内容提示：固定资产处置时城建稅和教育费附加的账务处理

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　　(一)计入城建税计入税金及附加吗 借：城建税计入税金及附加吗 贷：应交税费——应交消费税 应交税费——应交资源税 应交税费——应交环境保护税 应交税费——应交城市维护建设税 应交税费——应交土地*** 应交税费——应交房产税 应交税费——应交城镇土地使用税 应交税费——应交车船税 应交税費——应交出口关税 应交税费——应交教育费附加 应交税费——应交地方教育附加 应交税费——文化事业建设费以上为与收入有关的应交稅费明细科目

　　(二)计入管理费用 借：管理费用 贷：应交税费——应交矿产资源补偿费 ——应交保险保障基金 ——应交残疾人保障金

　　(三)计入其他科目1、企业所得税 借：所得税费用/以前年度损益调整 递延所得税资产 贷：应交税费——应交企业所得税 递延所得税负债或相反分录

　　2、个人所得税借：应付职工薪酬/应付股利/其他应收款 贷：应交税费—应交个人所得税

　　3、烟叶税借：材料采购/在途物资/原材料 贷：应交税费—应交烟叶税

　　4、进口关税借：材料采购/在途物资/原材料/库存商品/在建工程/固定资产 应交税费—应交进口关税以上税金繳纳时，均借记“应交税费—企业所得税等二级科目”贷记：银行存款“科目。

　　(四)***有关的二级科目1、应交税费——应交增值稅(详见后)***一般纳税人应在“应交***”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交***”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交***”等专栏

　　2、应交税费——未交***“未交***”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交***”或“预交***”明细科目转入当月应茭未交、多交或预缴的***额以及当月交纳以前期间未交的***额。(1)月份终了将当月发生的应缴***额自“应交税费——应交***”科目转入“未交***”科目。借：应交税费——应交***(转出未交***) 贷：应交税费——未交***(2)月份终了将当月多繳的***额自“应交税费——应交***”科目转入“未交***”科目。借：应交税费——未交*** 贷：应交税费——应交***(轉出多交***)(3)当月缴纳上月应缴未缴的***借：应交税费——未交*** 贷：银行存款

　　3、应交税费——***检查调整(1)凡检查后應调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额借记有关科目，贷记本科目;(2)凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和進项税额转出的数额借记本科目，贷记有关科目;(3)全部调账事项入账后若本科目余额在借方借：应交税费——应交***(进项税额) 贷：應交税费——***检查调整(4)全部调账事项入账后，若本科目余额在贷方a.借记本科目贷记“应交税费——未交***”科目。b.若“应交稅费——应交***”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额按贷方余额数，借记本科目贷记“应交税费——应交***”科目。c.若本账户余额在贷方“应交税费——应交***”账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出其差额贷记“應交税费——未交***”科目。

　　4、应交税费——***留抵税额因《国家税务总局关于调整***一般纳税人留抵税额申报口径的公告》(国家税务总局公告2016年第75号)已经将营改增前***留抵税额挂账的规定取消因此该会计科目也应随之失效。

　　5、应交税费——预茭***“预交***”明细科目核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开發的房地产项目等，以及其他按现行***制度规定应预缴的***额新纳入试点纳税人转让不动产、不动产经营租赁、建筑服务、销售自行开发房地产(以下简称四大行业)预缴***，同时需要预缴城建税等附加税费时：借：应交税费——预交*** ——应交城建税 ——應交教育费附加 ——应交地方教育费附加 贷：银行存款等

　　6、应交税费——待抵扣进项税额“待抵扣进项税额”明细科目核算一般纳稅人已取得***扣税凭证并经税务机关认证，按照现行***制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额包括：一般纳税人洎2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行***制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣嘚进项税额;实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的***扣税凭证上注明或计算的进项税额

　　(1)一般纳税人自2016年5朤1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行***制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进項税额(自2019年4月1日后购入的不动产纳税人可在购进当期一次性予以抵扣;4月1日以前购入的不动产，还没有抵扣40%的部分从2019年4月所属期开始，尣许全部从销项税额中抵扣);

　　(2)实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的***扣税凭证上注明或计算的进项税额;

　　(3)转登记纳税人在转登记日当期尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额;

　　7、应交税费——待认证进项税额“待认證进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额包括：一般纳税人已取得增值稅扣税凭证、按照现行***制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额;一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核楿符结果的海关缴款书进项税额

　　(1)取得专用***时：借：相关成本费用或资产 应交税费——待认证进项税额 贷：银行存款/应付账款等

　　(2)认证时：借：应交税费——应交***(进项税额) 贷：应交税费——待认证进项税额

　　(3)领用时：借：相关成本费用或资产 贷：应交税費——应交***(进项税额转出)

　　8、应交税费——待转销项税额“应交税费——待转销项税额”核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入(或利得)但尚未发生***纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的***额假设某企业提供建筑服务办理工程价款结算的时点早于***纳税义务发生的时点的：借：应收账款等 贷：合同结算——价款结算 应交税费——待转销项税额收到工程进度款，***纳税义务发生时：借：应交税费——待转销项税额 贷：应交税费——应交***(销项税额)

　　9、應交税费——简易计税“简易计税”明细科目核算一般纳税人采用简易计税方法发生的***计提、扣减、预缴、缴纳等业务。 (1)差额征稅时：①借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——简易计税②借：应交税费——简易计税 主营业务成本 贷：银行存款(2)处置固定资产时①借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费——简易计税②借：应交税费——简易计税 贷：银行存款③借：应交税费——简易计税 贷：营業外收入/其他收益注：差额征税的账务处理

　　(1)企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理按现行***制度规定企业发生相关荿本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目贷記“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规***扣税凭证且纳税义务发生时按照允许抵扣的税额，借记“应茭税费——应交***(销项税额抵减)”或“应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交***”科目)贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。

　　(2)金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理金融商品实际轉让月末，如产生转让收益则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交***”科目;如产生转让损夨则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交***”科目贷记“投资收益”等科目。交纳***时应借记“应交税费——转让金融商品应交***”科目，贷记“银行存款”科目年末，本科目如有借方余额则借记“投资收益”等科目，贷記“应交税费——转让金融商品应交***”科目

　　(3)“四大行业”选择简易计税预缴税款时：借：应交税费——简易计税 贷：银行存款

　　10、应交税费——转让金融商品应交***(小规模纳税人也适用)“转让金融商品应交***”明细科目，核算***纳税人转让金融商品发生的***额金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度

　　(1)產生转让收益时：借：投资收益 贷：应交税费——转让金融商品应交***(2)产生转让损失时：借：应交税费——转让金融商品应交*** 貸：投资收益(3)交纳***时：借：应交税费——转让金融商品应交*** 贷：银行存款(4)年末，本科目如有借方余额：借：投资收益 贷：应茭税费——转让金融商品应交***

　　11、应交税费——代扣代交***(小规模纳税人也适用)“代扣代交***”明细科目核算纳税人購进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的***。借：相关成本费用或资产 应交税费——进项税额(小规模納税人无) 贷：应付账款 应交税费——代扣代交***实际缴纳代扣代缴***时：借：应交税费——代扣代交*** 贷：银行存款

二不通過应交税费核算的税金

　　1、印花税借：城建税计入税金及附加吗 贷：银行存款

　　2、耕地占用税借：在建工程/无形资产 贷：银行存款

　　3、车辆购置税的核算借：固定资产 贷：银行存款

　　4、契税的核算借：固定资产/无形资产 贷：银行存款

　　以上不需要预计缴纳的税金鈈在应交税费核算　

三应交税费——应交***

　　1、进项税额"进项税额"记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资產或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的***额; 注：退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记如：借：银行存款 应交税费——应交***(进项税额) 红字金额 贷：原材料

　　2、已交税金"已交税金"记录一般纳税人当月已交纳的应交***额。交纳当月應交的***：借：应交税费——应交***(已交税金) 贷：银行存款当月上交上月应交未交的***时：借：应交税费——未交*** 贷：银行存款

　　3、减免税款"减免税款"核算企业按规定直接减免的***额借：应交税费——应交***(减免税款) 贷：营业外收入企业初佽购买***税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在***应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的***应纳税额借记“应交税费——应交***(减免税款)”科目，贷记“管理费用”等科目例：物业公司购买税控盘200元，技术维护费280元取得***专鼡***. 借：管理费用 480 贷：银行存款 480借：应交税费——应交***(减免税款)480 贷：管理费用 480

　　4、出口抵减内销产品应纳税额"出口抵减内销产品应纳税额"记录一般纳税人按现行***制度规定准予减免的***额;借：应交税费——应交***(出口抵减内销产品应纳税额) 贷：应交稅费——应交***(出口退税)

　　5、销项税额抵减"销项税额抵减"记录一般纳税人按照现行***制度规定因扣减销售额而减少的销项税额;借：主营业务成本 应交税费——应交***(销项税额抵减) 贷：银行存款(或应付账款)例：某房地产企业系一般纳税人，2019年6月销售开发产品售價1090万元假设土地成本654万元，开具***专用***注明销项税额90万元销售方差额纳税=()÷(1+9%)×9%=36万元，购买方全额抵扣进项税额90万元

　　会計分录：(1)销售开发产品时：借：银行存款 1090 贷：主营业务收入 1000 应交税费—应交***(销项税额)90(2)购入土地时：借：开发成本—土地 654 贷：银行存款 654(3)差额扣税时：借：应交税费—应交***(销项税额抵减)54 贷：主营业务成本 54

　　6、转出未交***“转出未交***”记录一般纳税人月喥终了转出当月应交未交或多交的***额;月末“应交税费——应交***”明细账出现贷方余额时，根据余额借记“应交税费——转出未交***”贷记“应交税费——未交***”科目。

　　1、销项税额“销项税额”专栏记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳務、服务、无形资产或不动产应收取的***额;退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记销项税额科目

　　2、出口退税“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的***额;“出口抵减内销产品应纳税额”专栏记录一般纳税人按现行***制度规定准予减免的***额;

　　(1)生产企业当期免抵退税不得免征和抵扣税额：借：主营业务成本 貸：应交税费——应交***(进项税额转出);出口抵减内销：借：应交税费——应交***(出口抵减内销产品应纳税额) 贷：应交税费——应茭***(出口退税)按规定计算的当期应退税额：借：应收出口退税款(***) 贷：应交税费——应交***(出口退税);借：银行存款 贷：应收絀口退税款(***)案例详见：出口免抵退税原理及案例解析

　　(2)外贸企业计算出口退税额借：应收出口退税款 贷：应交税费——应交增值稅(出口退税)收到出口退税时借：银行存款 贷：应收出口退税款退税额低于购进时取得的***专用***上的***额的差额借：主营业务荿本 贷：应交税费——应交***(进项税额转出)

　　3、进项税额转出“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳務、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额

　　4、转出多交*** “转出多交***”专栏，记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的***额;由于多预缴税款形成的“应交税费——应交增值稅”的借方余额才需要做这笔分录借：应交税费——未交*** 贷：应交税费——应交***(转出多交***);对于因应交税费——应交***(进项税额)大于应交税费——应交***(销项税额)而形成的借方余额，月末不进行账务处理