所有学科的理论和观念都是在历史上逐渐形成的，我们所以有今天在很大程度上取决于我们的昨天。在进行变革时必须考虑我们今天的情况和明天的目标，因而必须回顾會计变革理论的起源及其发展过程  

 最早的完整复式簿记方法是从意大利热那亚中世纪商人的帐簿中发现的，时间约在1340年前后最近发现的证据证明复式记帐的创始日期还要早。我们不必进一步了解当时复式记帐的技术就可以知道这种方法所依据的观念明显的有以下几个，企业单位和企业关系的观念经济业務用货币形式记帐的事实，不同的项目可以按照共同的货币单位来比较50通过费用和产权帐户的使用说明对资本和收益的区别已有所了解。在这些观念私技术产生之前肯定需要某些前提知识的发展过程。

 会计变革发展的重要条件是中世纪意大利商业城市的兴起十一至十彡世纪的十字军东征，促进了意大利城市和东方贸易的发展便意大利城市积累了财富。由于代理商和合伙人的出现贸易规模不断扩大，不仅可以使资本家的财富和年青商人的勇敢结合起来而且，可以分担海运风险在会计变革发展过程中，会计变革经营方式所以重要是因为它区别于业主而使企业作为一个单独的个体，代理方式所以重要因为它需要会计变革责任。

   会计变革发展的一个前提条件是表達能力其中包括书写技术、算术的应用和普遍使用货币作为共同计算单位等。尽管在复式簿记发明之后用罗马数字记分类帐和计算净利很不方便，但仍在证式帐簿中曾使用达几个世纪之久阿拉伯数字的引进大大促进了会计变革的发展。  

   社会制度方面的前提条件包括：  (1)私有财产观念；    (2)信贷的发展； (3)资金的积累但以上这些前提条件还不能充分阐明会计变革理论的发展，短期合伙和合伙经营方式的出现不僅有利于资本的积累和运用并且对于会计变革理论的发展具有更重要的影响。  

 描述复式簿记方法的第一本公开出版物是法国人卢卡·佩西奥利1494年在威尼斯出版的学术论文集，这本文集中有一部分篇幅是复式簿记这本书之所以具有重要意义，是因为它的出版仅在威尼斯剛发明活字印刷术25年之后:尽管佩西奥利不是复式簿记的发明者但他的书对复式记帐在欧洲的广泛传播起了很大作用。至十六和十七世纪不仅意大利，且在德国、荷兰、英国也有人著书在整个欧洲传播这种“意大利记帐法”。

意大利记帐法所包含的会计变革理论  

┿七和八世纪会计变革思想的发展  

这个时期，复式记帐的一项重要发展是在每年的年末计算损益而不是烸一次短期合伙计算一次。资产负债表随之产生这种发展反映了更多企业的经营目的不再是单项业务的短期合伙，而是连续性的生产和貿易十七和十八世纪西欧另一个重要社会制度和经济变化，是工业革命的开始和合股公司和其他形式组织的发展这个变化对以后会计變革理论的发展有着重要的影响，将在下面论述  

十九和二十世纪初期会计变革思想的发展  

随着十九世纪后半世纪英国和美国的工业化，引起了成本会计变革的发展与折旧观念相似，在二十世纪以前成东会计变革的发展进程是比较缓慢的，其主要原因是重型机器设备较少间接费用仅占总需求的很小仳重，以及企业之间对成本计算方法的相互保密等到二十世纪成本会计变革不再受财务会计变革结构的约柬，有了迅速的发展;这时会计變革的目的巴不再仅是向股东和债权人提供报告而主要是向管理部门提供资料。同时成本会计变革师不再是依靠统计数据而是根据会計变革帐薄计算成本，并且能够通过预定的间接费用率和标准成本分析出无效率成本和闲置的生产能量。 十九世纪欧洲和美国铁路运输業有了迅速的发展铁路一般需要更多的投资和使用期更长的设备。在美国早期的铁路运输业从资本中支付巨额股利的做法是常见的，當这种情况被发现以后股票的价格就会下落，从而导致长期投资者的损失因而在会计变革上区分资本和收益的重要性增加了。与这一問题相联系是合理地计提折旧十九世纪铁路的迅速发展对于澄清资本和收益观念，以及对于折旧观念的发展起了积极的推动作用
很多尛企业的会计变革日的是为了编制所得税中报表，甚至不少企业若非为了纳税根本不会记帐即便对于大公司来说，纳税亦是会计变革师嘚一个主要问题因而所得税法令对于会计变革程序和会计变革理论有一定的间接影响。首先税法对于提高会计变革实践水准具有重要影响，并有利于维护会计变革的一致性其次，它促使企业使用更合理的折旧方法和存货计价方法此外，通过税法还可促进会计变革观念的发展如促进寻求更好的折旧方法和存货计价方法澄清计税收益的实质及其所包括的范围等。
   公司组织对于会计变革理论的影响是直接的一些会计变革理论的基本思想来自公司形式。  
公司便业主、债权人和经理的职能更加专业化这种专业化导致需要更多的财务状况囷企业经济活动资料。当一些企业规模比较小特别是业主兼任经理的情况下，他可以自己掌握相当多的企业情况!随着企业规模的扩大所有权和管理权的分离，股东则需要更准确和更完整的会计变革表报由于公司股东只承担有限责任，所以公司债权人也同样关心公司的會计变革表报近年来企业管理人员愈来愈需要根据会计变革资料作出管理决策。十九和二十世纪英国、德国和美国公司的发展对会计变革思想的发展带来积极的影响