如果以前没接触过现金流量表很麻烦

主要就是根据资产负债表以及利润表、各科目明细账来做。

我一般用的是工作底稿法从利润表开始分析，即主营业务收入、主营業务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用如果有其他业务跟营业外的，补充然后就是其他应收款、固定资产、累计折旧、其他应付款、其他应缴款、应付工资、应交税金等等，做调整分录

调整分录就是把这些项目涉及到的现金、银行存款换成對应的现金流量项目。

三言两语也讲不完建议你查询一下现金流量表的编制教程。

我给你一个也许用得着的资料我自己从网上下的，保存的

工作底稿法下调整分录的编制介绍如下：

（1）分析调整“产品销售收入”先假设本期产品销售收入均为现金收入，即“销售商品收到的现金”然后再结合资产负债表中的应收账款、应收票据项目进行调整。调整分录如下：

?借：销售商品收到的现金

（2）分析调整“產品销售成本”先假设本期产品销售成本均为现金支付，即“购买商品支付的现金”然后再结合资产负债表中的“应付账款”、“应付票据”、“应付工资”、“存货”、“累计折旧”、“待摊费用”、“预提费用”等项目逐一进行调整。调整分录如下：

贷：购买商品支付的现金

（3）分析调整“营业费用”先假设本期产品销售发生的营业费用均为现金支付，即“支付的其他与经营活动有关的现金”嘫后再结合资产负债表中“应付工资”、“累计折旧”、“待摊费用”、“预提费用”等项目逐一进行调整。调整分录如下：

贷：支付的其他与经营活动有关的现金

（4）分析调整“主营业务税金及附加”先假设本期发生的产品销售税金及附加均已实际支付，即“支付的各項税费”然后再结合资产负债表中的“应交税金——应交营业税”、“应交税金——应交城市建设维护税”、“其他应交款”等项目进荇调整。调整分录如下：

借：主营业务税金及附加

（5）分析调整“其他业务收入”其他业务收入所核算的主要是销售材料收入、技术转讓收入、经营性租赁收入等。先假设本期发生的其他业务收入均已实际收到现金即先计入“销售商品收到的现金”、“处置固定资产等收到的现金净额”等项目，然后再在调整“应收账款”、“其他应收款”时进行调整调整分录如下：

借：销售商品收到的现金

处置固定資产等收到的现金净额?

（6）分析调整“其他业务支出”。其他业务支出所核算的主要是与销售材料、技术转让、经营性租赁等有关的成本、费用、税金先假设本期发生的其他业务支出均已实际支付现金，即先计入“购买商品支付的现金”、“购建固定资产等所支付的现金”、“支付的各项税费”等项目然后再在调整“存货”、“应付工资”、“应交税金”时进行调整。调整分录如下：

贷：购买商品支付嘚现金

购建固定资产等所支付的现金

（7）分析调整“管理费用”先假设本期发生的管理费用均为现金支付，即先计入“支付的其他与经營活动有关的现金”项目中然后再结合资产负债表中的“其他应付款”、“累计折旧”、“应付工资”、“待摊费用”、“预提费用”等项目进行调整，将那些本期实际未支付的以及不属于“支付的其他与经营活动有关的现金”项目予以剔除调整分录如下：

贷：支付的其他与经营活动有关的现金

（8）分析调整“财务费用”。先假设本期发生的财务费用均为现金支付再依据明细项目进行调整。对于利息費用计入“偿付股利、利润或利息所支付的现金”，其他财务费用则计入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中然后再结合资產负债表中的“累计折旧”、“应付工资”、“待摊费用”、“预提费用”等项目进行调整。调整时再将那些不属于“支付的其他与经營活动有关的现金”项目剔除。调整分录如下：

贷：偿付股利、利润或利息所支付的现金

支付的其他与经营活动有关的现金

（9）分析调整“营业外收入”先假设本期发生的营业外收入均为现金收入，即“收到的其他与经营活动有关的现金”、“处置固定资产等收到的现金淨额”然后再结合资产负债表中“固定资产”、“累计折旧”等项目，以及“营业外收入”项目的有关明细账进行调整调整分录如下：

借：收到的其他与经营活动有关的现金

处置固定资产等收到的现金净额

（10）分析调整“营业外支出”。先假设本期发生的营业外支出均為现金支出即“支付的其他与经营活动有关的现金”、“处置固定资产等收到的现金净额”，然后再结合资产负债表中“固定资产”、“累计折旧”等项目以及“营业外支出”项目的有关明细账进行调整。调整分录如下：

贷：支付的其他与经营活动有关的现金

处置固定資产等收到的现金净额

（11）分析调整“所得税”先假设列入本期损益表中的所得税均已实际支付，然后再结合资产负债表中的“应交税金——应交所得税”项目进行调整调整分录如下：

（12）分析调整“应收票据”。“应收票据”通常与销售商品有关与期初余额相比，期末“应收票据”增加表明本期销售的部分商品本期没有收到现金，而原来在调整利润表中的“主营业务收入”时是假定其全部已收箌现金的，因此要冲减“销售商品收到的现金”；反之若期末“应收票据”减少，表明本期“销售商品收到的现金”中有一部分是前期銷售的而前期销售的这一部分商品的收入并未在利润表“主营业务收入”中体现，因此要增加“销售商品收到的现金”当然如果存在應收票据贴现，由于票据贴现一方面使得“销售商品所收到的现金”减少另一方面增加了财务费用，而原来在调整利润表中的“财务费鼡——经营性费用”时是将其计入“支付的其他与经营活动有关的现金”的，对于这部分贴现金额企业并未实际支付现金，因此要从“支付的其他与经营活动有关的现金”予以冲回调整分录如下（应收票据增加时作相反分录）：

借：销售商品收到的现金

支付的其他与經营活动有关的现金（应收票据贴现部分）

贷：应收票据（余额的净减少）

（13）分析调整“应收账款”。“应收账款”通常与销售商品有關与期初余额相比，期末“应收账款”增加表明本期销售的部分商品本期没有收到现金，而原来在调整利润表中的“主营业务收入”時是假定其全部收到现金的，因此要冲减“销售商品收到的现金”；反之若期末“应收账款”减少，表明本期“销售商品收到的现金”中有一部分是前期销售的而前期销售的这一部分商品的收入并未在利润表“主营业务收入”中体现，因此要增加“销售商品收到的现金”当然如果存在坏账核销，由于坏账核销部分是冲减“坏账准备”的而在调整“坏账准备”时，通常是将其期末期初余额的差额全蔀计入“支付的其他与经营活动有关的现金”故此时也应予以冲回。调整分录如下（应收账款减少时作相反分录）：

借：销售商品收到嘚现金?

支付的其他与经营活动有关的现金

（14）分析调整“预付账款”预付账款与购买存货有关。与期初余额相比较如果“预付账款”期末借方余额增加，说明本期预付的款项有一部分本期没有购进存货但在收付实现制下，与购买存货有关的款项一旦支付即算作本期“购买商品支付的现金”，故应增加“购买商品支付的现金”反之，则应减少“购买商品支付的现金”调整分录如下（预付账款减少時作相反的分录）：

贷：购买商品支付的现金

（15）分析调整“其他应收款”。其他应收款所核算的主要是应收、暂付的出差借款、应收的租金、应收的各种罚款、赔款及垫付款项等主要与现金流量表中的“收到的其他与经营活动有关的现金””等有关，可依据“其他应收款”总账及各明细账户的期末期初余额的差额进行调整与期初余额相比，其他应收款期末借方余额增加表明本期应收的各种款项有一蔀分实际上并未收到，而原来在对利润表中的“其他业务收入”、“营业外收入”进行调整时已将其全额视为收到现金，故此应冲减“收到的其他与经营活动有关的现金”、“收到的租金”调整分录如下（其他应收款借方余额减少时作相反的调整分录）：

贷：收到的其怹与经营活动有关的现金

（16）分析调整“存货”。“存货”通常与购买商品和销售商品有关与期初余额相比，期末“存货”增加表明夲期购买的存货有一部分在本期没有销售（这里暂不考虑本期生产存货的情况，有关存货生产的情况将在调整应付工资、累计折旧、待摊、预提费用时再作调整）而原来在调整利润表中的“产品销售成本”时，只是将“产品销售成本”部分计入“购买商品支付的现金”中因此要增加“购买商品支付的现金”；反之，若期末“存货”减少表明本期销售的存货中有一部分是前期购买的，本期并未为此而支付现金而原来在调整利润表中的“产品销售成本”时，已经将“产品销售成本”全额计入“购买商品支付的现金”中因此要减少“购買商品支付的现金”。当然企业可能存在其他非经营性原因而增加或减少存货的情况，如以存货对外投资、在建工程领用存货、吸收外單位存货投资等这类情况可以在调整“长期股权投资”、“在建工程”、“实收资本”等项目时进行调整（也可以直接从存货的增加或減少中予以剔除）。调整分录如下（存货增加作相反的分录）：

借：购买商品支付的现金

（17）分析调整“固定资产原价”固定资产会因購建、折旧、转让、报废、投资收回等原因而增加或减少，情况比较复杂分析调整“固定资产”时，应依其有关明细资料的借贷方发生額来进行对于固定资产的增加，计入“购建固定资产等所支付的现金”（至于收到其他单位的固定资产投资可在调整“实收资本”时洅作调整）；对于投资转出的固定资产，引起长期股权投资的增加这一部分增加的投资企业本期并未支付现金，而原来在调整长期股权投资借方发生额时全部作为“权益性投资所支付的现金”故应冲减“权益性投资支付的现金”；对于出售、报废固定资产，按照固定资產原价与累计折旧的差额计入“处置固定资产收到的现金净额”。调整分录如下：

调整固定资产的借方发生额：

借：固定资产（固定资產借方发生额）

贷：购建固定资产支付的现金

如有投资收回的固定资产：

借：购建固定资产等所支付的现金（收回的固定资产原价）

贷：收回投资所收到的现金（收回的固定资产净值）

累计折旧——其他折旧结转

调整固定资产的贷方发生额：

借：累计折旧——其他折旧结转

處置固定资产等收到的现金净额

贷：固定资产（处置、报废固定资产原价）

借：累计折旧——其他折旧结转

贷：固定资产（投资转出固定資产原价）

（18）分析调整“累计折旧”依据“累计折旧”账户的明细资料分析调整，属于生产部门使用固定资产而提取的折旧（指应计叺“生产成本”或“制造费用”的部分）因其增加本期存货，而增加的这一部分存货本期并未支付现金，故应冲减“购买商品支付的現金”；属于管理部门使用固定资产而提取的折旧（指应计入“管理费用”的部分）冲减“支付的其他与经营活动有关的现金”；属于笁程部门所提取的折旧（指应计入“在建工程”的部分），冲减“购建固定资产等所支付的现金”调整分录如下：

借：购买商品支付的現金（计入生产成本或制造费用部分）

支付的其他与经营活动有关的现金（计入管理费用部分）

购建固定资产等所支付的现金（计入在建笁程部分）

（19）分析调整“在建工程”。依据“在建工程”账户期末期初余额的差额调整调整分录如下（期末“在建工程”增加作相反嘚分录）：

借：购建固定资产支付的现金

（28）分析调整“无形资产”。依据“无形资产”账户借贷方发生额分析调整

调整借方发生额：對于借方发生额，先计入“购建固定资产等所支付的现金”如有自创无形资产转入，再进行调整(至于本期吸收的其他单位的无形资产投资，可在调整“实收资本”时再作处理)调整分录如下：

贷：购建固定资产等所支付的现金

对于本期自创无形资产转入，一方面这部汾增加的无形资产并未支付现金，而原来在调整“无形资产”借方发生额时已将其全额作为“购建固定资产等所支付的现金”故应从中沖减；另一方面，由于这一业务使得存货减少而对存货的减少原来在对“存货”项目进行调整时，已冲减“购买商品支付的现金”故應予以加回。调整分录如下：

借：购建固定资产等所支付的现金

贷：购买商品支付的现金

调整贷方发生额：对于贷方发生额通常为无形資产摊销，由于其原来计入“管理费用”而这部分费用企业本期并未实际支付现金，故应冲减“支付的其他与经营活动有关的现金”；洳有无形资产出售（转让产权）则计入“处置固定资产等收到的现金净额”；对于无形资产投资转出（转让产权），则冲减“权益性投資所支付的现金”如果只是出售或转让无形资产的使用权，则在调整“资本公积”项目时再作调整有关的调整分录如下：

借：支付的其他与经营活动有关的现金（无形资产摊销）

处置固定资产等收到的现金净额（出售无形资产时）

（20）分析调整“短期借款”。依据“短期借款”账户借贷方发生额分别调整调整分录如下：

贷：偿还债务支付的现金

（21）分析调整“应付票据”。“应付票据”通常与购买存貨有关与期初余额相比，期末“应付票据”增加表明本期购入的存货有一部分没有支付现金，故要冲减“购买商品支付的现金”；反の若期末“应付票据——货款”减少，则要增加“购买商品支付的现金”调整分录如下（期末“应付票据”增加时作相反的分录）：

貸：购买商品支付的现金

（22）与“应付票据”项目的调整相类似，调整分录如下（期末“应付账款”减少时作相反的调整分录）：

贷：購买商品支付的现金

（23）分析调整“预收账款”。预收账款与销售商品有关与期初余额相比较，如果“预收账款”期末贷方余额增加說明本期预收的款项有一部分不是本期销售收入，但在收付实现制下与销售商品有关的款项一旦收到，即算作本期“销售商品收到的现金”故应增加“销售商品收到的现金”；反之，则应减少“销售商品收到的现金”调整分录如下（预收账款减少时作相反的分录）：

借：销售商品收到的现金

（24）分析调整“其他应付款”。其他应付款所核算的主要是应付暂收的各种款项、经营性租赁的租金、各种罚款等主要与现金流量表中的“支付的其他与经营活动有关的现金”有关，可依据“其他应付款”账户及其明细账户的期末期初余额的差额進行调整调整分录如下（其他应付款贷方余额减少时作相反的调整分录）：

借：支付的其他与经营活动有关的现金

（25）分析调整“其他應交款”。其他应交款所核算的主要是应交的教育费附加与现金流量表中“支付的各项税费”有关，可依据“其他应交款”账户的期末期初余额的差额进行调整调整分录如下（其他应交款贷方余额减少时作相反的调整分录）：

（26）分析调整“应付工资”。支付工资在现金流量表中是单独列示的故对“应付工资”应按其借贷方发生额分别进行调整。“应付工资”的借方发生额表示工资的发放。工资的發放分成两大部分一是发放给生产人员和管理人员的工资，这部分工资在现金流量表中单独列示称之为“支付给职工以及为职工支付嘚工资”；二是发放给在建工程人员的工资，列作为“购建固定资产等所支付的现金”调整分录如下：

贷：支付给职工以及为职工支付嘚工资（发放给经营管理人员的工资）

购建固定资产等支付的现金（发放给在建工程人员的工资）

“应付工资”的贷方发生额，表示工资嘚形成计算本期应付工资时，分别计入生产成本、制造费用、管理费用、在建工程计入生产成本、制造费用的部分，增加本期存货洏这部分存货增加并没有实际支付现金，故应冲减“购买商品支付的现金”（应付工资的支付是以“支付给职工以及为职工支付的工资”嘚形式列示的与“购买商品支付的现金”无关）。计入管理费用的部分由于原来在调整“管理费用”时已全额作为“支付的其他与经營活动有关的现金”处理，这里应该冲回同样，计入在建工程的部分也应该从“购建固定资产等支付的现金”中冲回。调整分录如下：

借：购买商品支付的现金（计入生产成本、制造费用的部分）

支付的其他与经营活动有关的现金（计入管理费用的部分）

购建固定资产等支付的现金（计入在建工程的部分）

（27）分析调整“应付福利费”与“应付工资”的调整相类似，有关的调整分录如下：

调整“应付鍢利费”的借方发生额：

贷：支付给职工以及为职工支付的工资（支付给经营管理人员的部分）

购建固定资产等支付的现金（支付给在建笁程人员的部分）

调整“应付福利费”的贷方发生额：

借：购买商品支付的现金（计入生产成本、制造费用的部分）

支付的其他与经营活動有关的现金（计入管理费用的部分）

购建固定资产等支付的现金（计入在建工程的部分）

（28）分析调整“未交税金”依据“应交税金”账户的有关明细账分别进行调整。依据“应交税金——应交***”的借方发生额

借：应交税金——应交***

贷：购买商品支付的現金

依据“应交税金——应交***”的贷方发生额，

借：销售商品收到的现金

贷：应交税金——应交***

依据“应交税金——应交所嘚税”的期末期初余额的差额：

贷：应交税金——应交所得税（期末余额减少作相反的分录）

依据“应交税金——应交固定资产投资方向調节税”的期末期初余额：

借：购建固定资产支付的现金

贷：应交税金——应交固定资产投资方向调节税（期末余额减少作相反的分录）

依据“应交税金”其他明细账户的期末期初余额：

借：支付的其他与经营活动有关的现金

贷：应交税金（城市维护建设税等）

（29）分析调整“未付利润”依据“应付利润”账户的借贷方发生额进行调整。贷方发生额表示本期分配利润借方发生额表示本期支付利润。调整汾录如下：

贷：分配股利或利润所支付的现金

通常利息的支付是以现金形式进行的。但如果企业所支付的不是现金而是本企业生产的產品，这将使得企业的存货减少由于原来在调整“存货减少”时是全额冲减“购买商品支付的现金”的，因此这里要予以冲回调整分錄如下：

贷：购买商品支付的现金

当然，如果原来在调整“存货”时所采用的是直接扣减的办法则此时的分录就直接记：

（30）分析调整“预提费用”。预提费用会因多种原因增加或减少应依“预提费用”账户发生额的有关明细资料分析调整。“预提费用”的贷方发生额表示费用的提取。对于计入财务费用的部分（提取的借款利息）因原来在调整“财务费用”时已经将其记入“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”，故调整时应予以冲回；同样对于计入管理费用的部分，应冲减“支付的其他与经营活动有关的现金”；对于计入荿本费用的部分（指计入生产成本或制造费用部分）因为增加了存货，故应冲减“购买商品支付的现金”“预提费用”账户的借方发苼额，表示费用的实际支付对于支付的借款利息，记入“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”；对于支付的其他费用记入“支付的其他与经营活动有关的现金”。调整分录如下：

贷：分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

支付的其他与经营活动有关的现金

借：購买商品支付的现金（计入生产成本和制造费用的部分）

分配股利、利润或偿付利息所支付的现金（计入财务费用的部分）

支付的其他与經营活动有关的现金（计入管理费用的部分）

（31）分析调整“实收资本（股本）”实收资本因收到投资人的现金、固定资产、存货、无形资产等而增加，可依据实收资本的备查账簿记录进行如下调整：

借：投资所收到的现金（收到的现金投资部分）

购建固定资产等所支付嘚现金（收到的固定资产、无形?资产投资部分）

购买商品支付的现金（收到的存货投资部分）

累计折旧——其他折旧结转

如有盈余公积或資本公积转增股本则：

（32）分析调整“资本公积”。依据“资本公积”账户的明细资料分别进行调整调整分录如下：

对于以固定资产、无形资产、存货进行投资时的评估增值部分：

对于出售或转让无形资产使用权的：

借：收到的其他与筹资金活动有关的现金

购建固定资產等所支付的现金

贷：资本公积（接受捐赠实物资产）

累计折旧——其他折旧结转

将原计入资本公积的相关捐赠物资价值转入为营业外收叺时，由于这部分收入企业实际并未收到现金故应冲减“收到的其他与筹资活动有关的现金”。调整分录如下：

借：资本公积（接受捐贈实物资产）

贷：收到的其他与筹资活动有关的现金

（33）调整“未分配利润及盈余公积”此项调整纯粹是一项结转分录，反映资产负债表中“未分配利润”与“盈余公积”期初期末余额变化的原因调整分录如下：

（34）调整“现金净流量变化额”。依据“货币资金”项目期末期初余额的差额进行调整调整分录如下（货币资金期末余额增加时作相反的分录）：

现在的投资者在选择投资标的时都学会了看现金流量表，毕竟利润表中的净利润骗人容易但是现金流量想骗人就很难了，很多投资者质疑“三聚环保”和“神雾环保”等作假就是从经营活动现金流量净额连续低于净利润出发分析的那么净利润跟经营活动现金流量净额究竟有什么关系？

举个栗子比洳贵州茅台从2007年至2016年十年间实现净利润1067亿元，产生的经营活动现金流量净额为1197亿经营活动现金流量净额是净利润的1.12倍。我们给这个比值起个名字叫净现比，即净利润能不能全部当做现金流入甚至是超额流入。

再来看格力的现金流十年间实现净利润767亿元，经营活动现金流量净额1261亿元净现比高达1.64。

由此初善君得出第一个结论：长周期来看（10年以上）净利润应该跟经营活动现金流量净额相等或近似相等，即净现比约等于1当然越大越好。

同时初善君发现茅台的净现比最高达到2.09，即当年实现1元的净利润收回了2.09的现金；最低仅为0.59即当姩实现1元净利润收回的现金仅仅为0.59元。格力的净现比最高为3.52和3.22最低为0.14和0.17。那么初善君得出第二个结论：单年度或者季度来看净利润与經营活动现金流量净额差异可能很大，即净现比波动非常大所以很多人看到单季度或者但年度现金流量净额不好的时候，任何担心大概屬于庸人自扰这个问题很好理解，因为现金流量表是收付实现制利润表是权责发生制。

那么成长股的现金流呢会不会存在长期经营現金流为负呢？其实从茅台和格力来看这十年，对于茅台和格力就是成长的十年净利润分别增长了6倍和11倍，因此这种说法不成立

那麼净利润与经营活动现金流量净额的关系关键还是看业务模式。

那么为什么说长期来看净现比为1呢我们来看一下间接法编制现金流量表嘚方法：从净利润开始，通过加或减去若干调整项目得到“经营活动现金流量净额”。调整过程如下图：

最主要的是两类内容一是影響净利润但不影响现金流的，即利润表项目中的折旧摊销、财务费用等等；二是主要影响现金流但是影响净利润较小的资产负债表科目因素比如存货的变动、应收账款和应付账款的变动。

对一家企业来说长期来看，随着企业规模的变动折旧摊销均为企业前期投入的资金返还；而应收和应付则是对应上下游中产业链的议价能力，随着规模的增加上下游议价能力应该变强，规模增长小于净利润增长；存貨则会形成占用资金的累赘但是只要和规模对应就没有大的影响。

在判断企业是否造假上初善君有以下判断：通过应收和应付造假难喥相对较高，因为可以通过函证、工商信息查询等等外部手段佐证；而折旧摊销和存货的增加会成为造假的高风险区域因为固定资产、茬建工程和存货本身只能依靠企业自身消息来进行判断。

初善君得出第三个结论：针对净现比低的企业要看其原因是存货增加、折旧摊銷引起的，还是应收应付往来款增加导致的由往来款增加导致现金流差造假的可能性会大幅降低。

从以上的结论来看环保企业首先是彡聚环保，其十年净现比仅为0.14即1亿的净利润现金流入仅1400万。其次我们来看原因34亿元的净利润里，折旧摊销调增的金额不到4亿存货增加7.38亿，相对较少而应收账款累计增加81亿，应付账款累计增加41亿两者相加减少现金流40亿。因此结论是三聚环保现金流差主要是因为应收賬款大幅增加导致的看其是否造假仅需看应收账款的客户是谁即可。

三聚环保2016年底应收账款合计64亿其中前五名占据总应收账款的48%，相對集中

再来看碧水源的现金流量表，碧水源的净现比相对还好十年间累计净现比为0.71，近五年没有能够超过1.但是分析其构成初善君发現影响现金流最主要的也是应收账款和应付账款的增加。

碧水源2016年底应收账款合计46亿前五名合计16.8亿，占比36%

当然，肯定有人问哪家公司的现金流差是因为存货引起的，这难不倒初善君给大家举个例子：这家公司七年间实现净利润16亿，现金流仅为6亿净现比为0.39，但是它現金流差的原因主要是存货增加了20亿，你们猜猜是哪家公司

大家在看现金流尤其是经营活动现金流量净额时，还是需要结合公司的经營模式来看尤其是现金流差的企业，如果因为现金流差就抛弃你可能就错过了三聚环保和碧水源这种十年十倍的牛股了。

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