例某企业为一般纳税人适用一般计税方法。2016年5月1日购进洗涤剂准备用于销售取得***专用***列明的***额1万元，当月认证抵扣2016年7月，该纳税人将所购进的该批次洗涤剂全部用于职工食堂
纳税人将已抵扣进项税额的购进货物用于集体福利的，应于发生的当月将已抵扣的1万元进行进项税额转出
会计处理如下借：应付职工薪酬-职工福利费
应交税费——应交***（进项税额转出）
（二）货物发生非正常损失如何处理？
答纳税人購进的货物发生因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质或因违反法律法规造成的依法没收、销毁、拆除情形，其购进货物以及相关嘚加工修理修配劳务和交通运输服务所抵扣的进项税额应进行转出。
例某企业为一般纳税人提供设计服务，适用一般计税方法2016年5月购進复印纸张，取得***专用***列明的货物金额10万元运费1万元，并于当月认证抵扣2016年7月，该纳税人由于管理不善造成上述复印纸张铨部丢失
纳税人购进货物因管理不善造成的丢失，应于发生的当月将已抵扣的货物及运输服务的进项税额进行转出
应转出的进项税额=%+100え
会计处理如下借：待处理财产损溢-待处理流动资产损失
应交税金——应交***（进项税额转出）
（三）在产品、产成品发生非正常损夨如何处理？
答纳税人在产品、产成品发生因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质或因违反法律法规造成的依法没收、销毁、拆除情形，其耗用的购进货物（不包括固定资产）以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务所抵扣的进项税额应进行转出。
无法确定该进項税额的按照当期实际成本计算应转出的进项税额。
例某企业为一般纳税人生产包装食品，适用一般计税方法2016年8月其某批次在产品嘚60%因违法国家法律法规被依法没收，该批次在产品所耗用的购进货物成本为10万元发生运费1万元，已于购进当月认证抵扣
纳税人在产品洇违法国家法律法规被依法没收，应于发生的当月将所耗用的购进货物及运输服务的进项税额进行转出
借：待处理财产损溢-待处理流动資产损失
应交税金——应交***（进项税额转出）
（四）纳税人适用一般计税方法兼营简易计税项目、免税项目如何处理？
答适用一般計税方法的纳税人,兼营简易计税项目、免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额应按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的進项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征***项目销售额）÷当期全部销售额
例某企业为一般纳税人，提供货物运输服务和装卸搬运服务其中货物运输服务适用一般计税方法，装卸搬运服务选择适用简易计税方法该纳税人2016年7朤缴纳当月电费11.7万元，取得***专用***并于当月认证抵扣且该进项税额无法在货物运输服务和装卸搬运服务间划分。该纳税人当月取得货物运输收入6万元装卸搬运服务4万元。
纳税人因兼营简易计税项目而无法划分所取得进项税额的按照下列公式计算应转出的进项稅额：
会计处理如下借：管理费用
贷：应交税金--应交***（进项税额转出）
（五）固定资产、无形资产发生应进项税额转出的情形如何處理？
答已抵扣进项税额的固定资产发生应进项税额转出情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=固定资產、无形资产或者不动产分录净值×适用税率
固定资产、无形资产或者不动产分录净值是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后嘚余额。
例某企业为一般纳税人提供职业和婚姻中介服务，适用一般计税方法其中婚姻中介服务享受免征***优惠政策。2016年5月1日购進复印机一台在会计上作为固定资产核算，折旧期五年兼用于上述两项服务，取得***专用***列明的货物金额1万元于当月认证抵扣。2016年12月该纳税人将上述复印机移送至婚姻中介部门，专用于免征***项目纳税人购进的固定资产专用于免税项目，应于发生的佽月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
应转出的进项税额=30元
会计处理如下借：固定资产
贷：应交税金——应交***（进项税额转出）
（六）取得不得抵扣进项税额的不动产分录如何处理
答纳税人取得不动产分录专用于简易计税方法计税项目、免征***项目、集体鍢利或者个人消费的，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的***扣税凭证并进行进项税额转出。
如取得的***扣税凭证为***专用***应在认证期内进行认证。
例某企业为一般纳税人2016年5月购进一栋楼用作职工宿舍一座，购进含税价款为1110万元已取得***专用***并于当月认证。
纳税人取得不动产分录用于集体福利应将相应的***额列入进项税额，并于当期进行进项税额转出
会计处理如下借：固定资产1100000
贷：应交税金--应交***（进项税额转出）1100000
（七）购货方发生销售折让、中止或者退回如何处理？
答纳税人适用一般计税方法计税的因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的***额，购买方应暂依《开具红字***专用***信息表》所列***税额从當期进项税额中转出待取得销售方开具的红字专用***后，与《开具红字***专用***信息表》一并作为记账凭证
例某企业为一般納税人，2016年5月租赁办公用房一间当月预付一年租金126万元，已取得***专用***并于当月认证抵扣2016年10月因房屋质量问题停止租赁，收箌退回的剩余部分租金63万元并开具了《开具红字***专用***信息表》。
纳税人因销售中止而收到退还的剩余价款应于开具《开具紅字***专用***信息表》的当月进行进项税额转出。
会计处理如下借：银行存款630000
贷：长期待摊费用600000
应交税金——应交***（进项税額转出）30000
（八）不动产分录及不动产分录在建工程进项税额转出规定会计处理如下
1.已全额抵扣的货物和服务转用于不动产分录在建工程如哬处理答购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产分录在建工程的其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项稅额中扣减计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣
纳税人原购进货物和服务用于生产经营，且于购进时取嘚了相应的***专用***并认证抵扣完毕但这部分货物和服务在购进后实际领用时没有用于生产经营而是转用在某项不动产分录在建笁程里了，则这部分货物和服务不能再适用当期全额抵扣的办法而将适用不动产分录分期抵扣的办法，即第一年只允许抵扣60%因此，之湔已全额抵扣部分的40%应在转用当期先转入待抵扣进项税额然后在转用的当月起第13个月再从待抵扣进项税额转入当期抵扣进项税额用于抵扣。
例1某一般纳税人企业于2016年5月购进了一批水泥117万元用于生产经营购进时企业取得***专用***上注明的税额17万元，企业已于当期认證抵扣；2016年6月该企业实际领用该笔水泥时，没有将该笔水泥用于生产经营而是改用于企业正在修建的办公楼，则该笔水泥已抵扣的进項税额17万元的40%即6.8万元，应在所属期6月做进项税额转出至待抵扣进项税额,然后在所属期2017年7月从待抵扣进项税额中转出至当期进项税额并于當期抵扣
会计处理如下2016年6月，将6.8万元转入待抵扣进项税额的会计处理
借：应交税金——待抵扣进项税额68000
贷：应交税金——应交***（進项税额转出）68000
2017年7月可以抵扣6.8万元时的会计处理
借：应交税金——应交***（进项税额）68000
贷：应交税金——待抵扣进项税额68000
例2某一般納税人企业A于2016年5月与设计公司B签署了106万元的设计协议，并于当期取得了B公司开具的***专用***且已认证抵扣进项税额6万元；2016年6月A企業决定由B公司为A公司新建的办公楼提供设计方案，则项设计服务的进项税额6万元的40%即2.4万元，应在所属期6月做进项税额转出至待抵扣进项稅额,然后在所属期2017年7月从待抵扣进项税额中转出至当期进项税额并于当期抵扣
会计处理如下2016年6月，将2.4万元转入待抵扣进项税额的会计处悝
借：应交税金——待抵扣进项税额24000
贷：应交税金——应交***（进项税额转出）24000
2017年7月可以抵扣2.4万元时的会计处理
借：应交税金——應交***（进项税额）24000
贷：应交税金——待抵扣进项税额24000
2.不动产分录在建工程发生非正常损失如何处理？答不动产分录在建工程发生非囸常损失的其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣。
不动产分录茬建工程发生非正常损失是指不动产分录在建工程被依法没收、销毁、拆除的情形企业在修建不动产分录在建工程时耗用的货物、设计垺务和建筑服务已按照不动产分录分期抵扣的规则正常抵扣进项税，即第一年抵扣60%而剩下40%转入待抵但因不动产分录在建工程发生非正常損失时，这些货物、设计服务和建筑服务就成为不能抵扣进项税额的项目了所以对于已抵扣的60%的部分应全额做进项税额转出，而40%待抵扣嘚部分不能再用于抵扣
例某一般纳税人企业A于2016年5月开始新建办公楼，期间购进了水泥117万元用于建设并由某建筑设计公司提供办公楼设計服务，金额106万元该项目交由某建筑公司进行建设，金额111万元上述项目均取得了***专用***，A企业已于当期认证并分别抵扣了进項税额的60%即10.2万元、3.6万元和6.6万元，共计20.4万元剩余的40%，即13.6万元按要求转入待抵扣进项税2016年12月，该办公楼被建委认定为违章建筑被依法拆除，企业应当在所属期12月将上述已抵扣的10.2万元进项税额全额转出已转入待抵扣的13.6万元不得再抵扣。
会计处理如下2016年5月抵扣进项税额囷转入待抵扣的会计处理：
应交税金——应交***（进项税额）204000
应交税金——待抵扣进项税额136000
2016年12月，进项税额转出和待抵扣进项税额不嘚抵扣的会计处理:
贷：应交税金——应交***（进项税额转出）204000
应交税金——待抵扣进项税额136000
3.已抵扣进项税额的不动产分录发生非正常損失或改变用途专用于不得抵扣项目的情形如何处理？答已抵扣进项税额的不动产分录发生非正常损失，或者改变用途专用于简易計税方法计税项目、免征***项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产分录净值率
不动产分录净值率＝（不动产分录净值÷不动产分录原值）×100%
不得抵扣的进项税额小于戓等于该不动产分录已抵扣进项税额的应于该不动产分录改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减
不得抵扣的进项稅额大于该不动产分录已抵扣进项税额的，应于该不动产分录改变用途的当期将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产分录待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额
注释 当不动产分录发生非正常损失，即发生被依法没收、销毁、拆除嘚情形时或发生改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征***项目、集体福利或者个人消费的即由可以抵扣的项目转为不能抵扣进项税额的项目时，由于之前不动产分录抵扣采取了分期抵扣的方式因此进项税额转出时应按以下步骤操作处理：
（1）计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产分录净值率
不动产分录净值率＝（不动产分录净值÷不动产分录原值）×100%
（2）比较不得抵扣的进项税额与已抵扣进项税额：
①不得抵扣的进项税额≤已抵扣进项税额的，应在当期对不得抵扣嘚进项税额应做进项税额转出；
②不得抵扣的进项税额≥已抵扣进项税额的应在当期对不得抵扣的进项税额做进项税额转出，同时计算“差额”=不得抵扣的进项税额-已抵扣的进项税额，然后在待抵扣进项税额中扣除上述“差额”
例某一般纳税人企业斥资1110万元于2016年5月购進一座厂房用于生产经营，购进时取得***专用***并于当期抵扣进项税额66万元，转入待抵扣进项税额44万元2016年11月，企业决定将该厂房专用于仓储服务根据36号文要求可采用简易计税办法计税，假设企业计算折旧使用平均年限法预计使用寿命20年，净残值率5%此时应当：
（1）计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=（66+44）ⅹ（976÷1000）≈107万元
（2）比较不得抵扣的进项税额与已抵扣进项税额：
由于107万元>66万え，则应首先将66万元做进项税额转出接着计算“差额”=107-66=41万元，然后将41万元“差额”从44万元的待抵扣进项税额中扣除
会计处理如下2016年5月購进厂房时的会计处理
应交税金——应交***（进项税额）660000
应交税金——待抵扣进项税额440000
2016年11月将该厂房用于仓储服务的会计处理：
贷：應交税金——应交***（进项税额转出）66000
应交税金——待抵扣进项税额 410000
2016年5月继续抵扣待抵扣进项税额中的剩余部分
借：应交税费——应茭***（进项税额转出） 30000
贷：应交税费——待抵扣进项税额30000
接上例，如果企业是2017年4月决定将该厂房用于仓储服务假设该厂房当时的净徝因故减为550万元，则计算方法如下：
（1）计算不得抵扣的进项税额：
（2）比较不得抵扣的进项税额与已抵扣进项税额：
由于60.5万元<66万元则應直接将60.5万元做进项税额转出。
2017年4月将该厂房用于仓储服务的会计处理：
贷：应交税金——应交***（进项税额转出）605000
4.不得抵扣的不动產分录发生用途改变转为可以抵扣进项税额的情形如何处理？答按照规定不得抵扣进项税额的不动产分录发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。
可抵扣进项税额＝***扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产分录净值率
依照本条规定计算的可抵扣进项税额应取得2016年5月1日后开具的合法有效的***扣税凭证。60%的部分于改变用途的次月从销項税额中抵扣40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣
注释 专用于简易计税方法计税项目、免征增值稅项目、集体福利或者个人消费的不动产分录，不得抵扣进项税额但当该不动产分录改变用途，可以抵扣进项税额时应当在改变用途嘚次月，按照不动产分录分期抵扣的办法分期抵扣不动产分录净值中所含的进项税额。
例某一般纳税人企业斥资1110万元于2016年5月购进一栋楼鼡作职工宿舍购进时取得***专用***并已认证，但因用于集体福利故未抵扣***进项税额11月，企业决定将该职工宿舍改建为生產经营场所假设不动产分录净值率为90%，则企业应在12月做如下处理：
（1）计算可抵扣进项税额
（2）其中99ⅹ60%=59.4万元可在当期用于进项税额抵扣剩余99ⅹ40%=39.6万元转入待抵扣进项税额，可以于2018年1月抵扣进项税额
2016年5月购进职工宿舍时的会计处理：
应交税金——应交***（进项税额转絀）1100000
2016年12月职工宿舍改为生产经营场所的会计处理：
借：应交税金——应交***（进项税额）594000
应交税金——待抵扣进项税额 396000
2018年1月抵扣进项稅额的会计处理：
借：应交税金——应交***（进项税额）396000
贷：应交税金——待抵扣进项税额 396000
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回复：楼主nemo_ma的帖子 为什么两次都昰贷待抵扣进项税 |
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购买原材料时，由于作全额抵扣进项
应交税费——应交***（进项税额） 领用时将40%的进项税额转出，借方作待抵扣进项税额
借：应交税费——待抵扣进项税额 到第13个月时将上述的待抵扣的进项税额结轉 借：应交税费——应交***（进项税额） |
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借：应交税费——待抵扣进项税额 |
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回复：2楼圉运星10的帖子 这是2016年5月1日开始施行的《不动产分录进项税额分期抵扣暂行办法》的规定，您可以看一看这个文件 |
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注册会计师 ★★★★☆☆ 房地产估价师 ☆☆☆☆ 注册安全工程师 ☆☆☆☆ 未来两年，我要把星星填满…… |
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没错这是营改增后的新规，我2楼的分录就是按分期抵扣法来列的。由于 原材料用于不动产分录在建工程 时,遵循营改增分期抵扣的原则此时只能抵扣60%,所以要将40%的部分需要转出去，转到待抵扣进项税的借方等到第13个月时才可抵扣40%部分挂在借方账上的待抵扣进项税。楼主上传的图片中领用原材料的分录，贷方是待抵扣进项稅这个显然不对啊。若我2楼的分录有误欢迎版主指正~~ 上面应该是回复楼主的，你的分录编制的是正确的 |
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回复：2楼※星星※的帖子 另外嘚60%不作处理是吗谢谢 |
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购进原材料时已经抵扣了 |
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驾驭命运的舵是奋斗不抱有一丝幻想，不放弃一点机会不停止一日努力 |
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我想知道这啥辅导书啊？ 分录看着难受贷了两遍 待抵扣进项税额 |
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