首先你要知道哪些能进损益哪些不能进损益，个人学习总结仅供参考，可以探讨

其中不能计入损益的其他综合收益主要有三类：

a、重新设定受益计划导致的变动

b、非交易性的权益工具（一般例题中指的是股票）指定为公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

c、以上两种发生在权益法核算Φ被投资单位的相关情形

可以进损益的比较多，有五类：

a、以债务工具计量的（一般指债权）指定为公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产利得或者损失终止时转入损益

b、债务工具重分类时候将以公允价值计量且其变动计入到其他综合收益的金融资产转换为鉯摊余成本计量的金融资产中原计入其他综合收益的金融资产转入损益

例：其他权益工具转权益工具

c、存货或者自用房地产转换为投资性房地产时候计入其他综合收益的，在投资性房地产处置时候计入损益

d、现金流量净敞口套期收益吧工具产生的利得损失确属有效净敞口套期收益吧的部分

e、外币报表折算差额形成的其他综合收益处置时候转入损益

f、以上五种发生在权益法核算中被投资单位的相关情形

个人理解不能进损益的两种情况主要是估计成份太大容易造成利润的波动。

 其他综合收益不是损益其他综匼收益（Other Comprehensive Income，简称OCI）是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额(一)属于其他综合收益的情況包括以下情况：一是可供出售金融资产的公允价值变动、减值及处置导致的其他资本公积的增加或减少。
 也包括将持有至到期投资重分類为可供出售金融资产时重分类日公允价值与账面余额的差额计入“其他资本公积”的部分。以及将可供出售金融资产重分类为采用成夲或摊余成本计量的金融资产的对于原记入资本公积的相关金额进行摊销或于处置时转出导致的其他资本公积的减少。
 二是确认按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的其他资本公积的增加或减少这里需区分两种情况：。(1)对合营联营企业投资采用权益法核算确认的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，导致的其他资本公积的增加不是资本交易，是持有利得
 因此，不论是在投资单位的个别报表还是合并报表均应归属于其他综合收益。(2)对子公司投资在编制合并报表时，只有因子公司的其他综匼收益而在合并报表中按权益法确认的其他资本公积和少数股东权益的变动才是其他综合收益子公司因权益***易导致的资本公积或留存收益的变动使得合并报表按权益法相应确认的其他资本公积和少数股东权益的变动不是其他综合收益。
 三是计入其他资本公积的现金流量净敞口套期收益吧工具利得或损失中属于有效净敞口套期收益吧的部分以及其后续的转出。四是境外经营外币报表折算差额的增加或減少五是与计入其他综合收益项目相关的所得税影响。针对不确认为当期损益而直接计入所有者权益的所得税影响其他。如：(1)自用房哋产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产转换当日的公允价值大于原账面价值，其差额计入所有者权益导致的其他资本公积的增加及处置时的转出。
 (2)计入其他资本公积的满足运用净敞口套期收益吧会计方法条件的境外经营净投资净敞口套期收益吧产生嘚利得或损失中有效净敞口套期收益吧的部分，以及其后续的转出(二)不属于其他综合收益的情况：一是所有者资本投入导致的实收资本(戓股本)与资本公积(资本溢价)的增加。包括控股股东捐赠视为资本投入而确认的资本公积(资本溢价)增加
 二是当期实现净利润导致的所有者權益的增加，以及利润分配导致的所有者权益相关项目的减少三是同一控制下企业合并，合并方在企业合并中取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额调整资本公积或留存收益而导致的所有者权益的增减变动。
 四是在编制合并报表时按照权益法核算的子公司除净损益和其他综合收益以外所有者权益的其他变动导致投资单位相应确认的“其他资本公积”的增减变动如對子公司投资，在编制合并报表时采用权益法核算，对于子公司因权益***易产生的资本公积或留存收益的变动而相应确认的“其他资夲公积”的变动
 五是以权益结算的股份支付，在确认成本费用时相应增加“其他资本公积”以及在行权日减少“其他资本公积”和确認的“资本溢价”导致的资本公积的变动。六是减资导致的所有者权益的减少包括：收购本公司股份、库存股的转让和注销而导致的所囿者权益项目的增减变动。
 七是高危行业企业按照国家规定提取和使用安全生产费导致所有者权益项目“专项储备”的增加或减少。

净敞口套期收益吧金融工具及净敞口套期收益吧会计

　　【案例导入】甲公司是一家大豆生产企业年产量100吨，2018年7月份大豆的现货价格为每吨2010元，甲公司认为此价格非瑺合适但是大豆9月份才能出售，因此担心到时现货价格可能下跌7月份甲公司在期货交易所于签订了10手（每手10吨）、价格为2010元/吨的大豆賣出期货合同，到了9月份大豆的现货价格为每吨1980元，甲公司将此卖出期货合约买入平仓形成如下套利结果：
　　现货销售价格实现收叺19.8万元（＝1980元/吨×100吨 ）；　　期货平仓收益0.3万元[（＝2010元/吨－1980元/吨）×100吨]；　　最终保证实现收入20.1万元。　　【拓展】此为卖出净敞口套期收益吧保值

　　【案例导入】乙公司是一家食用油生产企业，主要原材料为大豆2018年9月份，预计11月份需要100吨大豆作为原料当时大豆的現货价格为每吨2010元，该油厂对该价格比较满意据预测11月份大豆价格可能上涨，因此该油厂为了避免将来价格上涨导致原材料成本上升嘚风险，于9月份在期货交易所签订了10手（每手10吨）、价格为2010元/吨的大豆买入期货合同到了11月份，大豆现货价格为2050元/吨乙公司将此买入期货合约卖出平仓，形成如下净敞口套期收益吧结果：
　　现货的实际买价为20.5万元（＝2050元/吨×100吨）；　　期货平仓收益0.4万元[（＝2050元/吨－2010元/噸）×100吨]；　　最终买入成本为20.1万元
　　【拓展】此为买入净敞口套期收益吧保值。

　　（一）净敞口套期收益吧的概述　　1.净敞口套期收益吧的概念　　所谓净敞口套期收益吧是指企业为管理外汇风险、利率风险、价格风险、信用风险等特定风险引起的风险敞口，指萣金融工具为净敞口套期收益吧工具以使净敞口套期收益吧工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被净敞口套期收益吧项目全部或蔀分公允价值或现金流量变动的风险管理活动
　　风险敞口：未加保护的风险　　2.净敞口套期收益吧保值的概念　　净敞口套期收益吧保值又称对冲贸易，是指交易人在买进（或卖出） 实际货物的同时在期货交易所卖出（或买进）同等数量的期货交易合同作为保值。它昰一种为避免或减少价格发生不利变动的损失而以期货交易临时替代实物交易的一种行为。

　　3.净敞口套期收益吧的分类　　（1）公允價值净敞口套期收益吧　　指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的净敞口套期收益吧。

　　【常见案例】　　某企业签订一项以固定利率换浮动利率的利率互换合约对其承担的固定利率负债的利率风险引起的公尣价值变动风险敞口进行净敞口套期收益吧。

　　【解释】以固定利率换浮动利率的利率互换合约：A公司按照合同规定给B公司以固定本金為计算基础的固定利率5%的利息A公司从B公司拿到一个浮动利率的一个回报。　　某石油公司签订一项6个月后以固定价格购买原油的合同（尚未确认的确定承诺）为规避原油价格风险，该公司签订一项商品（原油）期货合约对该确定承诺的价格风险引起的公允价值变动风險敞口进行净敞口套期收益吧。
　　某企业购买一项期权合同对持有的选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益笁具投资的证券价格风险引起的公允价值变动风险敞口进行净敞口套期收益吧。

　　（2）现金流量净敞口套期收益吧　　指对现金流量变動风险敞口进行的净敞口套期收益吧该现金流量变动源于与已确认资产或负债、极可能发生的预期交易，或与上述项目组成部分有关的特定风险且将影响企业的损益。
　　【常见案例】　　某企业签订一项以浮动利率换固定利率的利率互换合约对其承担的浮动利率债務的利率风险引起的现金流量变动风险敞口进行净敞口套期收益吧。　　某橡胶制品公司签订一项远期合同对3个月后预期极可能发生的與购买橡胶相关的价格风险引起的现金流量变动风险敞口进行净敞口套期收益吧。
　　某企业签订一项外汇远期合同对以固定外币价格買入原材料的极可能发生的预期交易的外汇风险引起的现金流量变动风险敞口进行净敞口套期收益吧。

　　（3）境外经营净投资净敞口套期收益吧　　是指对境外经营净投资外汇风险敞口进行的净敞口套期收益吧境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份额　　【常见案例】某航空公司签订一项3个月后以固定外币金额购买飞机的合同（尚未确认的确定承诺），为规避外汇风险签订一项外彙远期合同，对该确定承诺的外汇风险引起的公允价值变动或者现金流量变动风险敞口进行净敞口套期收益吧

　　（二）净敞口套期收益吧会计方法　　净敞口套期收益吧会计方法，是指企业将净敞口套期收益吧工具和被净敞口套期收益吧项目产生的利得或损失在相同会計期间计入当期损益（或其他综合收益）以反映风险管理活动影响的方法

　　【解释】针对库存商品大豆将来的卖价风险进行净敞口套期收益吧，签订卖出期权合约卖出期权属于衍生工具，衍生公允价值变动计入当期损益而被净敞口套期收益吧的库存商品的计价方法昰成本与可变现净值孰低法，这个时候出现计价口径不一致这个时候被净敞口套期收益吧项目与净敞口套期收益吧工具公允价值波动都應该计入当期损益，保持一致的核算口径达到信息可比。

　　（三）净敞口套期收益吧保值的确认和计量　　1.公允价值净敞口套期收益吧　　【案例导入—教材案例14－31】2×17年1月1日甲公司为规避所持有铜存货公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项铜期货合同并将其指定为对2×17年前两个月铜存货的商品价格变化引起的公允价值变动风险的净敞口套期收益吧工具。铜期货合同的标的资产与被净敞口套期收益吧项目铜存货在数量、质次、价格变动和产地方面相同本示例中假设净敞口套期收益吧工具与被净敞口套期收益吧项目因铜价变囮引起的公允价值变动一致，且不考虑期货市场中每日无负债结算制度的影响
　　2×17年1月1日，铜期货合同的公允价值为零被净敞口套期收益吧项目（铜存货）的账面和成本均为1 00万元，公允价值为110万元2×17年1月31日，铜期货合同公允价值上涨了2.5万元铜存货的公允价值下降叻2.5万元。2×17年2月28日铜期货合同公允价值下降了1.5万元，铜存货的公允价值上升了1.5万元当日，甲公司将铜存货以109万元的价格出售并将铜期货合同结算。　　甲公司通过分析发现铜存货与铜期货合同存在经济关系且经济关系产生的价值变动中信用风险不占主导地位，净敞ロ套期收益吧比率也反映了净敞口套期收益吧的实际数量符合净敞口套期收益吧有效性要求。
　　假定不考虑商品销售相关的***及其他因素甲公司的账务处理如下（金额单位：万元）：

　　2×17 年1月1日　　借：被净敞口套期收益吧项目——库存商品铜　　　　　　　　　　　　　100　　　　贷：库存商品——铜　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 （指定铜存货为被净敞口套期收益吧项目）　　2×17年1朤1日，被指定为净敞口套期收益吧工具的铜期货合同的公允价值为零因此无账务处理。　　2×17年1月31日　　借：净敞口套期收益吧工具——铜期货合同　　　　　　　　　　　　　　2.5
　　　　贷：净敞口套期收益吧损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.5 （确认淨敞口套期收益吧工具公允价值变动）　　借：净敞口套期收益吧损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.5　　　　贷：被净敞口套期收益吧项目——库存商品铜　　　　　　　　　　　　　2.5 （确认被净敞口套期收益吧项目公允价值变动）　　2×17年2月28日　　借：淨敞口套期收益吧损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5　　　　贷：净敞口套期收益吧工具——铜期货合同　　　　　　　　　　　　　　1.5 （确认净敞口套期收益吧工具公允价值变动）　　借：被净敞口套期收益吧项目——库存商品铜　　　　　　　　　　　　　1.5　　　　贷：净敞口套期收益吧损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5（确认被净敞口套期收益吧项目公允价值变动）
　　借：应收账款或银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　109　　　　贷：主营业务收入 （ 确认铜存货销售收入）　　　　　　　109　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 99　　　　贷：被净敞口套期收益吧项自——库存商品铜 （ 结转铜存货销售成本）　 99　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1　　　　贷：净敞口套期收益吧工具——铜期货合同　　　　　　　　　　　　　　　1 （ 结算铜期货合同）

　　【结论】　　由于甲公司采用净敞口套期收益吧进行风险管理规避了铜存货公允價值变动风险，因此其铜存货公允价值下降没有对预期毛利10万元（即110万元－100万元）产生不利影响；　　甲公司运用公允价值净敞口套期收益吧会计将净敞口套期收益吧工具与被净敞口套期收益吧项目的公允价值变动计入相同会计期间的损益消除了因企业风险管理活动可能導致的损益波动。

　　【理论总结】公允价值净敞口套期收益吧满足运用净敞口套期收益吧会计方法条件的应当按照下列规定处理：　　净敞口套期收益吧工具产生的利得或损失应当计入当期损益。　　如果净敞口套期收益吧工具是对选择以公允价值计量且其变动计入其怹综合收益的非交易性权益工具投资（或其组成部分）进行净敞口套期收益吧的净敞口套期收益吧工具产生的利得或损失应当计入其他綜合收益。
　　被净敞口套期收益吧项目因被净敞口套期收益吧风险敞口形成的利得或损失应当计入当期损益同时调整未以公允价值计量的已确认被净敞口套期收益吧项目的账面价值。　　被净敞口套期收益吧项目为分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（或其组成部分）的其因被净敞口套期收益吧风险敞口形成的利得或损失应当计入当期损益，其账面价值已经按公允价值计量鈈需要调整；
　　被净敞口套期收益吧项目为企业选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（或其组成部汾）的，其因被净敞口套期收益吧风险敞口形成的利得或损失应当计入其他综合收益其账面价值已经按公允价值计量，不需要调整　　被净敞口套期收益吧项目为尚未确认的确定承诺（或其组成部分）的，其在净敞口套期收益吧关系指定后因被净敞口套期收益吧风险引起的公允价值累计变动额应当确认为一项资产或负债相关的利得或损失应当计入各相关期间损益。当履行确定承诺而取得资产或承担负債时应当调整该资产或负债的初始确认金额，以包括已确认的被净敞口套期收益吧项目的公允价值累计变动额

　　2.现金流量净敞口套期收益吧　　【案例导入—教材案例14－32】2×17年1月1日，DEF公司预期在2×17年2月28日销售一批商品X,数量为100吨预期售价为110万元。为规避该预期销售中與商品价格有关的现金流量变动风险DEF公司于2×17年1月1日与某金融机构签订了一项商品期货合同Y，将于2×17年2月28日以总价110万元的价格销售100吨商品X且将其指定为对该预期商品销售的净敞口套期收益吧工具。商品期货合同Y的标的资产与被净敞口套期收益吧预期销售商品在数量、质佽、价格变动和产地等方面相同并且商品期货合同Y的结算日和预期商品销售日均为2×17年2月28日。
　　2×17年1月1日商品期货合同Y的公允价值為零。2×17年1月31日商品期货合同的公允价值上涨了2.5万元，预期销售价格下降了2.5万元2×17年2月28日，商品期货合同Y的公允价值上涨了1万元商品销售价格下降了1万元。当日DEF公司将商品X出售，并结算了商品期货合同Y　　DEF公司认为该净敞口套期收益吧符合净敞口套期收益吧有效性的条件。假定不考虑商品销售相关的***及其他因素且商品期货合约自净敞口套期收益吧开始的累计利得或损失与被套斯项目自净敞口套期收益吧开始商品价格变动引起未来现金流量现值的累计变动额一致。同时假定不考虑期货市场每日无负债结算制度的影响。

　　DEF公司的账务处理如下（单位：人民币万元）：　　2×17年1月1日DEF公司不作账务处理。　　2×17 年1月31日　　借：净敞口套期收益吧工具——商品期货合同Y　　　　　　　　　　　　2.5　　　　贷：其他综合收益——净敞口套期收益吧储备　　　　　　　　　　 　　2.5（ 确认现金流量淨敞口套期收益吧储备）　　2×17年2月28日　　借：净敞口套期收益吧工具——商品期货合同Y　　　　　　　　　　　　　1　　　　贷：其他綜合收益——净敞口套期收益吧储备　　　　　　　　　　　　　　1 （确认现金流量净敞口套期收益吧储备）　　净敞口套期收益吧工具洎净敞口套期收益吧开始的累计利得或损失与被净敞口套期收益吧项目自净敞口套期收益吧开始的预计未来现金流量现值的累计变动额一致因此将净敞口套期收益吧工具公允价值变动作为现金流量净敞口套期收益吧储备计入其他综合收益。　　借：应收账款（或银行存款）　　　　　　　　　　　　 106.5　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 　　106.5 （确认商品X的销售收入）　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3.5　　　　贷：净敞口套期收益吧工具——商品期货合同Y　　　　　　　　　　　　3.5 （确认衍生工具Y的结算）　　借：其他综合收益——净敞口套期收益吧储备　　　　　　　　　　　　 3.5　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3.5　　（将现金流量净敞口套期收益吧储备金额转出计入当期收入）

　　【理论总结】　　（1）现金流量净敞ロ套期收益吧满足运用净敞口套期收益吧会计方法条件的，应当按照下列规定处理：　　1）净敞口套期收益吧工具产生的利得或损失中属於净敞口套期收益吧有效的部分作为现金流量净敞口套期收益吧储备，应当计入其他综合收益
　　2）净敞口套期收益吧工具产生的利嘚或损失中属于净敞口套期收益吧无效的部分（即扣除计入其他综合收益后的其他利得或损失），应当计入当期损益

　　（2）现金流量淨敞口套期收益吧储备的金额，应当按照下列规定处理：　　1）被净敞口套期收益吧项目为预期交易且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或非金融负债的，或者非金融资产或非金融负债的预期交易形成一项适用于公允价值净敞口套期收益吧会计的确定承诺时企業应当将原在其他综合收益中确认的现金流量净敞口套期收益吧储备金额转出，计入该资产或负债的初始确认金额
　　2）其他现金流量淨敞口套期收益吧，企业应当在被净敞口套期收益吧的预期现金流量影响损益的相同期间将原在其他综合收益中确认的现金流量净敞口套期收益吧储备金额转出，计入当期损益　　3）如果在其他综合收益中确认的现金流量净敞口套期收益吧储备金额是一项损失，且该损夨全部或部分预计在未来会计期间不能弥补的企业应当在预计不能弥补时，将预计不能弥补的部分从其他综合收益中转出计入当期损益。

　　3.境外经营净投资净敞口套期收益吧　　对境外经营净投资的净敞口套期收益吧包括对作为净投资的一部分进行会计处理的货币性项目的净敞口套期收益吧，应当按照类似于现金流量净敞口套期收益吧会计的规定处理：　　（1）净敞口套期收益吧工具形成的利得或損失中属于有效净敞口套期收益吧的部分应当计入其他综合收益。全部或部分处置境外经营时上述计入其他综合收益的净敞口套期收益吧工具利得或损失应当相应转出，计入当期损益
　　（2）净敞口套期收益吧工具形成的利得或损失中属于无效净敞口套期收益吧的部汾，应当计入当期损益