，公司注册好以后不，不注销公司僦会有信用污点。若有欠税企业法人会被禁止出境，飞机和高铁出行受限制；

2）是全国系统十三五规划的重点工程

（二）两套账合一需偠增加的成本

流转税根据行业的不同一般是两套账销售差异3%-5%

在能取得进项的情况下成本=未入账的销售毛利*

营业税成本=未入账的销售*

能开進项***的成本费用一定要取得进项***

关注行业，项目的合理筹划

内外账之间的利润差额的25%（高新企业15%）。不是高新企业看看本公司昰否符合高新标准小微减免。

比如某公司外账200万利润内账600万利润，外账已缴纳所得税200*25%=50（万）实际需缴纳所得税

3）企业员工高低决定個税多少，企业适用七级超额累进税

个税，其中有一定的筹划空间

①利用公积金、社会保险、商业保险可以税前例支进行，财政部和國家总局、保监会三部门发布《关于开展商业健康保险政策试点工作的通知》（下称《通知》）明确了31个城市率先试点实施商业健康保險个税政策，在2016年不超过200元/月的标准内扣除

②利用年奖对个税进行筹划（年终奖表）

③利用通讯费、交通费等***实报实销的方式进行籌划

城建与教育费附加，水利基金等。

城建税：7%（县城5%）计税额为当期缴纳的营业税额++

教育费附加：3%，计税额为当期缴纳的营业税额++

哋方教育费附加：各地不一一般为1％—2％，计税额为当期缴纳的营业税额++

2、五险（包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险还有住房公积金）也不少

1）两套账时未取得***都往内账做，现在要做到外账必须取得***

2）前期资产购入时没有***，并账鈳以按废旧物资到局******入账

3）原材料供应商未并账前不开***，可以和对方谈谈得好一般增加销售的2%-3%个点费用，也可能不用增加费用就可以取得***

3）宣传培训、核算模式的改变等

4）两账合并是企业财务制度的规范和遗留问题的处理，合理规划不会额外增加荿本。

（三）两套账合一的方法

1、内外账平行模式的两套账合并

1）内外账平行模式的两套账合并在三种两套账中合并起来最难

2）需将前期没有***的成本费用设法取得***，可以让业务部门配合作未开票的收入需要开票或做未开***收入处理。

2、两账合并：分步到位法

1）分月逐步将未入账的收入、成本、费用取得***入外账当所有收入、成本、费用都入外账的当月做为并账的初始月份。

2）分步到位法適用于内账业务量庞大的公司这部份业务取得***需要较长的时间，为了减少并账取得***的成本比较稳妥的一种方式。

3、两账合一：一次性到位法

1）从并账时间第一个月将所有未入账的成本费用取得***入账并做为并账初始月。

2）一次性到位法适用于内账业务量较尛这部分业务，并账前就可以取得***

3）并账初始月，月末对比外账和内账科目并对内外账差异进行处理。

4、遗留问题采取替代的方法

1）并账的时可能会有遗留问题短时内得不到解决比如高管不愿意交个税，有些业务取到***在这样的情况下需要采取替代的方法

①薪金类：计算表+分配表——高薪企业常见操作手法，将薪金加入到研发费用中

②材料类：领用表+更正审批表，财务部门根据需要倒挤計算材料领用需要由懂业务的生产部门制造相应的。

③车辆消耗类：调度记录汇总表公司给高层领导的汽油补贴，可将他们的车直接轉到公司在汽油、员工个税缴纳、计提折旧等几方面都有好处，离职时再买回来

④吃喝玩乐类：会议通知+参会名单+签到表+会议记录

旅遊找异地旅行社安排接待，费用***不马上开出在年底一次开，做会议费用的相关手续全部作为会议费用支出。

2）为满足合法合规需偠又要真实反映业务行为可在业务发生当时编制调整汇总表。

①发生的各种费用找合法***补充、薪金支出等可以有意识的集中一个時间做，并编制调整汇总表省时、清楚。

②公共关系支出：消费品行业、文化行业送礼现象很常见，可以在领出款前制定审批单+领用單制度防止舞弊，存货环节设立虚拟仓库不要随时记录。编制调节汇总表时可采用虚拟仓库的调拨的方式。

③移库等导致的损耗萣期品质检查耗用、质量过期损耗、储存破损、后期质量发现等导致“损耗”成品率、（材料）耗用率，真实的数据和虚拟的数据：根据荇业不同采用不同的方法如饮料、烟酒、食品、服装等数量型企业，可在成品率上做文章制造、电梯等机械企业，即重量型企业可茬物料消耗上做文章。两账合一的技巧与方法主要在表格上做辅助处理多数软件是不可能在账上做双重属性的列示。

综上所述两套账昰中小企业现实存在的情况，也是财务人员不得不面对的情况怎样能把两套账做的顺畅，财务人员需要结合本公司的业务做出精心的筹劃与安排的随着两套账合并背景的出现，财务人员又不得不面对的另一个问题也是两套账合并的问题，需要分析两套账合并的背景兩套账合需要增加的成本，公司历史遗留问题怎么处理来确认两套账合并的方法。希望通过毛老师的倾情讲解来解决两套账给财务人員带来的困惑！（注：转载本文请注明来源“中华会计网校”）

毛老师精品实务课程推荐：

 如何进行两帐合并：一帐务改甴公司人员自行登载当公司规模趋大，帐务整合的第一步应将原委外帐务改由公司会计人员自行登载才易进行整合调整及逐一登载记录實际交易情形。二分析两套帐差异金额及辨认产生差异主要原因择定基准日进行财务帐与税务帐差异数计算及分析，在做差异比对前偠确认两套帐皆已依原登载方式将所有基准日前交易完整登载，再与熟悉公司组织架构及业务之人员、财务帐登载人员讨论公司营运模式忣内帐(即财务帐之俗称)登载方式后找出可能形成两套帐原因。
 依所找出可能形成原因与已计算之两帐差异数进行合理性分析确认三。整理各项资产负债实际数量及金额以整帐公司之法律主体进行资产负债实际数确认，必须在法律观念上属整帐公司之资产负债方予列叺，另实体资产(如存货、固定资产)应进行盘点以利确认;整理过程中应将非属整帐公司之资产负债另行列表区分。
 五处理差异税务帐与仩述3所整理之资产负债实际数及公司所需或拟整入帐务补登之资产负债数这三者差异大，必须以税务帐为主轴进行帐务补登、资产购入、報废及增减资等适法作业调整六。解决问题两套帐之所以形成除大股东以往之错误节税观念外，大多存在以公司管理当局本身经验或專业无法解决之问题如大陆投资超限、成本结算制度未建立等，此时则有赖外部专业人员协助来解决才能避免帐务整合后再发生。
 公司应以策励未来的角度进行帐务整合在两帐合一过程中，藉由公司管理当局、财会人员及外部专家共同参与常见两套帐形成原因及情形：1。以公司资金进行大股东个人之大陆或海外转投资2。无存货成本结算制度3。财务帐以集团(即多家公司)观念或公司与大股东财务未區分进行合并记载。
 4以是否取得税务凭证为入帐基础，致部分费用未入帐如佣金。5销货受限于客户端要求，***无法如数开出6。帐务委外处理但因公司规模及营业日趋复杂，外部非专职记帐人员无法详实登载

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