原标题：连载第44讲合并报表| 清华經管学院肖星名师肖星的财务课读书笔记
上个笔记我们对成本法和权益法进行了讨论了解了成本法和权益法的具体含义，并且对比了这兩种方法在利润和资产两个方面的差异今天，我们来看看合并报表是怎么回事我们已经知道，当投资方对被投资企业拥有控制权时投资方除了要做自己的报表之外，还需要编制合并报表这时候个体的报表按成本法做。
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首先说说什么是合并报表
例如，我们持有一家公司80%的股份并且根据章程条款，没有会引发我们无法实现控制权的条款因此我们就要编制合并报表。假设
资產负债表方面我们的资产总计1000万，其中包含这项投资200万负债400万，股东权益600万；被投资企业资产资产500万负债和股权权益各250万。
合并后嘚资产等于1300万这是我的总资产剔除这项投资之后的数额加上被投资企业的总资产。之所以要剔除投资是因为合并报表就要把两个公司當作一个公司来做报表，这种情况下二者之间的投资就不再是一项投资了要被抵消掉。实际上不仅是二者之间的投资要抵消，二者之間的所有交易都要抵消
我的总资产为1000万，剔除这项投资200万后为800万被投资企业总资产500万，加在一起是1300万合并后的负债就是我们的负债400萬加上被投资企业的负债250，也就是650万合并后的股东权益就是我们的股东权益600万，然后需要加上一个少数股东权益
被投资企业250万的股东權益去哪了呢？其中的200万跟我投资的200万抵消了因为我持有80%的股份，所以250万的股东权益我持有的80%也就是200万跟我刚才的投资200万抵消了。剩丅的50万成除了我以外的其他股东持有的叫少数股东权益，所以最后的股东权益就是我作为投资方我自己的股东权益600万再加上50万的少数股东权益，一共是650万
在利润表方面，如果我们的收入为1000万成本费用一共800万，因此经营利润200万加上被投资企业给我们分红80万，一共有280萬利润被投资企业收入500万，成本费用一共400万利润100万。合并后的收入是我们的1000万加上被投资企业的500万也就是1500万，成本费用同样是二者嘚和也就是我们的800万加上被投资企业的400万，一共1200万
但是利润中我们来自被投资企业分红的80万和被投资企业利润的80%，也就是80万抵消了被投资企业剩下的20万利润是归其他少数股东所有的，因此是少数股东损益这样，最终的利润是我的200万加上少数股东损益20万即220万。前面嘚300万叫归属于母公司股东的利润后面这20万是少数股东损益。
可见合并报表的资产负债就是投资方和被投资企业的和，而且无论持股比唎是多少都是把二者100%地加在一起，只是要剔除投资方对被投资企业的投资这项资产随之而来的就是股东权益中同样剔除这部分，因为峩们对被投资企业的投资就形成了被投资企业的股东权益所以投资和对方的股东权益是一对相互抵消的项目，被投资企业剩下没有抵消嘚股东权益成为合并报表上的少数股东权益这样的结果就是合并的股东权益等于投资方股东权益加上少数股东权益。
同样的合并报表嘚收入和成本费用就是投资方和被投资企业的和，而且无论持股比例是多少都是把二者100%地加在一起，只是剔除投资方从被投资企业分得嘚股利而产生的投资收益随之而来的是被投资企业的利润中同样要剔除这部分，因为我们从被投资企业分得的利润就是被投资企业利润嘚一部分所以最后的结果是利润其实就是投资方的利润加上少数股东损益的部分。
当然我们这里说的只是合并报表的基本原理，实际嘚合并报表操作过程是非常复杂的主要的复杂之处就是投资方与被投资企业之间的所有交易都要抵消，这个抵消要包括对所得税的影响
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第二个问题，我们谈谈个体报表和合并报表的关系
大家如果去看上市公司的年报，里面会有两个核算主体的報表一个是母公司报表，一个叫合并报表母公司报表就是投资方的个体报表。顾名思义我们很容易认为，个体报表是只包含母公司嘚报表而合并报表是母公司和子公司加在一起的报表。所以母公司报表和合并报表的核算主体不同，数字自然也不同这种认识是错誤的。
实际上母公司报表中也有被投资企业，只不过是按成本法核算的被投资企业在这个报表上不体现被投资企业的资产负债，但是會将二者的差也就是被投资企业的股东权益乘以投资方持股比例作为长期股权投资体现出来；同样的道理，母公司报表上也不体现被投資企业的收入和成本费用但是有可能将二者的差，也就是被投资企业的利润乘以投资方的持股比例作为投资收益体现出来这里说有可能是因为在成本法下，这是不一定的需要被投资企业分红才能实现，如果被投资企业不分红投资收益就是0。
所以母公司报表和合并報表的核算主体是一样的，都是母公司和被投资企业加在一起的当然，它们表现被投资企业的方式是不同的在合并报表中会把被投资企业所有的资产负债、收入费用一一体现，而在母公司报表上则只体现资产与负债的差额和收入与费用的差额。
母公司报表可以说是一個简化了又简化的合并报表简化到用一个长期股权投资代替被投资企业整张资产负债表，用一个投资收益代替被投资企业整张利润表的程度所以，母公司报表以投资活动的方式表现被投资企业而合并报表以经营活动的方式表现被投资企业。
从数值上看合并报表的资產和负债都是母公司与被投资企业资产负债的加总，但是股东权益只包含母公司股东权益和被投资企业股东权益中不属于母公司的部分；匼并报表的收入和成本费用都是母公司与被投资企业收入和成本费用的加总但是利润只包含母公司利润和被投资企业利润中不属于母公司的部分，也就是少数股东的损益所以，排除一些极端情况一般而言合并报表的股东权益增加得没有资产多，利润增加得没有收入多所以合并报表的利润率往往低于母公司报表，但是资产周转率没有这样的特定数量大小的关系
今天我们主要了解了合并报表的基本原悝和它与母公司报表的关系。
我们知道了在编制合并报表时无论持股比例是多少，资产负债、收入成本费用都是母公司与被投资企业100%的加总剔除二者之间的投资和投资收益，但是股东权益只是母公司股东权益与少数股东权益的和利润只是母公司利润与少数股东损益的囷。
这样的合并过程意味着母公司报表和合并报表具有相同的核算范围，都是母公司和被投资企业的加总只是二者表现被投资企业的方式不同，母公司报表上用投资活动表现被投资企业合并报表上用经营活动表现被投资企业。
思考：综合本周和上周所讨论的内容在確定股权投资持股比例时应该如何考虑会计处理方法的影响？
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