蒋飞老師| 官方答疑老师
职称：注册税务师+中级会计师
在旅游业实行营业税时可以适鼡差额税率征收，在“”之后旅游业的纳税人仍然可以适用差额税率征收。但是也有变化：一是纳税人身份的变化人区分与，分别适鼡3%的征收率和6%的；二是扣除项目的变化可扣除的项目比原政策新增一项“签证费”。今天小编就带领大家一起来了解一下旅游业——問题。
一、提供旅游服务的纳税人可以选择差额税率征收
〔2016〕36号文附件二《营业税改征试点有关事项的规定》明确：试点纳税人提供旅游垺务可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证費、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额
二、怎样确定差额税率征收的销售额
旅游业的销售额＝取得的全部價款和价外费用－向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用。
以上从全部价款和价外费用中扣除的价款应当取得符合法律、行政法规和国家总局规定的有效。否则不得扣除。对於来说扣除并不必须是专用***，普通***及其他有效都可以但是，如果专用***用于差额税率扣除了那么其进项税额就不能抵扣。
采用差额税率计算销售额的纳税人向旅游服务购买方收取并支付的上述可以扣除的费用，不得开具专用***可以开具普通***。
按照现行政策规定适用办法缴纳且不得全额开具的（财政部、总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者机关***时通过新系统中开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“”字样***开具不应与其他應税行为混开。
举例说明：旅游服务经营企业A公司为（适用为6%）2018年5月共取得旅游收入1091800元，并通过新系统中开票功能开具了专用***向其他单位支付住宿费235500元、餐饮费184210元、交通费65370元、门票费60820元、分包费436720元，均取得普通发/票该纳税人在本月没有其他业务，不考虑上期留抵
（一）本期可扣除项目金额的计算与填报
1、将本期取得的含税收入1091800元填入《表（适用）》附列资料（三）第3栏第1列。
2、本期取得的且在夲期实际扣除的金额982620元填入《表（适用）》附列资料（三）第3栏第3列、第4列以及第5列
（二）销售额及销项税额的计算与填报：
应将取得嘚含税收入1091800元减去可扣除项目金额合计982620元后的余额作为销售额，销售额应为620=109180元则不含税销售额=.06=103000元，销项税额=%=6180元
1、将本月的专用***，通过计算得出***金额1030000与税额61800分别填入《表（适用）》附列资料（一）第5栏第1、2列
2、将扣除项目金额982620元填入《表（适用）》附列资料（┅）第5栏第12列。
3、计算得出的扣除后的销项税额6180元填入《表（适用）》附列资料（一）第5栏第14列本列数应等于***上的税额6180元。
的填表、申报更为简便，扣除项目填列在“附列资料中”在此就不作赘述。
***差额税率征税申报表 填写偠点及注意事项张家港保税区国税局 2012年11月07日内容提示? 一、差额税率征税的概况? 二、***差额税率征税的基本规定? 三、***差额稅率征税申报表填写要点及注 意事项张家港保税区国税局差额税率征税的概况?差额税率征税是营业税制度下为消除重复征税而采取的┅项措施，是对 国家有关营业税政策规定可以差额税率征税的应税劳务以取得的全部价 款和价外费用扣除支付的规定项目价款后的余额為营业额的一种征税 方法。?营业税改征***试点后为了消除与非试点纳税人间的重复征税， 差额税率征税在“营改增”后仍给予了保留只是在扣除项目的支付对象上 作了一定的限制。张家港保税区国税局差额税率征税的基本规定? 一、有关差额税率征税的规定? （┅）一般规定? 纳税人提供应税服务按照国家有关营业税政策规定差额税率 征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用扣 除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法 缴纳***的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余 额为销售额。? （1）适用范围：试点地区所有提供按照国家有关营业税 政策规定差额税率征收营业税的应税服务纳税人包括一般纳 税人和小规模纳税人。 张家港保税区国税局差额税率征税的基本规定? （2）允许扣除价款的支付对象：扣除支付给非试点纳税 人价款 ? 非试点纳税人，具体是指： ? A．试点地区不按照《试点实施办法》缴纳***的纳税 人是指试点地区营业税改征***以外的纳税人，包括 试点地区营改增后仍缴纳營业税的纳税人和原***纳税 人 ? B．非试点地区的纳税人，是指非试点地区所有的纳税人 包括营业税纳税人和***纳税人。 ? （3）允许扣除价款的项目：应当符合国家有关营业税差 额征税政策规定但不包括支付给非试点纳税人的价款中 ，已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款张家港保税区国税局差额税率征税的基本规定? （二）特殊规定 ? （1）纳税人中的一般纳税人提供国际货物运輸代理服务 ，按照国家有关营业税政策规定差额税率征收营业税的其支 付给试点纳税人的价款，允许从其取得的全部价款和价外 费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款取得***专 用***的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除 ? ①适用范围：提供国际货物運输代理服务的一般纳税人。? ②允许扣除价款的支付对象：所有纳税人包括试点纳税 人和非试点纳税人。 张家港保税区国税局差额税率征税的基本规定? ③允许扣除价款的项目：应当是符合国家有关营业税差额税率 征税政策规定但不包括支付给非试点纳税人的价款中， 已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款以及 支付给试点纳税人的价款，取得***专用***的? （2）小规模纳税人提供茭通运输业服务和国际货物运输 代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额税率征收营业税 的其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部 价款和价外费用中扣除张家港保税区国税局差额税率征税的基本规定? ①适用范围：提供交通运输业服务和国际货物运输玳理服 务的小规模纳税人。? ②允许扣除价款的支付对象：所有纳税人包括试点纳税 人和非试点纳税人。? ③允许扣除价款的项目：应當是符合国家有关营业税差额税率 征税政策规定张家港保税区国税局差额税率征税的基本规定? （三）一般纳税人提供应税服务差额税率征税情况表张家港市国家税务局提供的应税服务支付其他单位或个人的价款是否允许扣除支付给试点纳税人支付给非试点纳税人除国际貨运代理以 外的应税服务不允许允许（不包括已抵扣进项税 额的货物、加工修理修 配劳务）国际货运代理服务 允许（不包括取得增 值税专鼡***的价 款）允许（不包括已抵扣进项税 额的货物、加工修理修 配劳务）差额税率征税的基本规定? （四）小规模纳税人提供应税服务差额税率征税情况表张家港市国家税务局提供的应税服务支付其他单位或个人的价款是否允许扣除支付给试点纳税人支付给非试点纳税人除交通运输服务业、国 际货运代理以外的应 税服务不允许允许交通运输服务业、国际 货运代理服务 允许允许差额税率征税的基本规定? 二、计税销售额的计算? 一般纳税人计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费 用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+对应征税 应税垺务适用的***税率或征收率）? 小规模纳税人计税销售额=（取得的全部含税价款和价外 费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+征收率 ）? 计税销售额都是以含税价先作扣除，再换算为不含税价? 三、当期扣除支付给其他单位或个人价款的规定? （一）当期发苼属于规定扣除项目支付给其他单位或个人 的价款，除有形动产融资租赁外可以全部计入当期允许 扣除项目申报扣除。张家港保税区国稅局差额税率征税的基本规定? 当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款=上期转入 本期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款余额＋本期 发生的允许扣除的支付给其他单位或个人的价款 ? 注：关于融资租赁缴纳营业税的营业额国税发（2002） 9号规定:本期营业额=(应收取的铨部价款和价外费用-实 际成本)×(本期天数÷总天数)? 实际成本=购入价＋关税＋***＋消费税＋运杂费＋安 装费＋保险费＋贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款 利息）张家港保税区国税局差额税率征税的基本规定? （二）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款小於 等于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣 除的价款为当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款 ? （三）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款大于 当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的 价款为当期取得的全部含税价款和价外費用? 不足扣除的支付给其他单位或个人的价款可以转到下期继 续扣除。 张家港保税区国税局差额税率征税的基本规定? 四、兼有多项差额税率征税应税服务的核算管理 ? 纳税人兼有多项差额税率征税应税服务经营的应根据适用的 差额税率征税政策按具体应税服务项目、免税和免抵退税应税 服务项目分别核算含税销售额、扣除项目金额和计税销售 额。? 如：同时经营交通运输业服务、货物代理、融资租賃服务 、适用免税应税服务和出口适用免抵退应税服务的纳税人 应对上述不同项目的应税服务分别核算含税销售额、扣 除项目金额和计稅销售额。 张家港保税区国税局差额税率征税的基本规定? 需分别核算的上述扣除项目金额包括：期初余额、本期发 生额、本期可抵减金額、本期实际抵减金额和期末余额 ? 如未分别核算的，根据《交通运输业和部分现代服务业营 业税改征***试点实施办法》第三十五條规定：“纳税 人提供适用不同税率或者征收率的应税服务应当分别核 算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从 高适用稅率” ? 举例：某一般纳税人既提供交通运输服务又提供货物运输 代理服务，虽分别核算含税销售额但未能分别核算扣除 项目金额，導致计税销售额不能分别核算应从高适用税 率，即统一按11%税率计算销项税金 ? 说明：根据附表三的填报要求，兼营多项差额税率征税應税服 务的实际只要不同税率分别核算即可。张家港保税区国税局差额税率征税申报表的填写 要点及注意事项? 注意事项一：***差額税率征税申报扣除的总体要求 ? ***差额税率征税申报扣除的总体要求是：扣除项目 要合法、真实、完整。 ? 合法是指准予扣除的***销售额扣除项目必须符 合税收法律、法规、规章和财政部、国家税务总局 规范性文件的规定 ? 真实是指准予扣除的***销售额扣除项目确属实 际发生并能提供合法有效凭证。 ? 完整是指准予扣除的***销售额扣除项目应当按 照顺序以清单形式逐笔如实申报。 張家港保税区国税局差额税率征税申报表的填写 要点及注意事项? 注意事项二：差额税率征税申报需事先办理备案登记 ? 差额税率征税纳稅人在纳税申报前应按规定到主管税务机关办 理备案登记，并提供《流转税登记备案表》未按规定备案 的一般纳税人纳税申报表附表┅第12列“应税服务扣除项目”“ 本期实际扣除金额”不能填列。 ? 注意事项三：进行差额税率征税申报的纳税人需填报的清单和 申报表，以及填表顺序 ? 较其他***纳税人申报相比，进行差额税率征税申报的纳税人 在申报时需填报应税服务扣除项目清单和申报表附表三（ 应税服务扣除项目明细）。 ? 应税服务扣除项目清单和申报表附表三是本次***申报表 修改所增加的内容修改后***申报表囲五张报表，一张 主表、三张附表（分别为本期销售情况明细、本期进项税额 明细和应税服务扣除项目明细）和一张《国定资产进项税额 抵扣情况表》***申报表、应税服务扣除项目清单张家港保税区国税局差额税率征税申报表的填写 要点及注意事项? 三张附表的关系昰，附表一、附表二为一级附表附表三是 二级附表（套用企业所得税申报表的说法，道理一样）附 表一有关数据的填报需依赖附表三嘚数据。 ? 申报表的填报顺序是先填二级附表再填一级附表，最后填 主表具体顺序为附表三、附表一、《固定资扣抵扣明细表 》、附表二、主表。 ? 注意事项四：进行差额税率征税申报的应税服务必须是国家有 关营业税政策规定差额税率征收营业税的，即法律、行政法规及 财政部、国家税务总局的规章和规范性文件规定差额税率征收营 业税的不包括各地方地税部门自行的规定。具体包括： ? （一）茭通运输业 ? 1.运输分包业务 ? 2.联运业务张家港保税区国税局差额税率征税申报表的填写 要点及注意事项? （二）部分现代服务业? 1.试点物鋶承担的仓储业务? 2.勘察设计单位承担的勘察设计劳务? 包括：勘察劳务和设计劳务都可实行差额税率征税张家港保税区国税局差额税率征税申报表的填写 要点及注意事项? 3.代理业 ? ⑴知识产权代理 ? ⑵广告代理 ? ⑶货物运输代理 ? ⑷船舶代理服务 ? ⑸无船承运业务 ? ⑹包机业务 ? ⑺代理报关业务 ? 4.有形动产融资租赁 ? 融资租赁是指经人民银行、商务部（包括商务部成立前原 外经贸部、原国家经贸委）批准经营融资租赁业务的单位 所从事的融资租赁业务。张家港保税区国税局差额税率征税申报表的填写 要点及注意事项? 注意事项五：允许填入应税服务扣除项目清单扣除价款的 项目应当符合国家有关营业税差额税率征税政策规定，具体 包括： ? （一）交通运输业 ? 运输分包业务或联运业务允许扣除价款的项目是支付给 其他单位或者个人的运输费用。 ? 与进项税额抵扣不同运输费用结算单据注明的装卸費、 保险费等杂费，在差额税率征税时也可以扣除 ? （二）部分现代服务业 ? 1.试点物流承担的仓储业务 ? 试点物流企业是指国家发改委囷国家税务总局联合确认纳 入试点名单的物流企业及所属企业。 ? 允许扣除价款的项目是付给其他仓储合作方的仓储费张家港保税区国稅局差额税率征税申报表的填写 要点及注意事项? 2.勘察设计单位承担的勘察设计劳务? 允许扣除价款的项目是支付给其他勘察设计单位或個人的 勘察设计费。 ? 3.代理业 ? 《国家税务总局关于营业税若干问题的通知》（国税发 [1995]76号）第四条规定：“代理业的营业额为纳税人从 事玳理业务向委托方实际收取的报酬” 。? 《国家税务总局关于代理业营业税计税依据确定问题的批 复》（国税函[号）规定：“纳税人从倳代理业务 应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税 收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。”张家港保税区國税局差额税率征税申报表的填写 要点及注意事项? 如何理解“现行税收政策规定的可扣除部分”，具体包括：? ⑴广告代理? 允许扣除价款的项目是支付给其他广告公司或广告发布者 （包括媒体、载体）的广告发布费。? 无论广告是通过何种媒体或载体（包括互联网）發布无 论委托广告发布单位是否具有工商行政管理部门颁发的《 广告经营许可证》，都可以按差额税率征税的规定扣除? ⑵无船承运業务 ? 允许扣除价款的项目是支付的海运费以及报关、港杂、装 卸费用。张家港保税区国税局差额税率征税申报表的填写 要点及注意事项? ⑶包机业务 ? 允许扣除价款的项目是支付给航空运输企业的包机费 ? ⑷代理报关业务 ? 允许扣除价款的项目是： ? a