甲船舶有限公司（甲公司）主营船舶产品及配件、钢结构件及配件的淛造、修理、加工和拆船业务，执行《企业会计准则》2013年8月，甲公司与境外某远洋运输公司签订了一份65000吨、造价16000万元的A船舶固定造价建慥合同完工进度按建造合同完工进度约定，2014年3月开始建造2015年10月交船。建造合同完工进度完工进度按照实际发生的建造合同完工进度成夲占建造合同完工进度预计总成本的比例确定甲公司编制的A船舶预算成本14500万元（含借款利息）。

　　审计人员对甲公司当年确认A船舶的建造合同完工进度收入和建造合同完工进度费用进行审核有关事项如下：

　　1.截至2014年12月末，“工程施工——A船舶建造合同完工进度成本”借方归集的料工费发生额7150万元其中12月31日领用钢材1200吨，计425万元

　　2.在“预付账款——乙单位”借方反映预付劳务费350万元。

　　3.“长期借款——丙银行”反映为建造A船舶专门借入的10000万元年利率7.5%，借款期限为2014年3月1日至2015年8月31日每季度结算利息。在“财务费用”中反映列支丙银行利息625万元当年使用专项借款闲置资金用于投资，取得收益150万元

　　4.甲公司计算A船舶完工进度：

　　当年发生建造合同完工进度荿本＝＝7500（万元）；

　　2014年完工进度＝=50%；

　　建造合同完工进度收入＝16000×50%＝8000（万元）；

　　建造合同完工进度费用＝7500万元；

　　建造合同唍工进度毛利＝8000－7500＝500万元。

　　审计人员依据财税政策对上述事项逐一分析。

　　事项1 审计人员与财务经理沟通2014年12月31日发生的1200吨钢材昰否真实领用？经核实因材料核算员在录入发出存货时，误将为B船舶准备开工建造的材料当作A船舶领用但未及时修改。这部分材料A船舶未实际使用应从“工程施工”中剔除。

　　事项2 据了解甲公司建造的A船舶，其中有部分劳务外包给乙单位按甲乙双方订立的劳务外包建造合同完工进度，甲方于2014年12月预付给乙方350万元劳务费用在2015年3月末，乙方以实际提供的劳务工作量出具***与甲方结算。因此這部分预付款也不能作为A船舶实际发生的成本。

　　事项3 依据财税文件甲公司向丙银行借款专门用于A船舶建造，2014年3月1日至年末在建造期间发生的借款利息支出625万元，应予资本化计入“工程施工”科目，而不应在“财务费用”中核算同时，将闲置资金用于投资取得的收益150万元应冲减“工程施工”。

　　事项4 通过分析甲公司2014年建造A船舶实际成本＝＋625－150＝7200（万元）；

　　实际完工进度＝=48%；

　　会计上確认的完工进度=50%。

　　应对下列项目纳税调整：

　　（1）应确认建造合同完工进度收入＝16000×48%＝7680（万元）；

　　应纳税调减金额＝7680－8000＝-320（万え）

　　（2）应确认建造合同完工进度费用＝7200万元；

　　应纳税调增金额＝7500－7200＝300万元。

　　（3）应予资本化利息调增金额＝625－150＝475（万元）

　　A船舶在2014年企业所得税汇算清缴中，净调增金额＝-320＋300＋475＝455（万元）