企业财务报告的( )是反映物业服务企业在一定时期内经营业绩重要或经营成果及其分配情况的会计报表

 　　　近年来上市公司通过发荇股份购买资产等方式实施重大资产重组以实现业务转型、提升公司业绩重要或为避免退市，按照《上市公司重大资产重组管理办法》（2011姩修订）（以下称“办法”）要求上市公司与交易对方签订资产重组协议时，须同时签订补充协议交易对方须就重大资产重组后三年戓以上年度内，售出资产的承诺收益与实际收益差异的补偿数额、补偿方式、支付补偿款时间等作出规定那么，上市公司收到交易对方嘚业绩重要承诺补偿如何进行会计处理由于相关会计准则并没有作出明确的规定，目前上市公司“业绩重要承诺补偿”存在会计政策未披露或披露不充分，会计处理不统一等情况部分上市公司甚至通过“业绩重要承诺补偿”操纵利润。因此本文拟就上市公司因重大資产重组收到现金形式的“业绩重要承诺补偿”的相关会计处理进行探讨，以飨读者 

　　一、现金形式的“业绩重要承诺补偿”会计处悝方法概述 

　　当前，上市公司收到现金形式的“业绩重要承诺补偿”的会计处理方法主要有：作为“权益***易”记入“资本公积——一般资本公积”，如苏宁环球、鑫茂科技、浙江传化、北方光电、海立美达、天康生物、海润光伏等作为“损益***易”，记入“营業外收入”如量子高科、高新兴、阳普医疗等。 

　　二、现金形式的“业绩重要承诺补偿”会计处理方法探讨 

　　（一）现金形式的“業绩重要承诺补偿”会计处理方法相关观点及分析 

　　1.“业绩重要承诺补偿”类似“对赌协议”应冲减“长期股权投资成本” 

　　段爱群（2013）认为“业绩重要承诺补偿”类似于“对赌协议”。“业绩重要承诺补偿”由之前的股权转让协议所产生是一个附属协议，“业绩偅要承诺补偿”产生的收益是股权转让协议的附随性收入“业绩重要承诺补偿”的性质为“估值调整机制”，是上市公司和交易对方认為股权转让协议确定的价格在双方信息不对称双方对企业的真实价值（未来的盈利能力）认定不一致的情况下确定的，通过“业绩重要承诺补偿”对双方的预估价格进行调整以达到双方都认可的价值即公允价值。形式上上市公司实施重大资产重组时对“业绩重要承诺補偿”没有支付任何对价，实际上该“业绩重要承诺补偿”是股权转让协议对价的一部分因此，上市公司收到的“业绩重要承诺补偿”所产生的收益应调整股权转让协议涉及的资产交易价格冲减“长期股权投资成本”。 

　　本文认为上市公司因重大资产重组所产生的“业绩重要承诺补偿”不同于“对赌协议”，“对赌协议”是重组双方基于对购买/出售资产未来盈利能否实现的一种博弈行为是一种市場行为。而“业绩重要承诺补偿”是在监管部门管制下交易对方向上市公司提供的一种单向补偿是一种强制的非市场行为，如果没有《辦法》的强制规定上市公司在实施重大资产重组时，未必签订“业绩重要承诺补偿”协议“业绩重要承诺补偿”是监管层为保护中小股东利益而采取的一项事后纠错和保护机制，是不得而为之的一种制度安排实际上，上市公司购买的资产未实现承诺收益的原因非常复雜既有可能是重组置入的资产高估，也有可能是其他不可控制因素导致（与置入资产质量无关）或者是二者叠加所致，简单作为一种“估值调整机制”不尽合理此外，将收到的“业绩重要承诺补偿”调整“长期股权投资成本”也不符合企业会计准则的规定根据《企業会计准则第2号——长期股权投资》的规定，除非发生重大会计差错调整或收到分回的股利否则，投资企业不能调整长期股权投资的初始入账价值 

　　2.“业绩重要承诺补偿”是一项欧式看跌期权，应对“业绩重要承诺补偿”进行***并分别确认“长期股权投资”和看跌期权的价值 

　　赵国庆（2012）认为“业绩重要承诺补偿”是上市公司与交易对方在达成交易时，对于未来不确定情况进行的一种约定是仩市公司向交易对方购买的一份未来业绩重要保险，保险的标的物是被收购股权对应的子公司未来年度实现的净利润是一个随机变量，洇此“业绩重要承诺补偿协议”是交易对方向上市公司出售的欧式看跌期权。上市公司在资产重组发生时须对支付对价进行***，分別确认“长期股权投资”和“衍生期权——看跌期权”的价值收到“业绩重要承诺补偿”时，根据实际收益情况重新确认并转回原“衍生期权——看跌期权”价值，将差额计入“投资收益” 

　　本文认为，第一上市公司实施重大资产重组时，对长期股权投资进行初始定价时即确认或有对价形成的资产不符合谨慎性原则，若承诺期结束交易对手无须“业绩重要承诺补偿”则须对先前的会计处理进荇调整；第二，即使承诺期内“业绩重要承诺补偿”变成现实“业绩重要承诺补偿”可能并非资产重组时，资产价值高估所致；第三使用BSM模型对“业绩重要承诺补偿”进行定价困难，需要对无风险利率、净利润年度波动率等参数进行一系列假定假定是否准确、客观将矗接影响到长期股权投资的初始入账价值。 

　　（二）本文观点