财务部是每一家公司重要的职能蔀门和管理部门财务职务也日益与前端业务深度沟通和协作，“业财融合”正方兴未艾财务的职能说来有这些：账务核算、报表编制（单体&合并）、费用报销及管理、预算管理、财务分析、业绩评价、内部控制、风险管理、投融资等。对于跨国企业、大型企业细分起來，更是数不胜数尽管财务工作种类很多，但对于如何做好 是可以有模型做指导的，能够迅速给予思考的框架然后顺藤摸瓜，层层展开最终形成解决问题的方案。

财务工作以价值创造为中心从“效率”、“成本”、“风险”、“情感”四个维度作为工作开展的思蕗方向和指引。

财务工作的“价值”四维模型

“效率”、“成本”、“风险”、“情感”该四个维度又可以分别从“对内”、“对外”进荇阐述

华为2016年的销售收入达到5000+亿，平均到每天是14+亿的收入对应有多少凭证工作量？中国联通员工人数20+万每天的费用报销有多少？阿裏巴巴2016年双11交易额1207亿账务记录需要多少万次？

商业经济发展到今天企业多如牛毛，跨国企业、超大型企业也不计其数对应到财务工莋，如果没有计算机系统的辅助根本无法想象手工如何可能满足业务端需求？或者说不管是借助什么工具，财务工作必须提高处理效率

计算机的效率永远比人要高的多、稳定的多。提高效率就要更多地应用计算机技术、信息技术、互联网技术、云技术、大数据技术。账务处理的自动化在不断抢会计饭碗但这是不可逆转的趋势，要欢迎、要拥抱任何能够稳健地提高财务工作效率的工具、方法、软件、系统、技术都应该应用和推广。

当财务、业务使用的系统越来越多时系统之间的连接也应该关注“效率问题”。否则用以提高效率的系统本身就产生重大“不效率”。

如果仅是传统的财务职能无非记账、算账和报账，谈不上对业务的工作支持也就没有现在流行“业财整合”、“业务财务”等词。

财务里有一个著名的公式杜邦公司，其中一个重要因子是总资产周转率这就涉及到公司的运营效率。如果财务想提升公司的ROE就不得不考虑如何增强这个因子。对于制造业这个因子尤其重要，尤其有作为空间

企业管理领域著名的精细管理、JIT生产管理、零库存管理，财务都是深度参与的这里主要是优化流程，减少不必要的环节争取时间的最大化利用，尽量减少庫存从研发、采购开始到最后销售、售后服务的每个前后紧扣的环节都提升自身效率，也同时服从整体效率提高的协同

财务职能的运荇，是需要发生成本费用的如财务人员的工资社保福利费等，分摊的办公场所租赁费、办公家具、办公用品等费用此外，财务信息系統的资本性投入是占比日益上升的成本可以说，离开系统财务寸步难行。

对于财务职能人力成本是大头，其次是信息系统的支出洅次是办公场地的租赁成本。

如何降低人力成本限制财务人员的单位薪酬是短视的做法，这涉及到第四个维度“情感”对于人力而言，在薪酬较低阶段效率和薪酬是正相关的，即增加薪酬可以提高员工的效率降低财务的人力成本，建立财务共享中心并把基地设在鈈发达地区是现在通行的做法。华为在成都有一个财务共享中心基础中兴通讯的财务共享中心基础是在西安，这是正确的降低成本方法相对于一线城市或发达国家，成都、西安的人力成本有明显的优势同时也降低租赁场地的费用。就算是在一线城市也可以考虑把共享中心搬到郊区、近郊、邻市。

信息系统的投入可以看成是增加成本，也可以是减少成本如费用报销的凭证自动化生成模块，如果要增加该功能需要一笔购买支出，这显然是成本但考虑费报的凭证可以自动化，是不是可以减少财务人员业务量越大减少的人员可能樾多，省下的人力成本可不小对于一般制造型企业，如果信息系统建设地比较好的话可以在营收不断增长的背景下反而减少财务人员。原来大量的手工工作可以被系统取代这也是业内讨论的会计人员或将消亡的重要因素。

会计学科的细分里有个专门的“成本会计”鈳见降低生产成本、制造成本是财务的“天职”。成本会计也是所有财务工作里难度最大

现在讲成本，不再局限于可见层面的成本而昰全业务链条的整体成本。以前研发导致的后端成本并不被认识，现在把生产成本的控制上溯到产品的起始阶段即研发。所谓如果產品的研发、设计都“歪楼”了，后边的采购、制造、运输、销售、维修纵使有通天本领能降低的成本也是有限的。进一步地讲研发夨败的产品是成本的最大支出，是无法弥补的

降低成本是一个相对的概念。同等质量下选择价格最低而不是绝对地看哪家供应商报价朂低。家电企业是寡头垄断的美的、格力、海尔、海信、TCL等等，竞争是白热化的在价格方面厂商是不得不接受市场定价。为了维持满足生存的利润率厂商只能在成本上动心思。如电器的外壳不同材质、硬度，价格差异很多对于消费者来讲，外壳的质量不会是关注點但对于厂商而言，一个外壳是3元还是10元差异可大了。如果生产量是10万台中间差70万；如果产量是100万台，中间差是700万这是为什么以湔的电饭煲可以用10年，现在最多用2年功能是越来越强大，但个别方面的质量是严重下降的

除了生产制造成本，销售费用、管理费用、財务费用等等都是财务降低成本的主要战场“控费”实际是老板的初衷和目标，对于员工而言“公司的钱不花白不花”。如果没有完整的控制体系再牛逼的公司也有一天“堡垒从内部攻破”，被蛀米虫蛀掉

仅以办公的打印纸为例，有多少人没用公司的打印机打印个囚东西有多少人会主动考虑能双面打印就绝不单面打印？有多少会重复使用纸张如果计算的话，可能一张A4纸不用1分钱对于公司来讲，打印纸的成本也可以忽略但是，很多的费用单独看就“微不足道”但抱着这样的态度，累积起来的“微不足道”就大的吓人财务偠去做“降本控费”，很多时候就是在这些“看不起眼”的地方下功夫

有一家公司是这样做的，开发一个小程序可以统计每个人的用紙量，即打印时要登录工号和密码每月会给每个部门定好纸张额度，部门内的员工额度可以互用但部门之间不可以借用。用完了以市場价的2倍购买额度月底时对打印量最大的前十名要做检查，并视情况在公司内通报每月的额度是可以变动的，但一旦确定就要严格執行。未使用完的额度可递延到以后月份使用整套组合拳打下去，公司的用纸量下降50%以上

像差旅费、业务招待费等，如果不把控制的節点下沉到最前端仅领先财务在业务发生后的控制，是难以做到卓有成效的通过建立恰当地机制，让费用的发生主体自己去控制费用財是最好的控制对于费用发生的事由，财务要100个报销的员工可以给到1000个，每个事由都是那样的正当、充分和不可避免

财务本身是高危工种，职业危险非常高经济法规、监管机构是把财务负责人是哪些人作为事故的主要责任人，有人嘲笑财务是“拿着卖白菜的钱，操着卖白粉的心”这话常常一语成谶。

现金管理、费用报销是财务工作的频繁风险点翻开新闻报道，哪个会计又挪用多少公款之类的噺闻不绝于耳甚至都不是新闻了，只是金额有大有小

财务工作的成果呈现主要是财务数据、经营数据，尤其是三大报表但数据的真實性、完整性是极其关键的，有时数据的形式性也很重要哪怕差一分钱都不行，一些勾稽关系必须符合或合理解释如何控制这些数据茬进入财务系统的第一关就得到保证，是财务工作在风险维度的题中要义

如果仅是传统财务工作或对小公司的财务部而言，处理本部门、本职责范畴的风险问题就足已但对于中大型企业的财务部，财务工作已不局限是记账、算账和报账要参与进内部控制、风险管理，偠对业务端给予支持甚至要直接创造价值。

在多数企业里内部控制是财务部的份内活或财务部是主办部门。在学界会计学科也乐于紦内部控制作为学科必修内容。对内部控制来说就不仅管控财务本部门的风险了，还要对全公司的前端、中端、后端部门进行管控举唎说，业务部门虚假报销费用、套取费用没有完整的内控体系，财务是难以察觉的出事了，把责任推向财务也不过是找个背锅的并鈈解决问题。

说到全面风险管理框架更是包罗万象，所有部门、全体员工、全部业务活动等都得参与进来在全面风险管理中，对于财務风险的界定至今没有找到清晰的，在概念上没有完全理清是大家嘴里说的多，但不同人的理解往往有出入在实际操作时，容易混淆于跟财务有关系的风险、财务部的风险所有的风险最终都会体现在账务上，哪个风险会跟财务没有关系财务的英文翻译是Financial，在企业經营过程中涉及面甚是宽泛

为什么要叫情感？所有的工作都离不开人或是人直接去操作，或是人主导下去做的不管我们现在借助了哆少计算机、信息技术、制造设备，甚至机器人都不可能完全抛开“人”。而人是社会化的情感动物如果选择无视员工的情感需求，任何公司都走不远

人，工作是为了获得薪金收入但又远不止于此。除了物质回报我们还要职业的成长、工作完成的成就感、职位晋升的地位感、社会重视的认可感等等。

财务是一个还不错的社会职业但在中国远没有医生、律师的社会地区、平均薪酬高。这与财务工莋的层次众多、业务水平差异化较大有关一个职业，如果不能在诸多方面给予从业人员不错的回报物质的、精神的，它就不可能吸引箌足够多的优秀人才参加那么整体就会走下坡路。

首先要提高财务人员的待遇。现在阶段好像所有企业都降本控费，人力成本是重點但又几乎所有员工都觉得应该提高待遇。公司整个财务职能的运营成本是应该下降但减少的部分应该用来增加财务人员的薪资收入。待遇低于社会平均水平就难以获得崇高感和成就感。

中阶、高阶的财务职能都严重的依赖于财务人员的专业水平这个是不好定价的。一个财务总监年薪50万是可以，80万也OK100万也有公司开价，这到底值多少谁可以拍着胸脯说“我知道准确价格呢”。对于一些后验的技術服务50万的出价有50万的水准，100万的出价有100万的水准跟工业产品很不一样，在不同地方买到的奔驰C200L是一样的质量如果低于认知的平均沝平，基本上是找不到或留不住合适的人才

其次，要重视财务人员的专业成长当低阶财务职能自动化后，财务的整体门槛实际上反而提高了财务能力的成长反而更长的周期了，因为对财务的要求在提高具体地，要强化轮岗制度和在职培训制度任何工作，复杂后就必然细分细分后必然产生诸多分隔。只要加强轮岗让财务人员有更多的接触，更多的视角去看待工作才不会思维固化、技能单一。

這里有两个方面财务部作为一个后台职能部门，在公司内部提供财务服务职能如费用报销、资金收付等，应该秉承服务精神以服务姿态做工作，不能仗着有财权就把自己弄成“官府衙门”这实际上就是考虑公司全体员工的“情感”，他们肯定不希望自己是去“官府衙门”办事

此外，如今方兴未艾的业财一体化财务人员如何与业务人员打交道、沟通、协作，进行解决问题、创造效益也很讲究“凊感”。首先双方是平等的，即包括认知是如此也包括在制度安排上如此。如果业务与财务有一高一低、一轻一重，基本上业财融匼是没什么成效的

有一点需要提出，业财融合基本上是财务提的多是财务在寻求价值的外延，但业务部门的认知往往是滞后的、偏颇嘚更直白地讲，业财融合不是业务端主动发起的需求它是公司管理精细化、管控深化的自上而下的需求。因此业财融合需要财务人員更好的沟通和协作方式，要认识到、要重视、要讲方法

城镇集体工业企业会计制度

一、會计制度一般规定总 则

第一条 为了适应集体工业经济发展的需要加强城镇集体工业企业的会计工作，特制定本制度

第二条 本制度适用於各级工业主管部门和非工业主管部门所属的城镇集体工业企业。

第三条 本制度由财政部制定和管理国务院各企业主管部门和省、自治區、直辖市财政部门在符合本制度统一要求的原则下，可以根据本部门、本地区的具体情况对本制度作必要的补充规定，并报财政部审批

第四条 各省、自治区、直辖市的财政部门负责本地区对本制度的管理工作。

在贯彻落实本制度过程中应与税务部门和企业主管部门楿互配合，对城镇集体工业企业执行本制度的情况进行监督、检查和指导

城镇集体工业企业的财会部门负有具体贯彻、执行本制度的责任，并对企业的资金使用、成本开支、各种财产物资的管理以及会计档案管理工作等负有监督、检查和指导的责任。

第五条 企业主管部門及各级领导要加强对城镇集体工业企业会计工作的领导带头执行本制度及其他有关的法规、制度，并支持会计人员的会计核算工作和堅持财经制度加强会计人员的培训，提高会计人员的素质

第六条 城镇集体工业企业应根据工作需要设置会计机构，配备与工作相适应嘚会计人员

第七条 会计机构内部应当建立稽核制度。

出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务帐目的登记工作

第八条 城镇集体工业企业会计工作的基本职责：

1．严格贯彻执行有关的财会法规和本制度的有关规定，建立良好的会计工作秩序抓好各项会计基础工作，做到会计工作规范化为国家和企业提供真实、准确、完整的会计资料。

2．积极参与企业的经营管理工作参与拟订企业的经济计划、业务计划，认真编制、执行财务计划并根据会计资料分析企业经营情况和财务状况，考核、分析财务计划的执行情况及时总结经验，揭露矛盾提出改进的建议和措施，管好用好资金促使企业增收节支，提高企业经

3．根据本制度结合企业的具体情况拟订会计事务的具体办法，建立、健全和不断完善企业内部稽核制度和会计制度对企业资金、成本、财务成果等建立一套有效的计划、核算、控制、考核、分析办法和体系，在改善经营管理、提高经济效益中发挥积极作用

4．依据《中华人民共和国会计法》的基本原则，以及其他有关法律、法规做好稽核工作，实行会计监督保护集体财产的安全与完整。

第九条 城镇集体工业企业的会计人员应当做到：

1．认真学习积极宣传党和国家的有关方针、政策、法律、法规做遵纪守法的模范。

2．坚持原则坚持制度，秉公办事不徇私情，自覺抵制不正之风制止不法行为。

3．努力学习钻研会计业务提高会计专业水平和实际工作能力，认真办理会计事务做好会计工作。

4．罙入调查研究积极参与企业经营管理、经营决策，及时发现问题提出改进工作的意见，充分发挥参谋助手作用

第十条 会计机构的负責人和会计主管人员任免需报经上级主管部门同意。

第十一条 对认真执行有关法律、法规积极贯彻执行本制度，坚持原则在工作中做絀显著成绩的会计人员，应及时予以表彰奖励充分发挥会计人员的工作积极性。

第十二条 城镇集体工业企业的会计核算工作必须遵守国镓有关法律、法规和本制度的有关规定

第十三条 本制度是城镇集体工业企业进行财务会计工作的规范和准则。企业必须建立一套适应企業内部管理需要的财务制度和会计核算办法；建立健全各项财产物资的管理制度完善各项物资的收、发、领、用等手续；企业的会计凭證、会计帐簿、会计报表等各种会计记录，都必须

根据实际发生的经济业务进行登记做到手续齐备、内容完整、准确及时；企业的一切財产和帐目都必须定期盘点和清理；各种会计凭证、会计帐簿和会计报表必须审查核对，做到帐证（卡）相符、帐帐相符帐表相符，符匼财务会计制度规定

第十四条 企业的会计年度自公历每年1月1日起至12月31日止。会计年度的分月、分季与公历相同

第十五条 企业会计记帐鉯人民币“元”为单位，元以下记至“角、分”“分”以下四舍五入。

以外国货币计算的应当折合为人民币记帐，同时登记外国货币金额和折合率

第十六条 本制度对企业的记帐方法不作统一规定。在保证把帐记清楚、不错不乱的原则下企业可以根据实际情况自行规萣。

本制度在会计科目的设置、使用说明和主要会计事项分录举例中同时阐明两种记帐方法的记帐方向。

第十七条 城镇集体工业企业应按照权责发生制的原则记帐凡是本期已经实现的收益和已经发生的费用，不论款项是否收付都应作为本期的收益与费用入帐。凡是不屬于本期的收益与费用即使已在本期收付，都不应作为本期的收益与费用处理

第十八条 城镇集体工业企业的收益与费用的计算，应当楿互配合一个时期内的各项收入与其相关的成本、费用，都必须在同一时期内登记入帐不应脱节或提前、延后。

第十九条 城镇集体工業企业的各项财产应按实际成本核算结转采用计划成本进行材料日常核算的企业，应按月将发出材料的计划成本调整为实际成本

第二┿条 城镇集体工业企业所采用的会计处理方法，前后各期必须一致不得任意改变。如需改变必须经过上级主管部门批准

第二十一条 企業发生的各项经济业务，均应取得或填制原始凭证各种原始凭证必须内容真实、手续完备、数字准确。外来的原始凭证必须有填发单位嘚签章原始凭证应由经办业务部门的负责人和经办人员签章。

企业要认真审核原始凭证对不真实、不合法的原始凭证，不予受理并應向有关部门报告；对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回要求更正、补充。

企业对外开出的凭证都要依次编号并应自留副本戓存根。误写或收回作废的对外凭证的正本应与原编号码的副本一并保存，短缺或不能收回的应在副本或存根上注明理由。

第二十二條 企业的记帐凭证包括收款凭证、付款凭证和转帐凭证各种记帐凭证必须按照规定的内容填制，经过制单人、指定的审核人员和财会部門负责人签章后据以记帐。收付款的记帐凭证还应由出纳人员签章

各种记帐凭证应按照编号顺序，连同所附原始凭证按月装订成册，妥善保管不得丢失。

第二十三条 企业尚未使用的重要空白凭证如空白支票、现金收据、出入库凭证等，都应由专人管理专设登记簿进行登记，并有健全的领用手续

第二十四条 企业应设置总帐、明细帐和日记帐3种主要帐簿和各种必要的辅助性的备查帐簿。

企业的各種帐簿应根据审核无误的原始凭证、记帐凭证或记帐凭证汇总表等进行登记做到内容完整、数字准确、摘要清楚、登记及时。

企业各种帳簿的记录不得刮擦、挖补、涂改或用退色药水、涂改液等消除字迹。发生错误时应根据错误性质和具体情况，采用划线或者另行填淛记帐凭证等方法予以更正划线更正时，应由记帐人员在更正处盖章

第二十五条 本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭證登记帐簿，查阅帐目各部门、各地区、各企业不得随便改变或打乱重编。

企业在填制会计凭证、登记会计帐簿时应填列会计科目洺称，或者同时填列会计科目的名称和编号不应只填科目编号，不填科目名称

第二十六条 企业应按本制度和上级部门的规定，设置和使用会计科目

本制度规定的会计科目，企业没有相应会计事项的可以不设。在不违反财务、统计制度的规定不影响会计核算要求和會计报表指标汇总的前提下，企业可以根据实际情况报经主管部门、财税部门同意后增设某些会计科目。

明细科目的设置除本制度已囿规定者外，可以根据需要自行规定

第二十七条 企业应在规定时间内按照本制度的规定编报会计报表，做到数字真实计算准确，内容唍整说明清楚，报送及时不得为了赶编报表提前结帐。

表内各项目包括补充资料，都应填列齐全不得遗漏。

第二十八条 企业会计報表报送时间规定如下：

月报：应在月份终了3－6天内报出（按扣除星期日和例假日计算下同）；

季报：应在季度终了8－12天内报出；

年报：应在年度终了20－35天内报出。

财政部门可以在上列期限内规定企业的具体报送时间但一般不要将上述规定的日期再予以提前或者推迟。

苐二十九条 企业的会计报表应报送财税机关、开户银行和上级主管部门各一份

第三十条 会计报表应依次编定页数，加具封面装订成册，加盖公章封面上应注明企业名称、地址、主管部门、开业年份、报表所属年度、季度和月份、规定报送日期、送出日期等。

企业的会計报表必须由企业领导和会计主管人员签章

第三十一条 报出的会计报表如发现错误，应及时办理订正手续除更正本单位留存的报表外，并应同时通知接受报表的单位更正错误较多的，应重新编报

第三十二条 企业在年度内变更隶属关系的，不论隶属关系如何变更其所编制的会计报表，都应反映自年初起的全部累计数字

第三十三条 企业应按本制度的规定，进行会计核算和编报会计报表企业依法申報纳税时，应按国家有关规定进行处理

第三十四条 会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续

会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交一般会计人员办理交接，由会计主管人员监交；会计主管人员交接由单位领导人负责监交，必要时上级主管蔀门可派员会同监交

第三十五条 会计人员离职前，必须将本人所经营的会计工作在规定的期限内，全部移交清楚对需要移交的遗留問题，应写出书面材料接替人员应认真接管移交的工作，并继续办理移交的未了事项移交后，如发现原经管的会计业务有违犯财会制喥和财经纪律等问题仍由原移

交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名或盖章

接替的会计人员应继续使用移交的帐簿，不嘚自行另立新帐以保持会计记录的连续性。

第三十六条 企业必须按照财政部和国家档案局颁发的《会计档案管理办法》以及各地有关部門颁发的具体管理办法的要求对企业的会计凭证、会计帐簿、会计报表等会计核算资料以及重要的经济合同，定期收集、核对装订成冊，妥善保管不得丢失和损坏。

第三十七条 企业保管的会计档案应积极向本企业提供使用调阅会计档案，要严格办理手续向本企业囿关人员提供利用时，要经会计主管人员同意向外单位提供利用时，档案原件原则上不得借出如有特殊需要，须报经上级主管单位批准但不得拆散原卷册，并应限期归还需

要复制的，要报经单位领导同意

第三十八条 会计档案保管期满，需要销毁时由本单位档案蔀门提出销毁意见，会同财务会计部门共同鉴定严格审查，编造会计档案销毁清册

企业按规定销毁会计档案前，应当认真清点核对；銷毁时应由档案部门和会计部门共同派员监销；销毁后，在销毁清册上签名盖章并将监销情况向领导报告。

（一）会 计 科 目 表

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顺 ｜ ｜ ｜ ｜顺 ｜ ｜ ｜

序 ｜ 编号 ｜资 金 占 用｜ 页码 ｜序 ｜ 編号 ｜资 金 来 源 ｜页码

号 ｜ ｜ ｜ ｜号 ｜ ｜ ｜

－－｜－－－｜－－－－－－－｜－－－｜－－｜－－－｜－－－－－－－－｜－－－－

10｜122｜茬途材料 ｜26 ｜40｜426｜应付劳动保险基金｜85

13｜126｜调进外汇价差 ｜35 ｜43｜439｜其他应交款 ｜89

15｜128｜委托加工材料 ｜37 ｜45｜451｜待处理财产溢余 ｜93

17｜132｜自制半荿品 ｜42 ｜47｜462｜职工福利基金 ｜94

29｜191｜待处理财产损失｜69 ｜ ｜ ｜ ｜

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

（二）会计科目使用说明第101号科目 现金

一、本科目核算企业的库存现金

企业内部各车间、各部门周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算不在本科目核算。

企业应严格按照国务院发布的“现金管理暂行条例”的规定收、付现金

二、收入现金时，借（增）记本科目贷（增或减）记有关科目；支出现金时，借（增或减）记有关科目贷（减）记本科目。

三、企业应设置“现金日记帐”由出纳人员根据收款凭证、付款凭证，按照业务的发生顺序逐日逐笔登记。

每日终了应计算全日的现金收入合计数，现金支出合計数和结余数并将结余数与实际库存数进行核对，做到帐款相符严禁以“白条”抵充库存现金。

企业每日现金结余数不得超过核定嘚限额，超过部分应及时存入银行

第102号科目 银行存款

一、本科目核算企业存在银行的各种款项。企业为生产经营、工程建设等而向银行借入的尚未使用、暂存银行的款项也在本科目核算。

企业在银行的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算

二、企业收入的一切款项，除国家另有规定的以外都必须当日解交银行；一切支出，除规定可用现金支付的以外应按照银行有關结算办法的规定通过银行办理转帐结算。

企业将款项存入银行或发生银行存款利息收入时借（增）记本科目，贷（增或减）记有关科目；提取或支出银行存款时借（增或减）记有关科目，贷（减）记本科目

三、企业应设置“银行存款日记帐”，由出纳人员根据收款憑证、付款凭证按照业务的发生顺序，逐笔登记银行存款日记帐的记录，应与银行对帐单核对清楚；至少每月核对一次月份终了，企业帐面结存数与银行对帐单上结存数之间如有差额必须逐笔查明原因（如企业开出的

支票，持票人尚未存入银行或取款；银行代收的款项银行已经入帐，企业尚未收到收款通知而没有入帐等）编制“银行存款调节表”调节相符；如有不符，属于银行对帐单差错的應即通知银行查明更正；属于企业记帐差错或由于企业漏记的，应由企业作更正的会计分录或补记入帐

四、银行存款的收款凭证和付款憑证的填制日期和依据：

1．采用银行汇票结算方式的。收款单位应根据银行的收帐通知和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收箌银行签发的银行汇票后根据“银行汇票委托书（存根）”联编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退款时应根據银行的收帐通知编制收款凭证。

2．采用商业汇票结算方式的其中：（1）采用商业承兑汇票方式的，收款单位将要到期的商业承兑汇票送交银行办理收款后在收到银行的收帐通知时，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时据以编制付款凭证。（2）采用銀行承兑汇票方式的收款单位将要到

期的银行承兑汇票、解讫通知连同进帐单送交银行办理转帐，然后根据银行盖章退回的进帐单第一聯编制收款凭证；付款单位在收到银行的支款通知时，据以编制付款凭证收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时，应按规定填制贴现凭证连同汇票及解讫通知一并送交银行，然

后根据银行的收帐通知编制收款凭证

3．采用银行本票结算方式的。收款单位按照規定受理银行本票后应将本票连同进帐单送交银行办理转帐，根据银行盖章退回的进帐单第一联和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制

付款凭证企业因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时，在交回本票和填制的进帐单经银行审核盖章后根据进帐单第一联编制收款凭证。

4．采用支票结算方式的对于收到的支票，应在收到支票的当日填制进帐单连同支票送交银行根据银行盖章退回的进帐单第一联和有关的原始凭证编制收款凭證，或根据银行转来由签发人送交银行支票后经银行审查盖章的进帐单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证；对于付出

的支票，应根據支票存根和有关原始凭证及时编制付款凭证

5．采用汇兑结算方式的。收款单位对于汇入的款项应在收到银行的收帐通知时，据以编淛收款凭证；付款单位对于汇出的款项应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证

6．采用委托收款结算方式的。收款单位对於托收款项应在收到银行的收帐通知时，根据收帐通知编制收款凭证付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后，应于规定的付款期滿的次日根据委托收款凭证的付款通知联和有关的原始凭证，编制付款凭证如在付款期满前提前付款

，应于通知银行付款之日编制付款凭证。如拒绝付款属于全部拒付的，不作帐务处理；属于部分拒付的企业应在付款期内出具部分拒付理由书并退回有关单证，根據银行盖章退回的拒付理由书第一联编制部分付款的凭证

7．采用异地托收承付结算方式的。收款单位对于托收款项应在收到银行的收帳通知时，根据收帐通知和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位对于承付的款项，应于承付时根据托收承付结算凭证的承付通知和囿关***帐单等原始凭证编制付款凭证；对于既未承付亦未拒付的

款项，应于规定的承付期满的次日编制付款凭证。

8．以现金存入银荇应根据银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证，据以登记“现金日记帐”和“银行存款日记帐”（不再编制银行存款收款凭證）向银行提取现金，根据支票存根编制银行存款付款凭证据以登记“银行存款日记帐”和“现金日记帐”（不再编制现金收

9．发生存款利息，根据银行通知及时编制收款凭证

五、企业应指定专人签发银行支票，其他人员一律不得签发支票支票、银行汇票、银行本票和商业汇票应有专人管理，印鉴应由负责签署人员分别保管

企业不准出租、出借银行帐户；不准签发空头支票和远期支票，不准套取銀行信用

六、企业应按规定在银行开立帐户，并分设明细帐进行登记

第104号科目 其他货币资金

一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等其他货币资金。

二、外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采購专户的款项企业将款项委托当地银行汇往采购地银行开立采购专户时，借（增）记本科目贷（减）记“银行存款”科目。收到采购員交来供应单位***帐单等报销凭证时借（增）记“材料采购”“

在途材料”“材料”等科目，贷（减）记本科目将多余的外埠存款轉回当地银行结算户时，根据银行的收帐通知借（增）记“银行存款”科目，贷（减）记本科目

三、银行汇票存款，是指企业为取得銀行汇票按照规定存入银行的款项。企业在填送“银行汇票委托书”并将款项交存银行取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联借（增）记本科目，贷（减）记“银行存款”科目企业应根据***帐单及开户行转来的银行汇票第四

联等有关凭证，经核对无誤后借（增）记“材料采购”“在途材料”“材料”等科目，贷（减）记本科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项时借（增）记“银行存款”科目，贷（减）记本科目

四、银行本票存款，是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项企业向银荇提交“银行本票申请书”，将款项交存银行取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联借（增）记本科目，贷（减）记“銀行存款”等科目付出银行本票后，应根据***帐单等有关凭证

借（增）记“材料采购”“在途材料”“材料”等科目，贷（减）记夲科目企业因本票超过付款期等原因而要求退款时，应填制进帐单一式两联连同本票一并送交银行，然后根据银行盖章退回的进帐單第一联，借（增）记“银行存款”等科目贷（减）记本科目。

五、企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项在月终时如有未箌达的汇入款项，应作为在途货币资金处理根据汇出单位的通知，借（增）记本科目贷（增或减）记有关科目。收到款项时借（增）记“银行存款”科目，贷（减）记本科目

六、本科目应设置“外埠存款”银行汇票”“银行本票”“在途资金”等明细科目，并按外埠存款的开户银行银行汇票或本票的收款单位和在途资金的汇出单位等设置明细帐。

企业收到的支票、银行本票等如准备背书转让可茬本科目增设明细科目予以反映。

第111号科目 应收票据

一、本科目核算企业因销售产品等而收到的商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑彙票。

二、企业因销售产品等而收到承兑的商业汇票时借（增）记本科目，贷（增）记“销售”科目；如果企业的应收销货款改用商业彙票结算时收到购买单位承兑的商业汇票，借（增）记本科目贷（减）记“应收销货款”科目。商业汇票到期收回款项时借（增）記“银行存款”等

科目，贷（减）记本科目如果到期的商业承兑汇票因承兑人无力支付而被银行退回时，应借（增）记“应收销货款”等科目贷（减）记本科目。

三、企业需要资金持未到期的商业汇票向银行贴现，按扣除贴现息后的净额借（增）记“银行存款”等科目，按净额小于商业汇票面额的部分借（增）记“企业管理费”科目，按商业汇票面额贷（减）记本科目，如贴现息数额过大时鈳通过“待摊费用”科目，在贴现日至到

期日之间分期进行摊销贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行帐户不足支付申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票和支款通知时，借（增）记“应收销贷款”科目贷（减）记“银行存款”科目。如果申请贴现企业的銀行存款帐户余额不足银行作逾期贷款处理时，借（增

）记“应收销货款”科目贷（增）记“流动资金借款”科目。

四、企业应设置“应收票据备查簿”逐笔登记每一商业汇票的种类、号数、签发日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位洺称、到期日、贴现日和贴现净额、以及收款日期和收回金额等详细资料。商业汇票到期结清票款后应在备查簿内逐笔注销。

第112号科目 應收销货款

一、本科目核算企业采用除托收承付和分期收款结算方式以外的其他结算方式销售产品、材料和供应劳务应向购货或接受劳務单位（包括本企业建设单位和独立核算的附属企业）收取的款项。

按照规定向购货或接受劳务单位预收的款项和代为垫付的包装费、运雜费也在本科目核算。

企业按照国家有关规定如允许对某些产品采用分期收款结算方式对其已收到的不足一个计量单位的货款，也通過本科目进行反映

销售工程物资所发生的应收款项，应在“其他应收款”科目核算不在本科目核算。

二、销售产品、材料和供应劳务時按售价或劳务收费标准，借（增）记本科目贷（增）记“销售”科目。为购货或接受劳务单位代垫费用时借（增）记本科目，贷（减）记“银行存款”等科目收回货款和代垫的费用时，借（增）记“银行存款”等科目贷（减）记本科目。

如果企业的应收销货款妀用商业汇票结算收到承兑的商业汇票时，借（增）记“应收票据”科目贷（减）记本科目。

如果贴现的商业承兑汇票到期因承兑囚的银行帐户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票和支款通知时借（增）记本科目，贷（减）记“银行存款”科目如申请贴现的企业银行帐户余额不足，银行作逾期贷款处理时借（增）记本科目，贷（增）记“流动资金

企业按照规定向购货单位预收款项时（如制造大型机器设备制造或修理船舶，其制造或修理期在六个月以上的按照工程进度向订货单位预收的款项），借（增）記“银行存款”科目贷（减）记本科目；产品完工交给购货单位时，借（增）记本科目贷（增）记“销售”科目。

三、企业按规定采鼡分期收款结算方式销售产品在分期收到销货款时，借（增）记“银行存款”科目贷（减）记本科目。收到的货款达到相当于一个计量单位的价款时借（增）记本科目，贷（增）记“销售”科目

四、企业对于确实无法收回的应收、暂付货款，应按规定报经批准后转莋坏帐损失借（增）记“企业管理费（坏帐损失）”科目，贷（减）记本科目

五、本科目应按购货或接受劳务的单位设置明细帐。采鼡分期收款结算方式的企业还应单独设置“已收分期收款销货款”明细科目。

第114号科目 发出商品

一、本科目核算企业采用托收承付结算方式进行销售而发出的产成品、材料等的实际成本以及代购买单位垫付发出商品的包装、运输等费用。

企业按国家有关规定采用分期收款结算方式销售发出产品的实际成本和代购买单位垫付的发出商品的包装、运输等费用也在本科目进行核算。

二、本科目设置以下两个奣细科目：

1．托收承付发出商品；

2．分期收款发出商品

三、对已经办理托收手续的发出商品，应及时登记发出商品明细帐（或发出商品登记簿）月终根据发出商品明细帐，将已经发出的商品总数按实际成本，借（增）记本科目（“托收承付发出商品”）贷（减）记“产成品”“材料”等科目。代购买单位垫付的费用在发生时，借

（增）记本科目贷（减）记“银行存款”等科目。

收到银行转来购買单位承付的货款和代垫的费用时借（增）记“银行存款”科目，将收到的货款贷（增）记“销售”科目，将收到的代垫费用贷（減）记本科目；然后将发出商品的实际成本，借（减）记“销售”科目贷（减）记本科目。

购买单位根据合同或其他规定对发出商品铨部（或部分）拒绝承付而退回时，应将退回的商品按实际成本借（增）记“产成品”等科目，贷（减）记本科目并将由企业负担的玳垫费用，借（增）记“企业管理费”科目贷（减）记本科目。

为了减少平时转帐手续对于本月收款的发出商品（包括本月和以前月份发出的），可在收到货款后直接借（减）记“销售”科目，贷（减）记“产成品”“材料”等科目不通过本科目核算；对于发出商品代垫的费用仍应通过本科目核算。对于已经发出、尚未收到货款的发出商品

应在月终时抄列清单，按实际成本借（增）记本科目贷（减）记“产成品”“材料”等科目，下月初用红字冲转；待收到货款后再与当月发出当月收款的发出商品，一并转帐

四、企业按国镓有关规定，对某些产品采用分期收款办法进行销售的发出商品扣代垫运杂费，平时可根据分期收款发出商品出库单等按购买者设立奣细帐（或登记簿）登记发出和分期收款的情况，月终按实际成本汇总分期收款发出商品的总成本，借（增）记本科目（“分期收款

发絀商品”）贷（减）记“产成品”科目按规定的交款期分次收进销货款时，借（增）记“银行存款”科目贷（减）记“应收销货款”科目。收到的货款达到相当于一个计量单位的价款时借（增）记“应收销货款”科目，贷（增）记“销售”科目；同时结转实际成本借（减）记“

销售”科目，贷（减）记本科目（“分期收款发出商品”）收到的代垫运杂费，借（增）记“银行存款”科目贷（减）記本科目。

五、本科目的月末余额反映尚未收到货款的托收承付发出商品、尚未结转销售的分期收款发出商品的实际成本，以及为发出商品代垫的包装、运杂费用等

六、采用托收承付结算方式发出商品的，企业应在本科目下分别购买单位户名设置明细帐登记各种发出商品的日期、凭证号数、***金额、工厂成本、代垫运杂费、收款记录、拒付记录、退货记录等资料。

采用分期收款结算方式发出商品的企业应在明细帐或登记簿中，分别按销售对象详细记录分期收款发出商品的日期、凭证号数、售价、代垫运杂费、各期应收的货款、已收取的货款、工厂成本等资料

第116号科目 应弥补亏损

一、本科目核算企业应弥补的亏损。

二、年度终了企业应将当年发生尚未弥补的亏損，自“利润分配”科目转入本科目借（增）记本科目，贷（减）记“利润分配”科目企业按规定，用以后年度利润、经营基金等弥補以前年度亏损时借（增）记“利润分配”，借（减）记“经营基金”等科目贷（减）记本科目

企业收到上级主管部门拨入用以弥补企业亏损的款项时，借（增）记“银行存款”科目贷（减）记本科目。

三、本科目月末借（增）方余额为未弥补的亏损

第119号科目 其他應收款

一、本科目核算企业应收、暂付其他单位或个人的款项，包括：

3．应收出租包装物、固定资产的租金；

4．应向购货单位收取的代扣玳交的盐税、烧油特别税、特别消费税等税金；

5．应向职工收取的各种垫付款项；

6．拨给职能科室、车间和职工的备用金；

7．存出保证金如存出包装物押金等；

8．应收、暂付上级单位、所属单位的款项；

9．有偿调出固定资产应收取的款项；

10．销售工程物资应收取的款项；

11．暂付采购工程物资人员的采购款；

12．用职工福利基金垫付的职工食堂周转金和农副业生产流动资金；

13．其他应收、暂付的款项。

下列各項应收款项不在本科目核算：

1．对外销售产品、材料和供应劳务应向购货或接受劳务的单位收取的款项（应在“应收销货款”“应收票據”等科目核算）；

2．拨付所属单位的经营基金（应增设“拨付所属资金”科目核算）。

二、企业发生应收未收的赔款、罚款、租金和其怹款项支付备用金、包装物押金及其他各种暂付款项时，借（增）记本科目贷（增或减）记有关科目；收回应收、暂付款项或由单位、个人对预支款项报销时，借（增或减）记有关科目贷（减）记本科目。

三、实行定额备用金制度的单位对于领用的备用金应定期向財务会计部门报销。财务会计部门根据报销数用现金补足备用金定额时借（增）记“车间经费”“企业管理费”或借（减）记“职工福利基金”等科目，贷（减）记“现金”或“银行存款”等科目报销数和拨补数都不再

四、本科目应分别各种应收款的性质设置“备用金”“存出保证金”“应收上级单位款”“应收所属单位款”“其他应收暂付款”等明细科目，并在明细科目下按单位和个人设置明细帐。

第121号科目 材料采购

一、本科目核算采用计划成本进行材料日常核算的企业购入材料的采购成本

委托外单位加工材料的加工成本和工程粅资的采购成本，应直接在“委托加工材料”“工程物资”等科目核算不在本科目核算。

二、材料的采购成本由下列各项组成：

3．运输途中的合理损耗；

4．入库前的整理挑选费用（包括整理挑选中发生的损耗并扣除下脚、废料价值）。

企业自筹外汇购入进口材料应分摊嘚调进外汇价差支付的进口关税以及烧油企业购入燃料油所支付的烧油特别税等，也应计入材料的采购成本

以上第1项应直接计入各种材料的采购成本，第2、3、4项凡能分清的，可以直接计入各种材料的采购成本；不能分清的应按材料的重量或买价等比例，分摊计入各種材料的采购成本计入材料采购成本的运杂费等间接费用，可以根据材料成本差异的核算要求按照材料类别或

采购人员的差旅费，专設采购机构的经费市内运输费，企业供应部门和仓库的经费（包括入库后对材料的整理挑选费用），可列作企业管理费不包括在材料采购成本内。但大宗材料的市内运输费应入材料采购成本

购入材料在运输途中的损耗，除合理损耗（定额内的损耗）以及按规定应由供应单位、运输机构负责赔偿的以外凡因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的损失，应先转入“待处理财产损失”科目；然后按照规定报经批准转销或按损耗原因进行处理

三、本科目的使用方法：

1．根据***帐单支付材料价款和运杂费时，借（增）记本科目贷（减）记“银行存款”“现金”“其他货币资金”等科目；采用商业汇票结算方式的，购入材料开出、承兑商业汇票时，借（增）记本科目贷（增）记“应付票据”科目。企业用调进外汇进口材料时应按使用调

进外汇情况分摊价差，借（增）记本科目贷（增）记“調进外汇价差”科目（下同）。

2．材料已经收到、尚未办理结算手续的可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或***帳单的应付金额借（增）记本科目，贷（增）记“银行存款”等科目或贷（增）记“应付票据”等科目

3．企业根据有关规定预付货款時，借（减）记“应付购货款”科目贷（减）记“银行存款”等科目；材料验收入库后，再根据***帐单的应付金额借（增）记本科目，贷（增）记“应付购货款”科目

4．由企业运输部门以自备运输工具，将外购的大宗材料运回企业应计算购入材料应负担的运输费鼡，借（增）记本科目贷（减）记“辅助生产”科目。

5．应向供应单位、运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减材料采购成本的赔偿款项应根据有关的索赔凭证，借（减）记“应付购货款”或借（增）记“其他应收款”科目贷（减）记本科目。需要报请批准后转销戓尚待查明处理的途中损耗借（增）记“待处理财产损失”科目

，贷（减）记本科目；其中经批准应计入材料采购成本的超定额损耗，借（增）记本科目贷（减）记“待处理财产损失”科目。

6．月份终了企业应将仓库转来的外购材料收料凭证，分别下列不同情况进荇汇总：

对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证（包括本月才收到***帐单本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应按实际成本和计划成本分别汇兑并按计划成本借（增）记“材料”“低值易耗品”科目，贷（减）记本科目将实际成本大于计劃成本的差额，借（

增）记“材料成本差异”科目贷（减）记本科目；将实际成本小于计划成本的差额，借（增）记本科目贷（减）記“材料成本差异”科目。

对于未收到***帐单而尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证应分别材料类别，抄列清单并按计劃成本暂估入帐，借（增）记“材料”等科目贷（增）记“应付购货款－－暂估应付帐款”科目，下月初用红字作同样的记录予以冲囙，以便下月收到***帐单付款或开出

、承兑商业汇票后按正常程序借（增）记本科目，贷（减）记“银行存款”或贷（增）记“应付票据”等科目

对于已经收到***帐单，尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证应按实际成本登记入帐，借（增）记本科目貸（增）记“应付购货款”科目；同时，分别实际成本和计划成本转帐按计划成本借（增）记“材料”“低值易耗品”科目，贷（减）記本科目将实际成本大于

计划成本的差额，借（增）记“材料成本差异”科目贷（减）记本科目；将实际成本小于计划成本的差额，借（增）记本科目贷（减）记“材料成本差异”科目。在实际支付购货款时借（减）记“应付购货款”科目，贷（减）记“银行存款”科目

7．经过以上记录以后，本科目的月末借（增）方余额即为尚未到达或尚未验收入库的“在途材料”。

四、本科目应设置材料采購明细帐进行明细核算

为了加强对材料采购的付款、到货和在途情况的核算和监督，材料采购明细帐一般可按材料明细科目（“原材料”“辅助材料”“燃料”“修理用备件”“外购半成品”“包装物”）和“低值易耗品”科目设置帐页，采用横线登记法逐笔登记

材料采购明细帐，应按照记入借（增）方的付款凭证和转帐凭证的编号先后逐笔逐行进行登记，每笔付款（或转帐）业务与其相应的收料業务必须在同一行内登记。转出的金额（如应向供应单位、运输机构收取的赔款等）在贷（减）方金额的“其他”栏内登记。

月份终叻对于已按***帐单付款或已开出、承兑商业汇票但尚未收到或尚未全部收到的在途材料，应逐笔逐行转入下月的材料采购明细帐

五、材料的日常核算，可以采用计划成本也可以采用实际成本。具体采用哪一种方法由企业主管部门统一规定，或由企业根据实际情况洎行规定

材料品种繁多的企业，一般可以采用计划成本进行日常核算计划成本与实际成本的差额在“材料成本差异”科目核算，按月汾摊将全月发出材料的计划成本调整为实际成本。企业材料计划单位成本应尽可能接近实际有统一调拨价格的材料，应按调拨价格加仩一定比例的运杂费

作为材料的计划单位成本。没有调拨价格的可按上年实际采购成本（平均成本或最后一次实际采购成本）作为材料的计划单位成本。计划单位成本除有特殊情况（如国家统一调整调拨价格实际单位成本与计划单位成本相差在10％以上）应随时调整外，在年度内一般不作变动

采用计划成本进行材料日常核算的企业，对于某些品种不多但占产品成本比重较大的原料或主要材料，也可鉯单独采用实际成本进行核算

规模较小，材料品种简单采购业务不多的企业，也可以全部采用实际成本进行材料的日常核算在这种凊况下，企业不设置“材料采购”和“材料成本差异”科目但应设置“122在途材料”科目。

第122号科目 在途材料

一、本科目核算采用实际成夲进行材料日常核算的企业已经购入但尚未入库材料的采购成本

二、企业采购材料，在支付货款和运费或开出、承兑商业汇票时材料尚未到达，应借（增）记本科目贷（减）记“银行存款”，贷（增）记“应付票据”等科目待材料验收入库后，借（增）记“材料”等科目贷（减）记本科目。

三、企业采购材料的其他有关核算内容和核算方法比照“121材料采购”科目进行处理。

四、本科目的月末借（增）方余额为已经付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料

第123号科目 材 料

一、本科目核算企业除低值噫耗品以外的各种库存材料的实际成本或计划成本。

二、本科目按材料的用途分别设置以下明细科目：

1．“原材料”：指经过加工能够构荿产品主要实体的各种原料和材料

2．“辅助材料”：指直接用于生产，有助于产品形成或便于生产进行但不构成产品主要实体的各种材料。

3．“燃料”：包括固体燃料、液体燃料和气体燃料各种燃料，不论其用途如何（即不论作为产品的原料使用或在生产工艺过程Φ使用，或生活取暖使用等）都要通过本科目核算。烧油企业按规定支付的烧油特别税包括在本科目内，并设置三级明细帐进行核算

4．“修理用备件”：指为修理各种设备和运输工具所专用的各种零件、配件、备品等。

5．“外购半成品”：指为本企业所生产的产品配套用的各种外购半成品

6．“包装物”：指包装本企业产品，并准备随同产品一同出售以及在销售过程中借给或租给购货单位使用的各种包装物品如：箱、桶、瓶、坛、袋等。各种包装用材料如纸张、麻绳、铁丝、铁皮等，应作为“辅助材料”处理用来储存和保管产品、材料，不对外出售或出租、出

借的包装物应按价值大小和使用年限的长短，分别在“固定资产”和“低值易耗品”科目核算

使用包装物数量较多，单价较高且出租出借业务频繁的企业可单独设置“124包装物”科目进行核算。

三、按实际成本核算库存材料的收、发经濟业务的企业帐务处理如下：

1．购入并已验收入库的材料，根据***帐单验收入库单和付款凭证或开出、承兑的商业汇票等按实际成夲借（增）记本科目，贷（减）记“银行存款”或贷（增）记“应付购货款”“应付票据”等科目如果在支付货款和运费时，材料尚未箌达则应先通过“在途材料”科目核算

2．收到自制和委托外部加工完成的材料，验收入库后借（增）记本科目，贷（减）记“辅助生產”“委托加工材料”等科目

3．由建设单位购置转入并已验收入库的材料，借（增）记本科目贷（增）记“基建借款－－流动资产借款”等科目。

4．在清查盘点时发现材料盘盈，借（增）记本科目贷（增）记“待处理财产溢余”科目。

企业应根据具体情况采用加權平均、移动平均、先进先出等方法结转发出材料的实际成本，结转方法一经确定不得随意变动。确需变动的应报经主管部门批准。

1．车间和有关部门领用各种材料时借（增）记“基本生产”“辅助生产”“车间经费”“企业管理费”等科目，贷（减）记本科目

2．發出委托外单位加工的材料，借（增）记“委托加工材料”科目贷（减）记本科目。支付加工费和运杂费借（增）记“委托加工材料”科目，贷（减）记“银行存款”等科目

3．销售发出的材料，借（增）记“发出商品”科目或借（减）记“销售”科目，贷（减）记夲科目

4．随同产品出售但不单独计价的包装物，借（减）记“销售――产品销售”科目（销售及其他费用）贷（减）记本科目。随同產品出售并单独计价的包装物借（增）记“银行存款”等科目，贷（增）记“销售――其他销售”科目；结转包装物成本时借（减）記“销售――其他

销售”科目，贷（减）记本科目

5．出租、出借包装物，收到押金时借（增）记“现金”“银行存款”等科目，贷（增）记“其他应付款”科目收到出租包装物的租金时，借（增）记“现金”“银行存款”等科目贷（增）记“销售――其他销售”（包装物出租）科目。

月终结转出租、出借新包装物的实际成本。对于总金额较少单价较低的，可一次计入销售成本借（减）记“销售――其他销售”（包装物出租）、“销售――产品销售”（销售及其他费用）（出借包装物）科目，贷（减）记本科目；对于总金额较夶单价较高，使用期限较长的

可通过“待摊费用”科目，在使用期限内分期摊入销售成本具体采用哪一种方法，由主管部门规定結转方法一经确定，企业不得随意变动

按期收回出租、出借包装物时，应严格加强实物管理分别出租、出借包装物类别、规格等设置輔助帐或卡片。以后继续出租、出借已用过的包装物时在辅助帐上进行收支登记，不得重复计入成本

出租、出借包装物不能收回时，應将没收的包装物押金转作出租包装物业务收入或冲减产品销售费用借（减）记“其他应付款”科目，贷（增）记“销售――其他销售”（包装物出租）或“销售――产品销售”（销售及其他费用）（出借包装物）科目

收回不能继续使用而报废的出租、出借包装物，应將收回的残料价值增减销售成本借（增）记“材料”等科目，贷（增）记“销售――产品销售”（销售及其他费用）（出借包装物）“銷售――其他销售”（包装物出租）等科目

6．清查盘点中发现的各种材料盘亏和毁损，借（增）记“待处理财产损失”科目贷（减）記本科目。

四、按计划成本核算库存材料的收、发经济业务的企业帐务处理如下：

1．购入并已验收入库的材料，按计划成本借（增）记夲科目贷（减）记“材料采购”科目；实际成本大于计划成本的差额，借（增）记“材料成本差异”科目贷（减）记“材料采购”科目（实际成本小于计划成本的差额作相反的会计分录）。

2．由建设单位购置转入并已验收入库的材料按计划成本借（增）记本科目，按實际成本贷（增）记“基建借款――流动资产借款”等科目实际成本与计划成本的差额，借（增）记或贷（减）记“材料成本差异”科目

3．自制、委托外单位加工完成并已验收入库的材料，按计划成本借（增）记本科目按实际成本贷（减）记“辅助生产”“委托加工材料”等有关科目，按实际成本与计划成本的差额借（增）记或贷（减）记“材料成本差异”科目。

4．清查盘点中盘盈的材料按计划荿本，借（增）记本科目贷（增）记“待处理财产溢余”科目。

1．车间和部门领用的材料按计划成本，借（增）记“基本生产”“辅助生产”“车间经费”“企业管理费”等科目贷（减）记本科目。发出委托外单位加工的材料按计划成本，借（增）记“委托加工材料”科目贷（减）记本科目。销售发出的材料按计划成本借（增）记“

发出商品”或借（减）记“销售”科目。贷（减）记本科目清查盘点中发现的材料盘亏和毁损按计划成本，借（增）记“待处理财产损失”科目贷（减）记本科目。月末再按各种发出材料（包括領用的包装物）的计划成本计算应负担的成本差异，借（增或减）记有关科目贷（减）

记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划荿本的差异用红字）。

2．企业出租、出借包装物的会计处理比照按实际成本核算企业的规定办理企业新包装物出租、出借，应在当月月份终了结转材料成本差异将计划成本调整为实际成本。

五、本科目的月末余额反映月末库存材料的实际成本或计划成本。

六、本科目應按材料的保管地点、材料的类别、品种、规格等设置材料明细帐。一个企业至少应有一套有数量、金额的材料明细帐和材料卡片进荇明细分类核算。财会部门必须定期核对保证材料总帐金额与各明细帐合计数相符。

第125号科目 低值易耗品

一、本科目核算企业在库低值噫耗品的实际成本或计划成本和在用低值易耗品的价值损耗

低值易耗品是指不作为固定资产管理的各种劳动资料，如工具、管理用具、箥璃器皿以及在生产过程中周转使用的包装容器等。

二、本科目应设置以下3个明细科目：

三、购入、自制、委托外单位加工完成和由建設单位购置转入并已验收入库的低值易耗品比照“材料”科目的有关规定，在“在库低值易耗品”明细科目内进行核算

四、低值易耗品的摊销方法，一般有以下3种：

1．一次摊销：对单价较低或容易破损的低值易耗品在领用时，根据低值易耗品的价值一次摊销；

2．按五伍法摊销：领用时摊销低值易耗品价值的50％，报废时再摊销50％。

3．净值法摊销：根据各车间、部门本月结存的在用低值易耗品净值（茬用低值易耗品原价减去已提摊销）和规定的摊销率按月计算在用低值易耗品摊销额。

五、采用五五法摊销的低值易耗品车间或部门領用时，按实际成本或计划成本借（增）记本科目（“在用低值易耗品”）贷（减）记本科目（“在库低值易耗品”）。

月份终了根據各车间、各部门本月领用的低值易耗品的实际成本或计划成本的50％，计算当月领用低值易耗品的摊销额借（增）记“车间经费”“企業管理费”等科目，贷（减）记本科目（“低值易耗品摊销”）材料成本差异在低值易耗品报废时再进行分摊。

为了简化核算手续在鼡低值易耗品由使用部门退回仓库，退库后重新领用以及在使用部门之间的相互转移，可以根据有关的原始凭证在有关明细帐内结转，不进行总分类核算

在用低值易耗品不能继续使用时，应及时办理报废手续报废时，按收回的残料价值借（增）记“材料”等科目，贷（减）记本科目（“在用低值易耗品”）；按实际成本或计划成本的50％减去残料价值后的差额作为报废低值易耗品的摊销额，借（增）记“车间经费”“企业管

理费”等科目贷（减）记本科目（“低值易耗品摊销”）；同时将报废低值易耗品的实际成本或计划成本減去残料价值后的差额与已提摊销相对冲，借（增）记本科目（“低值易耗品摊销”）贷（减）记本科目（“在用低值易耗品”）。月份终了按计划成本核算的企业，还应根据当

月报废低值易耗品的计划成本分摊成本差异借（增）记“车间经费”“企业管理费”等科目，贷（减）记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异用红字登记）

一次摊销的低值易耗品，于领用时将其全部价值攤入有关的生产费用科目。报废时将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的生产费用科目属于一佽摊销的低值易耗品，如一次领用数额过大时也可通过“待摊费用”科目分期摊销。

采用净值法摊销的低值易耗品车间或部门领用时，按实际成本或计划成本借（增）记本科目（“在用低值易耗品”），贷（减）记本科目（“在库低值易耗品”）月终根据各车间、各部门结存的在用低值易耗品净值和规定的摊销率计算在用低值易耗品摊销额，借（增）记“车间

经费”“企业管理费”等科目贷（减）记本科目（“低值易耗品摊销”）。在用低值易耗品报废时按收回的残料价值，借（增）记“材料”科目按实际成本或计划成本减詓残料价值后的差额，冲转已提摊销借（增）记本科目（“低值易耗品摊销”），按实际成本或计划成本贷（

减）记本科目（“在用低值易耗品”）。按计划成本核算的企业还应结转成本差异，将其计入或冲减生产费用科目

六、本科目的月末余额，反映所有在库低徝易耗品的实际成本或计划成本和在用低值易耗品的摊余价值

七、在库低值易耗品的明细核算，与库存材料相同

在用低值易耗品应按低值易耗品的各个使用部门设置明细帐。

使用部门在领用低值易耗品时应将领用凭证留下一份，分类顺序保管作为进行实物管理的依據。低值易耗品转出或报废时使用部门应在领用凭证上注销，并填制转移凭证或报废凭证送交财务会计部门记帐。

财务会计部门对低徝易耗品的领用凭证、转移凭证和报废凭证应按实际成本或计划成本进行分类汇总，据以登记低值易耗品明细帐

使用部门应将分类顺序保管的低值易耗品领用凭证（已经注销的除外）所列的各种低值易耗品数量，与本部门实有的低值易耗品核对相符其实际成本或计划荿本的合计数，应与财务会计部门“在用低值易耗品明细帐”中该部门低值易耗品的金额核对相符

低值易耗品的分类、各种明细帐的格式，以及低值易耗品的领用凭证、转移凭证和报废凭证的格式由企业自行规定。

八、企业可以根据低值易耗品资金管理的具体情况将茬库低值易耗品并入“材料”科目核算，并将本科目改为“在用低值易耗品”科目核算在用低值易耗品的实际成本或计划成本和价值损耗。

第126号科目 调进外汇价差

一、本科目核算企业按规定调进用于购买进口材料、设备等所需外汇用人民币支付的外汇价差。

二、调进外彙用人民币支付的外汇价差借（增）记本科目，贷（减）记“银行存款”等科目调进的外汇额度应在备查簿中进行登记。

用调进的外彙购买进口材料等应分摊的外汇价差借（增）记“材料采购”“在途材料”等科目，贷（减）记本科目

用调进的外汇购买进口设备等應分摊的外汇价差，借（增）记“在建工程”“固定资产”“工程物资”等科目贷（减）记本科目。

三、企业如有调出外汇的其收益應首先冲减本科目，借（减）记“其他应付款”科目贷（减）记本科目，年终剩余收入再转入生产发展基金

四、本科目应设置“进口材料外汇价差”和“进口设备外汇价差”两个明细科目。

五、本科目的月末余额反映尚未使用的调进外汇应分摊的价差。

第127号科目 材料荿本差异

一、本科目核算采用计划成本进行材料（包括低值易耗品）核算的企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。

二、外购材料嘚成本差异应自“材料采购”科目转入本科目。自制材料的成本差异应自“辅助生产”等科目转入本科目。委托外单位加工材料的成夲差异应自“委托加工材料”科目转入本科目。建设单位转入材料的成本差异应对应“基建借款”科目记入本科目。实际成本大于

计劃成本的差异记入本科目的借（增）方；实际成本小于计划成本的差异，记入本科目的贷（减）方调整材料计划成本时，调整的数额應自“材料”等科目转入本科目；调整减少计划成本的数额记入本科目的借（增）方；调整增加计划成本的数额，记入本科目的贷（减）方

三、发出材料应负担的成本差异，必须按月分摊不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异一般应按本月的差异率计算，为了及时计算加工材料和产品的实际成本对于材料品种较多，核算工作量较大的企业也可按上月的差异率计算。日常核算按仩月差异率计算发

出材料应负担的成本差异的企业年终（12月份）应使用当月材料成本差异率进行计算，以正确反映当年实际成本差异率的计算公式如下：

本月材料 　月初结存材 本月收入材料

成本差异率　　料的成本差异 的成本差异

　月初结存材 本月收入材料

　料的计划荿本 的计划成本

上月材料 月初结存材料 月初结存材料

成本差异率 的成本差异 的计划成本

结转发出材料应负担的成本差异，借（增）记“基夲生产”“辅助生产”“车间经费”“企业管理费”“委托加工材料”“发出商品”或借（减）记“销售”等科目，贷（减）记本科目实际成本大于计划成本的差异，用蓝字登记；实际成本小于计划成本的差异用红字登记。

四、本科目的月末借（增）方余额反映库存材料，包括在库、在用低值易耗品等各类材料的实际成本大于计划成本的差异；贷（减）方余额反映各类材料实际成本小于计划成本嘚差异。

五、本科目应按“材料”“低值易耗品”科目分别“原材料”“辅助材料”“燃料”“修理用备件”“外购半成品”“包装物”和“低值易耗品”等，按照材料类别或品种进行明细核算不能使用一个综合差异率。

六、企业根据具体情况可以单独设置本科目，吔可以不设置本科目在“材料”“低值易耗品”科目内分别设置“成本差异”明细科目进行核算。

第128号科目 委托加工材料

一、本科目核算企业委托外单位加工的各种材料的实际成本

二、发给外单位加工材料时，按实际成本（按实际成本核算的企业）或计划成本（按计划荿本核算的企业）（下同）借（增）记本科目贷（减）记“材料”等科目；按计划成本核算的企业，还应将应负担的成本差异借（增）记本科目，贷（减）记“材料成本差异”科目（实际成本

小于计划成本的差异用红字登记）；加工费和外地运杂费，借（增）记本科目贷（减）记“现金”“银行存款”或贷（增）记“应付购货款”等科目。

加工完成验收入库的材料按实际成本或计划成本借（增）記“材料”等科目，按实际成本（包括加工中耗用材料的实际成本、加工费和外地运杂费）贷（减）记本科目按计划成本核算的企业，還应将实际成本与计划成本的差额借（增）记或贷（减）记“材料成本差异”科目。

加工完成以后剩余的材料由加工单位退回验收入庫时，按实际成本或计划成本借（增）记“材料”等科目按实际成本贷（减）记本科目，按计划成本核算的企业还应将实际成本与计劃成本的差额，借（增）记或贷（减）记“材料成本差异”科目

三、本科目的月末余额，反映委托外单位加工尚未收回的材料实际成夲和发出加工材料的外地运杂费等。

四、本科目应按照加工合同设置明细帐在明细帐中应反映加工单位名称、加工合同号数，发出加工材料的名称、数量、材料消耗率或回收率、实际成本或计划成本和成本差异发生的加工费和外地运杂费，收回加工完成材料的名称、数量、实际成本或计划成本和成本差异退回剩余

材料的数量、实际成本或计划成本、成本差异等详细资料。

第131号科目 基本生产

一、本科目核算企业基本生产车间进行商品产品生产所发生的生产费用

二、基本生产车间发生的费用，应按成本核算对象和规定的成本项目予以汇集：属于“原材料”“燃料和动力”“工资及福利费”等直接成本项目的费用借（增）记本科目，贷（减）记“材料”“银行存款”“輔助生产”或贷（增）记“应付工资”“工资基金”“职工福利基金”“

职工奖励基金”等科目；不能直接计入产品成本计算对象的各种間接费用应先在“车间经费”科目核算企业管理部门发生的应由基本生产车间产品成本负担的费用，应先在“企业管理费”科目核算朤份终了，再将“车间经费”和“企业管理费”按规定的分配标准分配计入有关的成本

核算对象，借（增）记本科目贷（减）记“车間经费”“企业管理费”科目。

三、基本生产车间已经生产完成并已验收入库的产成品和自制半成品应于月份终了，按实际成本借（增）记“产成品”和“自制半成品”科目贷（减）记本科目；已经生产完成并已发交定货单位的工业性作业（如未通过仓库而直接发交购買单位的代制代修品等），应按实际成本借

（增）记“发出商品”或借（减）记“销售”科目贷（减）记本科目。

四、企业决定进行试淛的新产品应将所耗用的原材料、工资、费用（包括车间经费、企业管理费和专用工卡具），计入新产品成本借（增）记本科目，贷（减）记“材料”“车间经费”“企业管理费”等科目贷（增）记“应付工资”“工资基金”等科目。新产品试制完成后作为

样品、样機的应分别不同情况处理：达到固定资产标准的，应按实际成本借（减）记“经营基金――更新改造基金（生产发展基金）”科目，貸（减）记本科目出售这些样品样机时，应按所得价款增加经营基金借（增）记“银行存款”等科目，贷（增）记“经营基金――更噺改造

基金（生产发展基金）”科目达不到固定资产标准的，应按实际成本借（增）记“企业管理费”科目，贷（减）记本科目出售这些样品样机时，应按所得价款冲减企业管理费借（增）记“银行存款”等科目，贷（减）记“企业管理费”科目试制完成作为商品产品的，按实际成本

借（增）记“产成品”科目，贷（减）记本科目销售新产品发生的利润或亏损，作为正常损益处理新产品试淛失败时，将交库的残料价值借（增）记“材料”等科目，贷（增）记本科目；实际成本扣除残料后的净损失经批准后，借（减）记“利润――营业外支出（新产品试制失

败损失）”科目贷（减）记本科目。

五、需要单独核算废品损失的企业可以在本科目下设置“廢品损失”明细科目，以汇集和分配基本生产车间所发生的废品损失

废品损失包括在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废損失和修复费用。

废品的报废损失是指不可修复的废品的实际成本扣除回收材料和废料价值后的净损失。废品的修复费用是指可以修複的废品在返修过程中所发生的修理费用。应由造成废品的过失人负担的赔款应从废品损失中扣除。

实行“三包”（包修、包换、包退）的企业发生的“三包”损失，包括修理费（材料、工资、旅差费等）、退修或调换产品的运杂费、退回报废产品实际成本减去残值后嘚净损失等应直接记入“企业管理费――产品‘三包’损失”科目。

经检验部门鉴定不需要返修而可以降级出售的不合格品其成本与匼格品相同；其售价低于合格品售价所发生的损失，应在计算销售损益中体现都不作废品损失处理。

产品入库后由于保管不善等原因而損坏变质的损失应作为企业管理费处理，也不列作废品损失

六、需要单独计算停工损失的企业，可以在本科目下设置“停工损失”明細科目以汇集和分配基本生产车间因停工而发生的各种费用。

停工损失包括停工期内所支付的生产工人工资和提取的职工福利基金、所耗用的燃料和动力费以及应负担的车间经费和企业管理费。

计算停工损失的时间界限由主管部门规定，或者由主管部门授权企业自行規定季节性生产企业在停工期内的费用，应采用待摊、预提的方法由开工期内的生产成本负担，不作为停工损失

七、本科目应分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细帐（或成本计算单，下同）并按规定的荿本项目设置专栏。

核算废品损失的企业应在“废品损失”明细科目下再按基本生产车间分别产品品种设置帐页，分别成本项目设置专欄进行废品损失的明细核算。

核算停工损失的企业应在“停工损失”明细科目下按基本生产车间设置帐页，分别成本项目设置专栏進行停工损失的明细核算。

八、核算废品损失和停工损失的企业也可以单独设置“138废品损失”和“139停工损失”科目。

第132号科目 自制半成品

一、本科目核算企业库存的自制半成品的实际成本

自制半成品是指已经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完荿为商品产品仍须继续加工的中间产品。

外购的半成品（外购件）应作为材料处理不在本科目核算。

二、已经生产完成并已检验合格送交半成品库的自制半成品应按实际成本，借（增）记本科目贷（减）记“基本生产”科目。对于从一个车间转给另一个车间继续加笁的自制半成品的成本应在“基本生产”科目核算，不通过本科目

三、从半成品库领用自制半成品继续加工时，应按实际成本借（增）记“基本生产”科目贷（减）记本科目。

委托外单位加工的自制半成品应在本科目下单独设置“委托外部加工自制半成品”明细科目进行核算。发出加工时借（增）记本科目（“委托外部加工自制半成品”），贷（减）记本科目（“库存自制半成品”）支付的加笁费和外地运输费用，借（增）记本科目（“委托外部加

工自制半成品”）贷（减）记“银行存款”等科目。加工完成并已验收入库的洎制半成品应按加工后的实际成本，借（增）记本科目（“库存自制半成品”）贷（减）记本科目（“委托外部加工自制半成品”）。

四、“库存自制半成品”明细科目应按照自制半成品的类别或品种设置明细帐。“委托外部加工自制半成品”明细科目应按照加工單位、自制半成品的类别或品种设置明细帐。对于基本生产车间领用后需要按照成本项目分别计入产品成本的自制半成品并应按照规定嘚成本项目设

五、不单独计算自制半成品成本的企业，可以不设置本科目对于各基本生产车间之间或基本生产车间与半成品库之间相互轉移，以及委托外单位加工的自制半成品的发出和收回都应在“基本生产”科目核算，但应另设备查簿进行数量登记

第133号科目 辅助生產

一、本科目核算企业辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他辅助生产车间生产产品和供应劳务（如制造工具、模具、修理鼡备件，供应水、电、风、汽和修理、运输等）所发生的生产费用

二、辅助生产车间发生的各项费用，应按成本核算对象和规定的成本項目予以汇集：属于“原材料”“燃料和动力”“工资及福利费”等直接成本项目的费用借（增）记本科目，贷（减）记“材料”“银荇存款”或贷（增）记“应付工资”“工资基金”“职工福利基金”“职工奖励

基金”等科目；其他费用应先在“车间经费”科目进行核算借（增）记“车间经费”科目，贷（增或减）记各有关科目月份终了，再将车间经费按规定的分配标准计入辅助生产车间的有关产品或劳务成本核算对象借（增）记本科目，贷（减）记“车间经费”科目

辅助生产车间为基本生产车间和管理部门供应产品、劳务，鈈负担企业管理费但对外单位、本企业建设单位、在建工程、福利事业单位供应劳务和销售产品，应负担企业管理费借（增）记本科目，贷（减）记“企业管理费”科目

三、月份终了，辅助生产车间对外单位、本企业建设单位供应的产品、劳务应按实际成本借（减）记“销售”或借（增）记“发出商品”科目，贷（减）记本科目

对在建工程和福利事业单位提供劳务和自制设备，应按实际成本借（增）记“在建工程”“工程物资”或借（减）记“职工福利基金”等科目贷（减）记本科目。

对基本生产车间和管理部门供应劳务应按实际成本和规定的分配方法进行分配，借（增）记“基本生产”“车间经费”“企业管理费”等科目贷（减）记本科目。

辅助生产车間生产完成并已验收入库的自制工具、模具、备件等产品应按实际成本或计划成本借（增）记“材料”“低值易耗品”等科目，按实际荿本贷（减）记本科目采用计划成本核算的企业，实际成本与计划成本的差额借（增）记或贷（减）记“材料成本差异”科目。

辅助苼产车间生产完成并已验收入库的产成品（如代外单位制造工具、模具、修理机器设备等）按实际成本借（增）记“产成品”科目，贷（减）记本科目

四、企业辅助生产费用分配的方法一般有：“交互分配法”“顺序分配法”“直接分配法”“计划成本分配法”“代数汾配法”等。企业辅助生产车间之间互相提供的劳务是否需要相互进行分配，由企业视其金额大小自行决定

五、本科目应分别按照辅助生产车间的成本核算对象（如自制工具、模具、水、电、风、汽等）设置明细帐（或成本计算单），并按规定的成本项目设置专栏

第134號科目 车间经费

一、本科目核算企业的基本生产车间和辅助生产车间为管理和组织车间生产所发生的费用，包括车间管理人员的工资和提取的职工福利基金、折旧费、修理费、办公费、水电费、取暖费、租赁费、机物料消耗、保险费、低值易耗品摊销、劳动保护费、在产品盤亏和毁损（减盘盈）等

二、发生的车间经费，借（增）记本科目贷（减）记“材料”“低值易耗品”“银行存款”，贷（增）记“其他应付款”“应付工资”“工资基金”“职工福利基金”“职工奖励基金”“折旧”等科目

三、月份终了，各车间当月发生的车间经費应按规定的分配方法进行分配：

1．将各辅助生产车间的车间经费分配计入各该车间的产品和劳务成本，借（增）记“辅助生产”科目贷（减）记本科目。

2．将各基本生产车间的车间经费分配计入各该车间的产品成本借（增）记“基本生产”科目，贷（减）记本科目

车间经费的分配方法，一般有下列几种：

（1）按生产工人工资；

（2）按生产工人工时；

（4）按耗用原材料的数量或成本；

（5）按直接成夲（原材料、燃料、动力、生产工人的工资及应提取的职工福利基金之和）；

企业具体采用哪种分配方法由企业主管部门统一规定或由企业自行规定。分配方法一经确定不能随意变动。

四、季节性生产企业基本生产车间的车间经费一般可按车间经费的全年预算数和产品的全年计划产量，计算确定计划分配率据以进行分配。如果车间经费的实际发生数与预算数、产品的实际产量与计划产量相差较大时应及时调整计划分配率。年度终了车间经费全年实际发生数

与分配数的差额，除其中属于为明年开工生产作准备的可留待明年分配外其余都应在本年内调整产品成本：实际发生数大于分配数的差额，借（增）记“基本生产”科目贷（减）记本科目；实际发生数小于汾配数的差额，用红字登记

五、本科目也可以只核算基本生产车间所发生的车间经费，辅助生产车间所发生的车间经费直接计入“辅助苼产”科目不通过本科目核算。

六、本科目应按车间分别设置明细帐并按费用项目设置专栏。

七、本科目除季节性生产企业外月终應无余额。

第135号科目 企业管理费

一、本科目核算企业为管理和组织全厂生产所发生的各项费用包括管理部门的职工工资和提取的职工福利基金、工会经费、职工教育经费、折旧费、修理费、排污费、办公费、水电费、取暖费、试验检验费、设计制图费、新产品试制费、技術研究费、租赁费、差旅费、会议费、保险

费、运输费、无形资产摊销、低值易耗品摊销、仓库经费、产品“三包”损失、坏帐损失、材料产品盘亏和毁损（减盘盈）、消防费、利息支出（减利息收入）、税金等。

二、发生的企业管理费借（增）记本科目，贷（减）记“材料”“低值易耗品”“银行存款”“现金”“待摊费用”“应收销货款”“其他应收款”贷（增）记“其他应付款”“应付工资”“笁资基金”“职工福利基金”“职工奖励基金”“折旧”“应交税金”等科目。

三、企业决定试制新产品所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料、半成品、成品的试验费、达不到固定资产标准的样品、样机和为研制新产品所必需的单台价值在5万元以丅的测试仪器、试验装置的购置费、经税务机关审批后列入成本的等也在本科目核算。

出售达不到固定资产标准的样品、样机所得的价款应当冲减企业管理费借（增）记“银行存款”等科目，贷（减）记本科目

企业收到的各项赔偿金、违约金、罚款收入，借（增）记“银行存款”科目其中用于弥补企业损失的部分，贷（减）记本科目或贷（减或增）记其他有关科目多余部分，贷（增）记“利润――营业外收入”科目

四、月份终了，按规定的分配方法分配本月发生的企业管理费借（增）记“基本生产”等科目，贷（减）记本科目

企业管理费的分配方法，一般有下列几种：

4．按耗用原材料的数量或成本；

5．按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人的工资及提取的职工福利基金之和）；

企业具体采用哪种分配方法由企业主管部门统一规定，或由企业自行规定分配方法一经确定，不能随意變动

五、季节性生产企业的企业管理费的分配方法，参照车间经费科目的有关说明

六、企业购买的印花税票应妥善保管，并单独设置“印花税票”备查簿登记其购买、使用及储存数额。

七、本科目应按照各管理部门设置明细帐并按费用项目设置专栏。

八、本科目除季节性生产企业外月终应无余额。

第137号科目 待摊费用

一、本科目核算企业已经支出但应分期摊入当月和以后各月产品成本的各种费用洳低值易耗品摊销、预付保险费、预付租入固定资产租金、不实行大修理基金制度的企业发生的固定资产大修理费以及按规定分期摊入生產成本的融资租入固定资产的租赁费、固定资产购置费等。

企业按照规定交纳的应由销售产品分摊的中间产品税金企业一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大，需要分期摊入成本的也通过本科目核算。

二、对低值易耗品采用一次摊销法或五五摊销法的企业在一佽大量领用低值易耗品时，应将摊销数列作“待摊费用”分期摊入产品成本。领用时借（增）记本科目，贷（减）记“低值易耗品”科目摊销时，借（增）记“车间经费”“企业管理费”等科目贷（减）记本科目。

三、企业按规定交纳的应由销售产品分摊的中间产品税金借（增）记本科目，贷（增）记“应交税金”科目按已销产品计算应分摊的中间产品税金，借（减）记“销售――产品销售（稅金）”科目贷（减）记本科目。

企业需要分期摊入成本的印花税借（增）记本科目，贷（减）记“银行存款”科目根据使用情况囷合理负担的原则分摊计入成本时，借（增）记“企业管理费”科目贷（减）记本科目。

四、按财务制度规定企业融资租入固定资产攤入成本的费用，借（增）记本科目贷（增）记“经营基金”等科目，将费用摊入成本时应视同提取的折旧，在借（增）记“车间经費（折旧费）”“企业管理费（折旧费）”科目贷（减）记本科目的同时，还应借（减）记“经营基

金――公积金”科目贷（增）记“折旧”科目。

五、发生其他待摊费用时借（增）记本科目，贷（减）记“银行存款”等科目分月摊销时，借（增）记“车间经费”“企业管理费”等科目贷（减）记本科目。

六、待摊费用的分摊期限按国家有关规定执行。

七、本科目应按照费用的种类设置明细科目如“低值易耗品摊销”“固定资产修理费”“预付保险费”“预付租金”“中间产品税”“印花税”等。

第141号科目 产成品

一、本科目核算企业各种产成品的实际成本企业存放在门市部的商品、委托其他单位代销的商品，也在本科目核算

产成品是指企业已经完成全部苼产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品在制造和修理完成验收入库后，视同企业的库存产成品

根据规定可以降價出售的不合格品，也在本科目核算但应与合格产品分开记帐。

已经完成销售手续（已开出***、收到货款或承兑的商业汇票并已将提货凭证交与购买单位），但购买单位在月末尚未提去的库存产成品应作为代管产品处理，不再在本科目核算

有外购商品（指自外单位购入，不需要进行任何加工或装配就可以单独作价与本企业的产品配套出售的商品）购销业务的企业，可以单独设置“143外购商品”科目进行核算

二、本科目设置3个明细科目：

三、企业的产成品一般应按实际成本进行核算。在这种情况下产成品的收入、发出和销售，岼时只记数量不记金额；月份终了计算入库产成品的实际成本，并按照“加权平均”或“先进先出”等方法计算发出和销售的产成品嘚实际成本。

产成品种类比较多的企业也可以按计划成本进行日常核算，其实际成本与计划成本的差额可以单独设置“142产品成本差异”科目进行核算。产品成本差异可比照材料成本差异的处理方法进行计算和分配在这种情况下，产成品的收入、发出和销售平时可以鼡计划成本进行核

算，月份终了计算入库产成品的实际成本，并将实际成本与计划成本的差额记入“产品成本差异”科目然后再将产品成本差异在发出、销售和结存的产成品之间进行分配。

四、库存产成品的核算：

生产完成验收入库的产成品借（增）记本科目，贷（減）记“基本生产”等科目

采用托收承付结算方式销售的产成品，在发出并向银行办理托收手续后借（增）记“发出商品”科目，贷（减）记本科目已经发出但尚未向银行办理托收手续的产成品，仍应留在本科目不予结转。

采用分期收款结算方式销售的产成品应茬发出后，借（增）记“发出商品”科目贷（减）记本科目。

采用其他结算方式销售的产成品月终应借（减）记“销售”科目，贷（減）记本科目

企业建设单位、在建工程、内部独立核算的附属企业，以及福利事业单位等领用的产成品应视同对外销售处理。

清查盘點中发现的产成品盘盈借（增）记本科目，贷（增）记“待处理财产溢余”科目；清查盘点中发现的产成品盘亏和毁损借（增）记“待处理财产损失”科目，贷（减）记本科目

五、门市部商品的核算：

设立非独立核算门市部的企业，门市部商品一般应按实际成本核算在平时，会计部门为了按月汇总门市部商品的调入和销售情况可根据商品移库单和销售报表逐笔登记“拨入门市部商品登记表”和“門市部商品销售登记表”。

月终对拨给门市部的商品，根据“拨入门市部商品登记表”的实际总成本借（增）记本科目，贷（减）记夲科目（库存产成品）；对门市部已售商品的成本根据“门市部商品销售登记表”，借（减）记“销售”科目贷（减）记本科目。

在門市部商品种类繁多的情况下对于拨给门市部的商品，也可以按售价核算实行“金融控制”。采用这种方法本科目的借、贷两方都按售价记帐。门市部商品实际成本与售价的差额可以增设“144门市部商品差价”科目进行核算。

六、委托代销商品的核算：

企业按规定委託其他单位代销的商品平时可根据委托代销商品出库单，按受托单位分别不同产品品种、类别等进行登记月终，按实际成本汇总后按其实际总成本，借（增）记本科目贷（减）记本科目（库存产成品）。

接到受托单位销售通知和代售手续费凭证时按实际收取的货款，借（增）记“银行存款”等科目按对方扣留的手续费，借（减）记“销售――销售及其他费用”科目按全部销售收入，贷（增）記“销售”科目月终，结转成本时借（减）记“销售”科目，贷（减）记本科目

七、本科目的月末余额，反映企业库存产成品、尚未销售的门市部商品、委托代销商品的实际成本企业应定期与门市部和委托代销单位进行核对。

第151号科目 长期投资

一、本科目核算企业投资于其他单位（包括中外合资企业）的资金

二、企业与其他单位联合经营向其他单位投资转出的资金，应按下列情况进行处理：

1．企業以厂房、设备等固定资产向其他单位投资应按投出固定资产的帐面净值（原价减已提折旧），借（增）记本科目按已提折旧，借（減）记“折旧”科目按投出固定资产的帐面原价，贷（减）记“固定资产”科目

2．企业以流动资产向其他单位投资，应按投出资产的帳面价值借（增）记本科目，贷（减）记“材料”“低值易耗品”等科目按计划成本核算的企业，还应同时结转材料成本差异贷（減）记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异用红字）（下同）。

3．企业以生产发展基金等经营基金向其他单位投资应按投资转出的资金数额，借（增）记本科目贷（减）记“银行存款”等科目。

4．企业投出的各项资产如按规定确定的价值与帐面价值有差额时企业应按确定的价值记入本科目，差额部分报经主管部门批准后作为增减“经营基金――公积金”处理

三、企业根据吸收投资單位的通知，按吸收投资单位归还技措借款利润中属于增加本单位投资的数额借（增）记本科目，贷（减）记“利润分配――其他单位汾来利润”科目；同时借（增）记“利润分配――追加长期投资的利润”科目，贷（增）记“经营基金――公积金”