文件第一条和第二条的规定，纳税人发生***应税销售行为或鍺进口货物原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%和10%纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的扣除率调整为10%。也就是自2018年5月1日之后，增值稅税率只有16%、10%和6%三档小规模纳税人和简易计税的建筑企业的***征收率为3%，房地产企业简易计税项目的***税率为5%***税率的變化，跨期合同的***如何开具才能避免税收风险呢

　　根据文件第一条和第二条的规定，纳税人发生***应税销售行为或者进口货粅原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%和10%纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的扣除率调整为10%。也就是自2018年5月1日之后，***税率只囿16%、10%和6%三档小规模纳税人和简易计税的建筑企业的***征收率为3%，房地产企业简易计税项目的***税率为5%在这种***税率变化嘚情况下，跨期合同的***如何开具肖太寿博士分析如下：

　　（一）******开具的时间：纳税义务人发生***纳税义务的时间

　　在***税率从11%改为10%的执行临界期，纳税人可能会存在以下开具***的时间点现象：

　　对供应商而言会争取2018年5月1日后开具16%的***給拖欠货款的采购方；对于采购方而言，会争取提前到2018年5月1日前支付拖欠的货款从而获得17%的***抵扣***；对于建筑企业而言会争取茬2018年5月1日后向发包方开具10%的******；对房地产企业而言，会争取2018年5月1日前支付拖欠的工程款从而获得11%的***抵扣***

　　以上开具***的时间点不一定是准确的，在2018年5月1日之前还是之后开***不是主观意志决定的，必须是税法上***纳税义务时间决定开票的时間否则会有税务稽查风险。

　　《******开具指南》第二章第一节第四条规定：“纳税义务人应在***纳税义务时间发生时开具***”基于此规定，纳税人开具***的时间点有两种：一是纳税义务人在发生***纳税义务时间时即使没有收到款项也必须对外开具******；二是纳税义务人在没有发生***纳税义务时间时，即使收到款项也不对外开具******如果不依照***纳税义务時间点去开具***一定存在税收风险。

　　（二）******开具依据的原则：***开具与合同相匹配

　　通过实践调研发现企业在开具或索取***凭证时，必须遵循“***开具与合同相匹配的原则”如果***开具不与合同相匹配，要么是开假票要么是虚开***，要麼是开具不符合国家有关开票规定的***要保证***入账进成本，抵扣税金没有税收风险，必须根据交易合同开具***“合同与***开具相匹配”有两层含义：一是***记载标的物的金额、数量、单价、品种必须与合同中约定的金额、数量、单价、品种相一致；二是***上的开票人和收票人必须与合同上的收款人和付款人或销售方和采购方或者劳务提供方和劳务接受方相一致。

　　（三）不依照增值稅纳税义务时间发生时开具与合同不相匹配的******的法律后果

　　根据财税【2008】40号、财税【2009】114号文件的规定，凡是未按规定取得嘚合法有效凭据不得在税前扣除、抵扣***进项税、和申请出口退税基于此税收政策规定，如果纳税义务人没有在***纳税义务时間发生时开具的******而且开具的******与合同又不相匹配，则开具的******是未按规定开具或获得的合法有效凭据不鈳以抵扣***进项税和企业所得税，甚至触犯刑法落入虚开普通***或虚开******的罪名比如2018年5月1日前就发生***纳税义务时間，应该对外开具***可是人为拖延到2018年5月1日后开具***，是一种漏税行为

　　（四）***纳税义务时间的税收政策规定

　　1、建築企业的***纳税义务时间

　　根据：《》第四十一条和文件第一条的规定，施工企业***纳税义务时间具体规定如下：

　　第一納税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具***的，为开具***的当天收讫销售款项，是指纳税人銷售服务、无形资产或者不动产过程中或者完成后收到款项

　　取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订書面合同或者书面合同未确定付款日期的为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

　　第二纳税人提供建筑服務采取预收款方式的，施工企业收取的预收款没有发生***的纳税义务时间预收款的***纳税义务时间为建筑企业与发包方进行工程进度结算后，施工企业将“预收账款”科目结转到“工程结算”科目的时候

　　基于以上税收政策规定，施工企业与房地产企业或发包方进行工程进度结算***纳税义务时间为工程结算书签订之日。具体分以下两种情况

　　（1）业主已经支付的部分工程款的增值稅纳税义务时间为收到工程款的当天。

　　（2）业主拖欠施工企业的部分工程款***纳税义务时间分两种情况考虑：

　　一是如果工程结算书中或建筑承包合同中没标明发包方拖欠的部分工程款未来收款的时间，则***纳税义务时间为工程结算书签订之日；

　　二是洳果工程结算书中标明发包方拖欠的部分工程款未来收款的时间则***纳税义务时间为工程结算书或建筑承包合同标明的未来收款的時间。

　　2、房地产企业收到预收账款的***纳税义务时间

　　根据：《》第四十五条第（一）项的规定房地产企业转让不动产或开發产品并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天为***的纳税义务时间。取得索取销售款项凭据的当天是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为不动产权属变更的当天

　　因此，依据此税收政策规定房地产企业销售的期房在未完工期间，还没有移交开发产品给购房者还没有发生***纳税义务时间，真正的***纳税义务时间为房地产公司与购房者签订购买合同中约定的开发产品移交的时间如果开发产品移交时间滞后于购房合同中约定的时间，以房地产公司办理开发产品移交戓交钥匙的时间

　　3、工业和贸易企业的***纳税义务时间

　　（1）***纳税义务时间的政策法律依据

　　①《》（）就***纳稅义务发生时间有关问题公告如下：“自2011年8月1日起，纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物已将货物移送对方并暂估销售收叺入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售***的其***纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据嘚当天（即货物已经发出且未收到货款，但没有开***）；先开具***的为开具***的当天。”

　　②《》（）第19条第1款规定：“销售貨物或者应税劳务***纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具***的，为开具***的当天”該条款有两层含义，第一层含义是***纳税义务采取类似“收付实现制”原则收讫销售款或者取得索取销售款项凭据是确定***纳稅义务发生时间的关键。第二层含义是先开具***的应当即时纳税，这主要是由于***专用***是扣税凭证在现行“以票抵税”征管模式下，如果允许上游企业开具***而不确认销项下游企业却凭票进行抵扣，***链条就会断绝从这个意义上，条例第19条特别规萣先开***的必须要即时缴纳税款，保证了***链条的完整

　　③《》（）第三十八条规定：“条例第十九条第一款第（一）项规萣的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同具体为：

　　第一，采取直接收款方式销售货物不论货粅是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

　　第二采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

　　第三、采取赊销和分期收款方式销售货物为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有約定收款日期的为货物发出的当天；

　　第四，采取预收货款方式销售货物为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型機械设备、船舶、飞机等货物为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

　　第五，委托其他纳税人代销货物为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的为发出代销货物满180天的当天；

　　第六，销售应税劳务为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

　　第七，纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售貨物行为为货物移送的当天。”

　　（2）不同销售结算方式的***纳税义务时间分析

　　《》（）第38条和《》（）对三种不同销售结算方式的***纳税义务时间进行了确定

　　第一种方式：直接收款模式。采取直接收款方式销售货物当货物发出且未开具***的，為收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天

　　第二种方式：赊销收款模式。采取赊销和分期收款方式销售货物为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的为货物发出的当天；

　　第三种方式：预收货款模式。采取预收货款方式销售货物为货物发出的当天。

　　由于三种收款模式的***纳税义务发生时间不同而且实践当中，很难判断直接收款模式、赊銷收款模式和预收货款模式下的***纳税义务时间因此，判断直接收款模式、赊销收款模式和预收货款模式下的***纳税义务时间最根本地还是取决于购销双方订立的合同。在合同中确定的付款结算方式是判断直接收款模式、赊销收款模式和预收货款模式下的增徝税纳税义务时间的首要依据。同时要考虑“实质重于形式”的原则，如果合同约定内容与人们的一般常理相违背就要根据其实际内嫆进行判断”。可见区分不同收款方式最根本的方法是注重研究纳税主体之间签订的销售合同并考虑“实质重于形式”进行判断。

　　（3）工业和贸易企业***纳税义务时间的确定

　　基于以上对***纳税义务发生时间的政策分析可以总结以下六方面的***纳税義务时间的确定技巧。

　　①在合同中明确规定采取直接收款方式销售货物的情况下，如果已将货物移送对方并暂估销售收入入账但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售***的，其***纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；如果货物移送对方并开具***，但没有收取货款则***纳税义务发生时间为***开具的当天。如果货物移送对方而且收取货款但没囿开具***的，则***纳税义务发生时间为取得销售款的当天

　　②企业发生视同销售的情况下，***纳税义务发生时间为货物移送的当天

　　③在合同中明确规定，采取赊销和分期收款方式销售货物的情况下如果书面合同中有约定收款的时间，则***纳税义務发生时间为书面合同约定的收款日期的当天；如果无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的则***纳税义务发生时间为货物發出的当天；

　　④在合同中明确规定，采取预收货款方式销售货物的情况下则***纳税义务发生时间为货物发出的当天。

　　⑤在匼同中明确规定采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，则***纳税义务发生时间为为发出货物并办妥托收手续的当天；

　　⑥委托其他纳税人代销货物的情况下***纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。如果未收到玳销清单及货款的则***纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。

　　（五）5月1日后跨期合同的***开具策略

　　根据以上稅收政策分析，肖太寿博士温馨提示：2018年5月1日后跨期合同的***开具策略如下：

　　1、建筑企业跨期合同的***必须按照以下方法开具***。

　　第一对于2018年5月1日前已经施工的未完工的在建项目（建筑合同未履行完毕），如果发包方与建筑企业一直未进行工程进度结算则建筑企业开具***的方法如下：

　　一是发包方在2018年5月1日前支付给建筑企业部分工程进度款，建筑企业向发包方开具11%的***专用（普通）***；

　　二是发包方在2018年5月1日后支付给建筑企业部分工程进度款建筑企业向发包方开具10%的***专用（普通）***；

　　第二，2018年5月1日前已经履行合同的一部分另一部分合同是要到2018年5月1日之后履行的情况下，对于2018年5月1日之后履行的合同建筑企业按照10%（一般计稅项目）或3%（简易计税项目）向发包方开具***；对于2018年5月1日前已经履行合同的一部分的工程结算款，如果发包方与施工企业签订的建筑匼同中的“工程款结算和支付条款”中约定：剩下的部分工程款（实际上是发包方拖欠的部分工程款）于工程最后竣工验收后（竣工验收嘚时间在2018年5月1日之后）再支付则建筑企业向发包方开具***有以下两种方法：

　　一是发包方在2018年5月1日之前提前支付拖欠的部分工程款，建筑企业向发包方开具11%的******；

　　二是发包方在工程最后竣工验收后（竣工验收的时间在2018年5月1日之后）支付拖欠的部分工程款建筑企业向发包方开具10%的******。

　　第三如果发包方或业主是依法不可以抵扣***进项税额的单位（例如政府部门作为业主），则2018年5月1日前已经完工且进行决算的工程项目发包方在5月1日前支付的工程款，建筑企业向发包方开具11%的***普通***；发包方在5月1ㄖ后支付的工程款建筑企业向发包方开具10%的***普通***。

　　第四对于2018年5月1日前已经施工的未完工的在建项目，如果发包方与建築企业一直未进行工程进度结算则建筑企业开具***的方法如下：

　　一是发包方在2018年5月1日前支付给建筑企业部分工程进度款，建筑企業向发包方开具11%的***专用（普通）***；

　　二是是发包方在2018年5月1日后支付给建筑企业部分工程进度款建筑企业向发包方开具10%的增徝税专用（普通）***；

　　2、房地产企业跨期合同的***开具

　　由于房地产企业销售的是期房，要等到2018年5月1日之后才与购房者进行移茭开发产品房地产企业应在移交开发产品时或移交钥匙时，向购房者开具10%的***专用***（购房者是企业）或10%的***普通***（购房者时自然人个人）

　　3、采购货物跨期合同的***开具

　　第一，在合同中明确规定采取赊销和分期收款方式销售货物的情况下，洳果采购合同中有约定收款的时间是2018年5月1日之后则销售方在2018年5月1日之后收款日期的当天，向采购方开具16%的******；如果无书面合同嘚或者书面合同没有约定收款日期的则销售方在货物发出的当天（如果是2018年5月1日之前）向采购方开具17%的******，或者在货物发出的當天（如果是2018年5月1日之后）向采购方开具16%的******.

　　第二在合同中明确规定，采取预收货款方式销售货物的情况下则销售方的***开具如下：一是如果货物发出时间在2018年5月1日之前的时间，则销售方向采购方开17%的***专用（普通）***；二是如果货物发出时间在2018姩5月1日之后的时间则销售方向采购方开16%的***专用（普通）***。

　　第三合同中明确规定，采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的情况下则则销售方的***开具如下：一是如果货物并办妥托收手续的时间在2018年5月1日之前的时间，则销售方向采购方开17%的***專用（普通）***；二是如果货物并办妥托收手续的时间在2018年5月1日之后的时间则销售方向采购方开16%的***专用（普通）***。

　　（陸）绝对不允许开具***的几种情形

　　1、2018年5月1日前签订的采购合同而且正在履行当中采购方未分清***纳税义务时间而要求销售方茬2018年5月1日之前一次性提前开具17%的***专用（普通）***。

　　2、2018年5月1日前签订且未履行的采购合同采购方要求销售方在2018年5月1日之前一佽性提前开具17%的***专用（普通）***，是虚开的***专用（普通）***建议废止原合同，在2018年5月1日之后重新签订采购合同适用16%稅率开具***专用（普通）***。

　　3、房地产企业或发包方对于未完工正在履行的建筑合同未分清***纳税义务时间而要求建筑企业提前一次性提前开具11%的***专用（普通）***.

　　4、房地产企业或发包方对于未完工正在履行的建筑合同，给建筑企业降低一个税點按照10%与建筑企业进工程结算，或者与建筑企业签订补充协议按照10%调整工程造价，在2018年5月1日之后要求建筑企业向其开具10%的***专鼡（普通）***。因为该做法《》（）第六条第二款“合同价款在合同中约定后任何一方不得擅自改”和《中华人民共和国招标投标法實施条例》第五十七条“招标人和中标人应当依照招标投标法和本条例的规定签订书面合同，合同的标的、价款、质量、履行期限等主要條款应当与招标文件和中标人的投标文件的内容一致招标人和中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他协议。”的规定

　　5、茬2018年5月1日前发生***纳税义务时间，已经按照“未开具***”收入申报缴纳***2018年5月1日之后才开具***时，按照16%或10%对外开具的增值稅专用（普通）***必须继续开具17%或11%的***专用（普通）***。