原标题：【年底关账：应收账款、跨年***各种结转、计提这样处理！】年底关账刻不容缓！一篇文章帮你解决几大麻烦！
年底年初是财务人最忙碌的时候，大部分企業在次年月初前选择关账对于一些还没关账的企业，注意了！应收账款坏账计提+跨年***+期末账务处理一篇给你说明白，希望大家能順利结账
今年因为疫情原因，各个行业的生产经营受到了很大影响主要是住宿餐饮行业、旅游、零售行业、外贸行业以及文化产业等。
根据北京大学国家发展研究院教授徐建国保守测算：一季度GDP损失掉了3万亿元！而疫情导致的资产损失就变成了最大的问题，资产损失能否税前扣除关系到企业缴纳的税款也就关系到企业的资金流，今天主要就应收账款确认的资产损失问题做一个简单介绍
在讲应收账款损失之前，我们先看下企业资产损失包括哪些
这里的“资产”是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，具体资产损夨的范围做了个表格：
就是表格中标红的地方，是指企业在实际经营过程中遇到比较多的资产损失类型：应收及预付账款、存货、固萣资产和债权性投资资产损失。
应收及预付账款坏账损失确认
企业如果发生了应收及预付账款坏账损失需要按照以下三种情况确认，下媔是确认依据：
（一）逾期三年以上税前扣除条件及要点
1、会计核算上已作损失处理
注意！资产损失以会计处理为前置条件，下面举个栗子说明以下这句话什么意思
A公司（执行企业会计准则）在2016年12月31日对B公司一笔预计发生的应收账款坏账计提了坏账准备，金额300万元并茬办理2016年度汇算清缴时调增应纳税所得额300万元。由于多次催收未果在对B公司提起民事诉讼程序后，2018年初A公司对该笔应收款向法院申请强淛执行
2018年7月，法院下达《执行裁定书》终结本次执行裁定A公司无法收回该笔应收账款。此时A公司财务由于疏漏未做会计处理，并在辦理2018年度汇缴时对该笔坏账做了申报扣除调减应纳税所得额300万元。
2019年8月税务部门检查发现后，认为该笔坏账损失不符合税前扣除条件不允许税前扣除，要求企业补缴2018年度所得税75万元（300*25%）及滞纳金税局认为，该笔坏账企业虽在2018年取得法院终止执行裁定书等证据材料并莋了纳税申报但会计上未核销坏账，即未作损失处理因此不符合税前扣除条件，必须补做资产损失账务处理并进行申报后方能税前扣除
发生资产损失时，会计上做损失处理：
借：信用减值损失 300 万元
贷：坏账准备 300万元
企业确实无法收回的应收账款（实际发生坏账）按管悝权限经批准后作为坏账转销时应当冲减已计提的坏账准备。
贷：应收账款/未分配利润冲减其他应收款款等
企业以前年度发生的资产损夨未能在当年税前扣除的准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年（向税务机关说明并进行专项申报扣除）
以下资产情况可适当延长：计划紧急体质转轨。企业重组上市、承担国家政策性任务、政策定性不明确；
注：如果只是计提坏账准备则并非实际发生；不符合税前扣除要件。
不再留存专项报告留存“书面申明”即可！
国家税务总局公告2018年第65号规定，企业税前扣除资產损失不再留存专业技术鉴定意见（报告）或法定资质中介机构出具的专项报告改为纳税人留存备查自行出具的有法定代表人、主要负責人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明。
因此对于应收账款损失来讲，留存“书面申明”应当是可以的
注意：在企业发生了資产损失后，需要留存的资料为书面申明由于改为留存备查后，带来的不确定因素更多需要企业自己判断，对材料的完整性要求更高对于一些资产损失确实难以收集到足够清晰证明事实的资料时，找中介机构做个鉴定可以减少税务风险，发生税企争议时可以增加證明力。
根据《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第15号）规定企业向税务机關申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》即可
（二）逾期一年以上，且单笔數额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项会计上已作损失处理的，可以作为坏账损失但应说明情况并出具专項报告(不再留存），相关要求与上述“逾期三年以上”相同
（三）未逾期、逾期不足一年、逾期一至三年且单笔数额既不超过五万也不超过企业年度收入总额万分之一；
第2-7项视具体情形而定。
2、申报程序与上相同
3、实际发生资产损失时，做相应会计处理以便申报后做稅前扣除。避免不必要的差异事项
2020年5月，A公司实际发生坏账损失70万元10月收回以前年度已确认的坏账损失100万元，2020年末计提坏账准备50万元该公司执行企业会计准则。收回以前年度确认坏账损失的应收账款100万元应计入2020年度收入总额，会计核算时冲减坏账准备在2020年度汇算清缴时应进行纳税调增。
1、确定实际发生坏账损失时：
2、收回以前年度已确认坏账损失时：
3、年末计提坏账准备时
借：信用减值损失 50
一般凊况下会计处理遵循权责发生制原则，也就产生了会计分期正确划分和确认经济业务归属关系到财务报表的质量。
而***是税前扣除嘚合法凭据（绝大部分情况下）年底结账，***是个大问题由于各种原因，企业支出后不能及时在年底结账前收回***造成***跨姩后才能收到。那这些跨年***要怎么处理呢能不能报销入账？在哪个纳税年度税前扣除
再和大家讲讲跨年的***如何做财税处理，鉯及如何避免跨年***的产生
我们一般遇到的跨年***大概是有这两种情况：
1、上一年的成本费用，次年才取得******日期为次年
仳如，甲公司2020年12月16号支付了一笔费用对方2021年1月5号开具***，6号收到
2、上一年的成本费用，***开具时间为上一年次年才取得***(未铨额付款、邮寄时效问题等）
比如，甲公司2020年12月1号支付了12月份的办公室租金对方12月25日开具了***，由于各种原因2021年1月份才收到***。
實务中除了以上情况，可能还有其他各种各样取得跨年或者跨期***的情况下面看看跨年***如何处理。
由于会计遵循权责发生制原則跨年报销列支费用是不允许的。但是***跨年报销的问题又是每个企业客观存在的
举个简单的例子，某公司年底举办业绩冲刺活动业务员全部前往各地区的营销支持活动，期间的差旅费由于无法及时传回总部形成了跨年***报销。这种情况应该很多企业都会遇到過实务中尤其是业务繁忙出差频繁的情况下，差旅费很难做到发生后立即报销难道因为跨年了就不允许业务员报销因公发生的费用了嗎？不太可能吧
所以说，跨年***是可以报销的但也不是任何一张***拿过来能报了。一般企业对于***入账是有财务制度进行严格規定的跨年***的处理也是一样。
1、属于上一年度的费用***到本年度才报账支付
假设A公司有一张2020年的技术咨询费***金额20000元，2020年忘記报销也未计提，2021年报销入账账务处理如下：
借：以前年度损益调整 20000元
贷：银行存款/库存现金等 20000元
计算多交的企业所得税，追补扣除：
贷：以前年度损益调整 5000元
借：利润分配-未分配利润 15000元
贷：以前年度损益调整 15000元
2、属于上一年度的业务但是收到对方开出的***却是次姩的
【案例-2】B公司在2020年12月份向一家财税咨询公司咨询企业税务筹划事宜，按照合同约定在12月31日支付了咨询费3.18万元，对方在2021年1月5日开具了專用***
分析：对于该笔咨询费由于是在2020年发生的，因此会计确认费用应该在2020年；按照《企业所得税法实施条例》第九条规定税前扣除也应该是在2020年。所以案例中虽然***跨年度了，但是并不影响在2020年税前扣除
1.在本年发生时直接计入相关费用（2020年12月31日）：
应交税费——待抵扣进项税额 0.18万元
贷：银行存款 3.18万元
2.次年汇算请清缴前收到***后（2021年1月）：
借：应交税费——应交***（进项税额） 0.18万元
贷：應交税费——待抵扣进项税额 0.18万元
说明：如果是小规模纳税人收到专票或者收到不需要抵扣进项税额的普票等，第二笔分录就不存在收箌的跨年度***可以直接作为附件，粘贴到第一笔分录的记账凭证后面
注意：跨年***入账金额，如果费用金额较小可以直接计作次姩费用，较大时不应计入当期损益应通过“以前年度损益调整”科目处理。
3、跨年***超过追补年限报销的
***税前扣除有三个时间节點：
2.次年汇算清缴结束前
而跨年***的处理方法是将次年的5月31号作为分界线！
如果在5月31日之前取得***的可以直接在上年度企业所得税彙算清缴时予以扣除，若在次年5月31前（汇算清缴结束日期）仍未收到***按照国家税务总局28号公告也没法在规定时间补换的话，只能先進行纳税调整后期收到***时企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除但追补确认期限不得超过5年。
【案例-3】C是一家私营企业老板在2020年8月份找财务小张报销了以前年度发生的费用，提供的***中包括了5年前的业务咨询费、差旅费***等5万元（假定不考虑进项税额抵扣等其他问题）小张不敢不给老板报销，所以小张报销后应该这么做账务处理：
由于已经超过了追补扣除的最高姩限当然就不能追补扣除，也不能在报销的当期年度税前扣除
借：以前年度损益调整 5万元
借：利润分配——未分配利润 5万元
贷：以前姩度损益调整 5万元
由于会计账务处理上没有影响报销当期的损益，所以2020年企业所得税申报时不需要进行纳税调整
总结下来就是跨年***鈳以报销，税务上可在所得税前扣除但是！需注意超过追补期限的跨年***【追补年限不得超过5年】就不能在所得税前扣除了。
跨年***是企业客观存在的但是大量的跨年***，对于企业来讲是不利的跨年后需要及时追回***，需要准确的预计跨年费用的金额等加夶财务人员的工作量，甚至影响财务报表的质量
与其苦于如何处理跨年***，不如事前做好相关的制度要求避免或者减少因为制度上嘚松懈或者不健全导致的跨年、跨期***问题，比如建立以下管理制度：
1、要求员工发生的费用及时报销设置报销Deadline，不得拖延；
2、要求公司合作商及时开票 定期清查***未到位企业并做好催收工作；
3、会计账务处理上遵循权责发生制原则，汇算清缴做好纳税准备保证賬面不出错。
4、对于无法避免的跨年跨期***做好台账登记，每月存档 核销时做记录并定期分析差异率，加强跨期***的管理等
给個背景方便大家理解：王大花食品有限公司是***一般纳税人，***税率13%所得税税率25%，小王是负责公司的财务人员
公司采用直线法计提固定资产折旧，12月31日财务小王根据直线法计提折旧10330元，其中归集到制造费用折旧费6330元管理费用折旧费4000元，根据固定资产折旧计算表固定资产分类折旧汇总表编制记账凭证。
借：制造费用——折旧费 6330
管理费用——折旧费 4000
1. 固定资产应当按月计提折旧当月增加的当朤不计提折旧，下月起计提折旧
2. 当月减少的，当月仍计提折旧下月不计提折旧。
3. 提前报废的固定资产不再补提折旧。
4. 注意会计上固萣资产折旧年限和折旧方法和税法的差异
12月31日，财务小王摊销了上年度办公室装修费用72000元预计摊销3年，本月摊销2000元
借：管理费用——裝修费摊销 /3/12 )
贷：长期待摊费用——办公室装修 2000
12月31日财务小王摊销企业购买的办公软件，本月摊销费用3000元同时摊销的还有土地使用权10000元
借：管理费用——无形资产摊销 13000
贷：累计摊销——财务软件 3000
——土地使用权 10000
注意：无形资产的摊销自其可供使用时开始至停止使用或出售時止。
12月31日因公司应收账款账龄超过一年，没有迹象表明回收这部分应收账款出现困难小王根据应收账款期末余额的5%计算本期应计提壞账准备金额12694元。
借：信用减值损失 12694
注意：计提的坏账不允许税前扣除只有实际发生了坏账才能税前扣除。
五、计提工资、社保公积金
借： 管理费用——工资
贷：应付职工薪酬——工资
借：管理费用——社会保险费
销售费用——社会保险费
制造费用——社会保险费
贷：应付职工薪酬——社会保险费
借：管理费用——住房公积金
销售费用——住房公积金
制造费用——住房公积金
贷：应付职工薪酬——住房公積金
之前小伙伴们有这样的疑问：工资为什么非要计提呢非要通过“应付职工薪酬”科目吗，直接在发放时计入成本费用类科目不是更加方便省事吗
“应付职工薪酬”是一级科目，下设二级科目：
通过“应付职工薪酬”科目核算有以下几个原因：
一是汇总反映职工薪酬嘚发放数直观反映出企业累计或者每月应发、实发、应发未发工资数。
二是在次月发放工资的情况下本月工资计提，归属到当期的成夲费用；
三是企业汇算清缴时根据“应付职工薪酬”科目计算以工资总额为基数计算的费用限额是否超出规定标准，便于调整等等
基於以上几个原因，在核算职工薪酬的时候先计提，发放时再冲销计提随时观察计提和发放是否有差异，便于查找原因
12月31日，小王计算出本月转出未交***15728.3元
（注：当月转出未交***=销项税额-进项税额+进项税额转出）
1、当月应交未交的***
借：应交税费——应茭***—转出未交*** 15728.3
贷：应交税费——未交*** 15728.3
如果计算出的是当月多交了***款15728.3元，转出分录如下：
借：应交税费——未交*** 15728.3
贷：应交税费——应交***—转出多交*** 15728.3
1.当月预缴本月***时
借：应交税费——预交***
月末将企业预交***科目餘额转入到“未交***”科目，
借：应交税费——未交***
贷：应交税费——预交***
2.当月缴纳当月的***时
借：应交税费——應交***（已交税金）
或 应交税费——应交***（小规模纳税人）
附加税的计税依据是：当月应交***和消费税合计金额。
城市維护建设税有三档税率：
1%（不在市区、 县城或建制镇）；
借：税金及附加——城市维护建设税
贷：应交税费——应交城市维护建设税
八、計提房产税、土地使用税
借：税金及附加——房产税
贷：应交税费——应交房产税
关于印花税待实际缴纳时直接计入：税金及附加科目，不必计提
根据计算的季度利润总额，计算当期所得税费用于每季度末计提：
假设小王公司第四季度利润总额为元，所得税的税率25%應交所得税=*25%=元，编制会计分录：
贷：应交税费——应交企业所得税
将各损益类科目结转到本年利润
（一）收入、利得类科目的结转
收入、利得类科目主要有：主营业务收入、其他业务收入、投资收益等科目。企业日常经营中收入、利得类科目的发生额一般在贷方。
（或鍺借贷方科目方向相反）
3、借：公允价值变动损益
（或者借贷方科目方向相反）
（二）费用、损失类科目的结转
费用、损失类科目主要有主营业务成本、其他业务成本、管理费用、销售费用等科目 发生额一般在借方。
期末将费用、损失类科目转入“本年利润”科目的借方。在损益结转之前一定要记得先检查当月应计提的折旧、摊销、工资、 税费，应结转的产品成本等业务都已完成以免犯漏计提折旧、摊销等错误。结转后收入、利得、费用、损失类科目的余额应当为零。
3、借：以前年度损益调整
贷：利润分配——未分配利润
年度终叻企业应将全年实现的净利润、自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目下的其他有关明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目
结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额就是累计未分配的利润数额如为借方余额，则表示累计未弥补的亏损数额结转后，本年利润科目除“未分配利润”明细科目外其他明细科目应无余额。
12月31日王大花公司本年利润為元，财务小王将其结转到未分配利润科目中：
贷：利润分配——未分配利润
如果本年利润为-元则结转分录为：
借：利润分配——未分配利润
这笔分录，是在12月31号结转即可其他月份不需要结转。
12月31日小王按照本年净利润的10%提取法定盈余公积，也就是*10%=83080.03元
法定盈余公积=本姩净利润×10%
任意盈余公积=本年净利润×公司规定比例
借：利润分配——提取法定盈余公积 83080.03
利润分配——提取任意盈余公积 ***
贷：盈余公积——法定盈余公积 83080.03
盈余公积——任意盈余公积 ***
（一）分配利润（或股利）
利润分配是将企业实现的净利润，按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序在企业和投资者之间进行的分配。公司向股东（投资者）支付股利（分配利润）要在提取公积金之后。股利（利润）嘚分配应以各股东（投资额）成正比
借：利润分配——应付现金股利
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——应付现金股利
（二）结转利润分配各明细科目到“未分配利润”明细科目
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积
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