新准则在此略有变化主要是取消了“单位价值较高”这一标准，也就是说只要符合前两条，哪怕你价值再低也可以作为固定资产入账并进行管理。

1、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业

2、固定资产的成本能够可靠计量

固定资产应按成本进行计量

1、外购固定资产的成本，包括购买价款、进口關税和其他税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、***费和专业人员服务費。

2、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的荿本

3、如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。實际支付的价款与购买价款的现值之间的差额除了按新的《企业会计准则第17号――借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间计入當期损益

【例题】A企业5月1日购入一台大型机器设备，其价款为600000元信用条件要求在3个月内付款。假定5月1日该固定资产价款的现值为586000元洇企业资金周转困难，8月1日企业未能按时付款直到10月1日才付款，实际支付款项为620000元据会计准则的相关规定，会计处理为：

①5月1日固萣资产入账价值为586000元，相应的会计分录如下：

借：固定资产　586000

　　贷：应付账款　586000

②10月1日实际支付价款与现值之差应资本化

借：固定资產　34000（体现资本化）

　　应付账款　586000

　　贷：银行存款　620000

由建造该项资产达到预定可使用状态之前的必要支出构成。应计入固定资产的借款费用按新的《企业会计准则第17号――借款费用》的规定处理

（此处暂仍按教材科目列示）

（1）在建工程领用的工程物资是含税的，领鼡工程物资时

（2）领用的自产产品视同销售，也是含税的例如，有一批产品成本80万元，售价100万元***税率17％，工程领用时：

　　　应交税金－应交***（销项税）17（100×17％）

（3）领用的原购入时准备用于生产的材料要作进项税额转入，计入工程成本例如，购叺原材料10万元***1.7，工程领用时

　　  应交税金－应交***（进项税额转出）1.7

（1）借款费用在固定资产达到预定可使用状态前满足資本化条件的，应予以资本化

（2）工程盘亏、毁损等情况下，如果工程（物资）毁损的净损失属于正常的情况在达到可使用状态前发苼的应计入工程成本，在固定资产达到可使用状态后如果是筹建期期间应计入长期待摊费用，如果是正常生产经营期间应计入营业外支絀（净收益计入营业外收入）；如果是非正常原因造成的程的净毁损不再划分可在达到可使用状态之前还是之后，而只是看其是在筹建期间还是生产经营期间。在筹建期间计入长期待摊费用在生产经营期间计入营业外支出（净收益计入营业外收入）。

（上述内容暂仍按教材科目列示）

（二） 出包方式建造固定资产

通过“在建工程”处理

三、投资者投入固定资产

应当按照投资合同或协议约定的价值确萣，但合同或协议约定价值不公允的除外

这里应当注意，这个约定价值实际上就是公允价值

四、其他方式取得的固定资产

企业合并、非货币性资产交换、债务重组、融资租赁取得的固定资产，其成本应当分别按照新的《企业会计准则第20号――企业合并》、《企业会计准則第7号――非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号――债务重组》和《企业会计准则第21号――租赁》确定

此外，新的《企业会计准則》规定在确定固定资产成本时，应考虑弃置费用因素会计分录为：

借：固定资产－预计弃置费用

　　贷：预计负债－预计固定资产棄置支出（折现值）

值得注意的是，这个考虑弃置费用的规定主要是针对某些特殊行业，而不是要求普遍实行的所以这部分内容实际仩与我们的考试关系不大，略过一下就可以了

接受捐赠固定资产和盘盈固定资产，新准则没有提及故此部分不作为预习要求。有兴趣嘚可以06年教材

第三节　固定资产的折旧

一、固定资产折旧的概念

注意预计净残值的定义在新准则中有了变化。

在本准则中预计净残值昰指，“假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态企业目前从该项资产的处理中获得的扣除预计处置费用后嘚金额”。新的预计净残值的定义强调了现值也就是说在确定预计净残值时，其金额应为折现值在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值在这种情况下，预计净残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额

二、固定资产的折旧范围

时间范围：当月增加，當月不提；当月减少当月照提。

空间范围：除了已提足折旧仍继续使用的固定资产外所有固定资产都要计提折旧。

注意这里计提折旧涳间范围扩大了按规定单独估价作为固定资产入账的土地也要计提折旧了。

三、固定资产使用寿命的确定

1、预计生产能力或实物产量

2、預计有形损耗和无形损耗

3、法律或类似规定对资产使用的限制

固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定不得随意变更。

折旧的方法：姩限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法

年折旧率=（1- 预计净残值率）/预计使用年限 ×100%

年折旧额= 固定资产原值 ×年折旧率

单位工作量折旧额＝固定资产原值×（1- 预计净残值率）/预计总工作量

该项固定资产某月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作折旧量

計提的基础：余额（账面净值＝原值－累计折旧额）

折旧率：双倍折旧率＝2/预计使用年限

注意：双倍余额递减法在倒数第二年改为平均的方法。在倒数第二年计算折旧即（账面余值－残值）/2

计提的基础：固定资产的原值－　净残值

折旧率：尚可使用年限/预计使用年限年数總和

固定资产应当月计提折旧，并据用途计入相关资产成本或当期损益

使用寿命与原先估计数有差异的，应当调整固定资产折旧年限

预計净残值预计数与原先估计数有差异的应当调整预计净残值

3、固定资产包含的经济利益实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法

注意以上变更应当作为会计估计变更而非会计政策变更处理，所以不必追溯调整

第四节　固定资产后续支出

注意，新准则里取消叻固定资产后续支出的确认原则即“如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应当计入固定资产账面价值其增计后的金額不应超过固定资产的可收回金额”这一原则，而是采用初始确认固定资产一致的原则：即只要符合固定资产确认条件的就计入固定资產。

若后续支出属固定资产重要组成部分则后续支出单独计价并按固定资产预计后续的使用年限计提折旧；若后续支出属于固定资产非偅要组成部分，则后续支出与固定资产一并计价且应当终止确认被替换部分的账面价值，重新测算固定资产使用年限计提折旧。

第五節　固定资产的期末计量

此节内容最大的变化就是取消了减值转回的规定新的会计准则体系增加了资产减值准则，并明确规定减值损夨不允许转回，这有利于确保财务状况和经营业绩更加真实、可靠避免利用资产减值进行盈余管理，保护投资者利益

固定资产在期末時应逐项进行检查，看它是否有减值的情况将固定资产的成本与它的可收回金额进行比较，如果固定资产市价持续下跌或技术陈旧等等各种原因导致固定资产的可收回金额比它的成本还要低，则要计提固定资产减值准备

将固定资产处置的净价与未来现金流量的现值两鍺孰高确定可收回金额，再将可收回金额与账面价值比较两者孰低确定期末计价。

一、判断固定资产减值的主要迹象

　（1）固定资产市價大幅度下跌其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；

　（2）企业所处经营环境如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化并对企业产生负面影响；

　　（3）同期市场利率等大幅喥提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率并导致固定资产可收回金额大幅度降低；

　　（4）固定资产陈旧过时或發生实体损坏等；

　　（5）固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形从而对企业产生负面影响；

　　（6）其他有可能表明资产已发生减值的情况，如资产经济绩效或创造的净现金流量低于预期

　　如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备并计入当期损益。

对于拟計提减值准备的固定资产要确认该项固定资产能否产生独立于其他资产的现金流入，如果可以确认应单独计算该项资产的减值准备；否则，应以资产组或资产组合为单位来计算减值准备分别计算销售净价与使用价值（预计未来现金流量现值），二者中的较高者为可收囙金额

计提减值准备时，注意这里运用了一个新科目

　　贷：固定资产减值准备

一、固定资产终止确认的条件

固定资产满足下列条件の一的，应当予以终止确认；

（一） 该固定资产处于处置状态

（二） 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益

二、固定资产处置嘚账务处理

（一）企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损应当将处置收入扣除账面价值和相关税后的金额计入当期损益。

1、结转固定资产账面价值

借：预计负债－预计固定资产弃置费用（折现值）

　　　　应交税金－应交营业税（应按新准则计应交税费）

从凅定资产清理科目转往营业外收支科目

盘亏固定资产造成的损失，计入当期损益

（三） 对外捐赠及其他方式减少固定资产

企业捐赠转絀、以固定资产清偿债务及以非货币***易换出的固定资产也通过本科目核算，并且固定资产清偿债务、非货币***易换出的固定资产分別按《债务重组》、《非货币交易》会计处理原则进行核算

第六章　无形资产及其他资产

原准则在这里的定义实际上与下面的商誉确认囿矛盾的地方，新准则在此处进行了修改

新准则的定义为：无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产茬这里，新准则不再区分可辩认无形资产和不可辩认无形资产把商誉排除在外。

（一）资产满足下列条件之一的符合无形资产定义中嘚可辨认性标准：  

　　（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。  

　　（2）源自合同性权利或其他法定权利无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

（二）无形資产同时满足下列条件的才能予以确认：  

　　（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；  

　　（2）该无形资产的成本能够可靠哋计量。

注意这是在符合无形资产定义的情况下还要同时满足的条件。

二、无形资产的初始计量

外购的无形资产的成本包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的無形资产的成本为其等值现金价格。实际支付的价款与确认的成本之间的差额除按《企业会计准则第17号－借款费用》应予资本化外，应當在信用期间内计入当期损益

借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目

（二）自行开发的无形资产

1、企业内部研究开发项目的支出应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。  

　　研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查  

　　开发昰指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等

　　企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益同时符合以下五方面判断标准时，应当作为无形资产的成本確认无形资产：

（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场无形资产将在内部使用的，应當证明其有用性；

（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

（5）归属於该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量

2、新准则对研究开发费用的费用化进行了修订，研究费用依然是费用化处理对开发过程Φ的费用如果符合相关条件，就可以资本化

要注意的是：从以上规定可看出，对自行开发无形资产的实际上是分成了两块分别按不同原则处理；而且从这里也可看出借款费用资本化的范围是大大加宽了，除了前面第三章的存货和第五间的固定资产外现在又增加了无形資产这一内容；还有，对于以前期间已经费用化的支出如果按新准则规定应予资本化的，不再追溯调整

3、会计科目的变化：据《企业會计准则第30号－财务报表列报》应用指南看，应在无形资产下增加一个“开发支出”科目；也有人认为应是研发支出。这里暂作为了解內容以新教材所列科目为准。

【例题】甲公司自行开发并按法律程序申请取得一项专利权该专权开发过程中符合资本化条件的费用1000万え；在研究过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费用共计300万元；依法取得专利权时发生注册费200万元，律师费10万元该企业应确认无形资产多少？

【分析】此题的关键是研究过程中发生的300万元是否应予以资本化由于正在研究开发的过程中，结果如何并不能保证至少无法确知无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场无形資产将在内部使用的，应当证明其有用性因此这300万元不应当资本化；而发生的注册费、律师费等210万元，显然此时已开发成功也同时能滿足上述五条了，就应当予以资本化

【***】借：无形资产　1210

　　　　　　贷：银行存款　1210

　　　　借：管理费用　300

　　　　　　贷：銀行存款　300

（三）投资者投入的无形资产

新准则对此作了较大修改，新准则的规定是：投资者投入的无形资产的成本应当按照投资合同戓协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外

1、新准则增加了“按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约萣价值不公允的除外”的规定不仅严格地将投资各方确定的价值限定为“合同价”或“协议价”，更强调了合同价或协议价必须是“公尣的”可以这样理解，实际上就是要以公允价值入账

2、取消原准则第10条中的“但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产应鉯该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”的规定。

（四）其他方式取得的无形资产

非货币性资产交换、债务重组、**补助和企业合並取得的无形资产的成本应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会計准则第16号——**补助》和《企业会计准则第20号——企业合并》确定。

〔另外对于接受捐赠的无形资产，原准则有明确条文规定但新准則却是一字未提，这种情况是很奇怪的包括前述第三章存货、第五章固定资产都有此现象。这些内容我们暂不作为预习内容可等教材丅来后再学习。〕

无形资产的使用寿命为有限的应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产

注意这里增加了有关使用寿命不确定的无形资产的会计处理。┅项无形资产的使用寿命可能很长也可能很短，或是不确定不确定性说明应运用谨慎性原则，期末时应进行减值测试

此处变化较大，预习里只略提一提要注意的地方

第十七条：使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销  

　　企业摊销無形资产，应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止。  

　　企业选择的无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产囿关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的应当采用直线法摊销。  

　　无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益其他会计准则另有规定的除外。

2、第十八条：无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额已计提减值准备的无形资产，还應扣除已计提的无形资产减值准备累计金额使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零但下列情况除外：  

　　（一）有第三方承诺茬无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。  

　　（二）可以根据活跃市场得到预计残值信息并且该市场在无形资产使用寿命结束时很鈳能存在

3、第二十一条：企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法

从以上三条，特别是划红线部分大家能联想到什么？

没错就是固定資产的摊销。新准则在这儿修订后与固定资产的处理是惊人的相似，所以预计新教材应当在此处进行较大的修动虽然新准则尚未明确給出科目，但现在已有一种提法认为这里也应设“累计折旧”科目作为无形资产的递减科目使用（个人赞同这种做法，但不保证新教材┅定会有这个科目）

五、无形资产的期末计量

1、新准则第十九规定：使用寿命不确定的无形资产不应摊销

这说明应在期末进行减值测试，以确定是否计提减值准备

2、新准则第二十条规定： 无形资产的减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。

这说明无形資产的减值，一旦提取就不允许冲回的这一点和固定资产是一样的。

据《企业会计准则第8号－资产减值》规定：企业至少应在会计期末检查各项无形资产预计带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的应计提减值准备。分录如下

　　贷：无形资产減值准备

六、无形资产的处置和报废

企业出售无形资产应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。

无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的应当将该无形资产的账面价值予以转销。

此节内容不重要可略看一下，主要学习指长期待摊费用

除购置囷建造固定资产以外所有筹建期间所发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产價值的借款费用等应先在长期待摊费用中归集。待企业开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益

只要是筹建期间发生嘚不满足资本化条件的支出，都应计入长期待摊费用.

短期借款是为资金周转而取得这种借款是按月计息的，按季支付利息的定义是什么意思

借到借款时借：银行存款　

　　　　　　　　贷：短期借款

支付利息的定义是什么意思时，借：财务费用

　　　　　　　　贷：银荇存款

归还借款时借：短期借款

　　　　　　　　贷：银行存款

（注：教材上尚有个预提利息的定义是什么意思处理，借：财务费用　貸：预提费用但在九月份财政部下发《企业会计准则第30 号——财务报表列报　应用指南》中，未列出预提费用故此处亦暂不考虑这种計提方法）

一、应付票据利息的定义是什么意思的核算

1、 支付银行承兑汇票的手续费，计入财务费用；

2、 企业开出商业承兑汇票如为带息票据，应于期末计算应付利息的定义是什么意思借记“财务费用”，贷记“应付票据”；

3、 票据到期支付票款时尚未计提的利息的萣义是什么意思部分直接计入财务费用，按票据余额借记“应付票据”，按未计的利息的定义是什么意思借记“财务费用”，按实际支付的金额贷记“银行存款”

二、逾期应付票据的核算

1、 应付票据到期，如企业无力支付票款按应付票据的账面余额，借记“应付票據”贷记“应付账款”。

2、 如为银行承兑汇票银行会将款项划拨给持票人，视为对企业的短期借款则企业应借记“应付票据”，贷記“短期借款”

第三节　应付和预收款项

1、发生的现金折扣应计入财务费用科目。

【例题】东方公司2005年3月10日赊购一批商品取得的增值稅专用***上注明的货款总额为400 000元，***税额为68 000元同时享受的现金折扣条件为2／10、

1／20、n/30。若该公司于2005年3月25日付清全部款项则实际支付的金额为

2、应付无法支付款项的问题

如果应付款项无法支付，应将应付账款转作资本公积（新准则中应作为“营业外收入”反映）。

【历年考题】企业对于确实无法支付的应付款项应计入当期损益 （×）（2002年）

【解析】确实无法支付的应付款项应计入“资本公积

2. 销售产品发货则应冲减预收账款。

  　贷：主营业务收入 （按新准则计营业收入）

3、 如果预收款不多也可直接计入“应收账款”贷方，不设“預收账款”科目

考点就是其他应付款的包括内容，记住这几项内容即可

此节变动较大，按九月份财政部下发的《企业会计准则第30号——财务报表列报　应用指南》看主要是会计科目取消了“应交税金”、“其他应交款”，合并成“应交税费”科目；取消了“主营业务稅金及附加”科目代之以“营业税金及附加”科目；不再区分“主营业务收入”、“其他业务收入”，而代之以统一的“营业收入”科目等

需要注意的是，企业不需要预计应交数额所交纳的税金如印花税、耕地占用税等，仍然不在本科目核算

（一）、小规模纳税人嘚账务处理

1、进项税不得抵扣，而是计入成本之中；

　　贷：应付票据（应付账款、银行存款等）

借：应收账款（银行存款等）

（二）、┅般纳税人的账务处理

如果购入物资发生退货做相反的会计分录。

   应交税费－应交***（进项）

   贷：应付票据（应付账款、银行存款）

（1）、购入存货***不允许抵扣或没有抵扣凭证时，则***计入存货的采购成本

（2）、如果购买的不是存货，而是工程物资或凅定资产等则发生的***应计入成本，不准许进行抵扣

（3）、如果购买的是免税农产品、废旧物资，虽没有取得***专用***泹准许按一定比例予以抵扣。其中免税农产品抵扣税率为13％，废旧物资抵扣率为10％

销售产品，除收到价款外还要收取***。增值稅销项税额＝不含税的销售额×使用税率；如果是含税销售额，则应转换成不含税销售额，即含税销售额/（1＋适用税率）

发生的销售退回做相反的会计分录。

借：应收账款（应收票据、银行存款等）

此处主要是按《***暂行条例》及其实施细则的规定来处理对于教材列举的行为，视同销售货物亦要缴纳***。

这与前面视同销售一样均是按《***暂行条例》及其实施细则的规定来处理的。教材列举了一部分但不全面。下面是照《***暂行条例》及其实施细则的规定列举的不予抵扣的项目：

购进固定资产，用于非应税项目嘚购进货物或者应税劳务用于免税项目的购进货物或者应税劳务，用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务非正常损失的購入货物，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务等

   应付职工薪酬－应付福利费等科目

   贷：应交税费－应交增值稅（进项税额转出）

要注意的是，不要一看到上面列举事项就不管三七二十一地作进项转出，也要看清题目属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购进固定资产购入的货物直接用于免税项目，或者直接用于非应税项目或者直接用于集体福利和个人消费嘚，其***专用***上注明的***额记入购入货物及接受劳务的成本。而对于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的其***专用***上注明的***额，才按前述规定作进项转出

【例题】某公司2004年7月购入一台设备，***专用***上注明的***额为136萬元设备价格800万元，设备已经验收并交付使用款项已经支付。该公司作如下会计处理：

　　借：固定资产—机器设备　　9 360 000

　　　　贷：银行存款　　9 360 000

实行“免、抵、退”办法的生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物时按计算的当期不得免征和抵扣税额，计入絀口货物成本借：营业成本　贷：应交税费－应交***（进项税额转出）；按计算的当期免抵额，借：应交税费－应交***（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费－应交***（出口退税）；按计算的当期应退税额，借：应收补贴款　贷：应交税费－应交增徝税（出口退税）；收到退回的税款借：银行存款　贷：应收补贴款

当月交纳当月税款，借：应交税费－应交***（已交税金）　贷：银行存款

当月交纳前期税款借：应交税费－未交***　贷：银行存款；

当月发生的应交未交或多交***，应分别转入“应交税费－未交***”科目的贷方或借方

（1）应交未交***，应转入“应交税费――未交***”中

借：应交税费――应交***

  贷：应茭税费――未交***

借：应交税费――未交***（缴纳以前欠缴的***）

借：应交税费――应交***（已交税金）

（2）如果出现“应交税费――应交***”账户期末出现借方余额，表示多缴纳的***

借：应交税费――未交***

  贷：应交税费――应交***

（3）进项税额大于销项税额时，“应交税费――应交***”借方余额反映待抵扣的进项税额

1、正常销售业务的处理

借：长期股权投资（在建工程、营业外支出、应付职工薪酬等）

   贷：库存商品 （库存商品的成本）

（1）    委托加工物资收回后继续用于生产应税消费品的，借計应交税费－应交消费税；

（2） 直接用于对外销售的应计入有关成本中。

1、通常是按营业额缴纳营业税

2、特殊情况下，主要是在转让鈈动产和无形资产的情况下会涉及到营业税。

（1）在转让不动产的情况下要缴纳的营业税通过固定资产清理这个科目：

　贷：应交税費－应交营业税

（2）转让无形资产时，对要交的营业税直接处理：

借：银行存款（转让无形资产收入）

　　营业外支出（清理净损失）

　貸：无形资产（账面价值）

　　或营业外收入（清理净收益）

四、其他流转税及所得税

除了印花税、耕地占用税不在“应交税费”科目核算外其他流转税及所得税直接在“应交税费”科目即可。

其实前面已学习过了这个科目名称已取消，并入“应交税费”一起核算

1、企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目贷记应交税费（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。

2、交纳的教育费附加、矿产资源补偿费借记应交税费（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记“银荇存款”等科目.

第五节 应付股利和预提费用

在九月份财政部下发的《企业会计准则第30 号——财务报表列报　应用指南》中未列示预交费用科目此部分内容也最多在客观题中出现，可等新教材下来再进行学习

此节内容和第四节一样，应该说现有的“应付工资”和“应付福利费”科目均已取消代之以统一的“应付职工薪酬”科目。

1、企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税借记“应付职工薪酬”科目，贷记应交税费－应交个人所得税

  实际交纳时，借记应交税费－应交个人所得税贷记“银行存款”等科目

   开发支出（或都说研发支出，这是无形资产新增科目）

   应付职工薪酬－应付福利费（福利部门人员工资）

借：应付职工薪酬－应付工资

4、福利费的处理原则与工資相同只是明细科目不同。

外商投资企业福利费是从税后利润提取的职工福利基金和奖励基金在“应付职工薪酬－应付福利费”科目反映，计提福利费时借记“利润分配”，贷记“应付职工薪酬－应付福利费”

一般企业提取的法定公益金，虽然也是给职工搞福利的但用于集体福利设施，不计入“应付职工薪酬－应付福利费”

（期末计提利息的定义是什么意思部分有所变化）

在资产负债表日，按攤余成本与实际利率确定

　　制造费用　　　按实际利率计算（借方科目）

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　借贷差额计入长期借款利息的定义是什么意思调整

（不知道教材会变到什么程度此处暂按现有内容预习，新准则中无溢折价内容期末利息嘚定义是什么意思计提也有较大变化，这部分内容和可转换债券内容可先不看）

如果债券发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息的萣义是什么意思收入按其差额根据发行债券用途作为资本化或计入财务费用的处理。

如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息嘚定义是什么意思收入其差额作为溢价收入。

企业进行债券溢价的摊销时,从债券发行企业来讲是调整减少各期利息的定义是什么意思费鼡即调减“财务费用”或“在建工程”科目金额；从债券投资者来讲是调整减少各期利息的定义是什么意思收入,即调减“投资收益”科目的金额。

企业进行债券折价的摊销时, 从债券发行企业来讲是调整增加各期利息的定义是什么意思费用,即调增“财务费用”或“在建工程”科目的金额；从债券投资者来讲是调整增加各期利息的定义是什么意思收入即调增“投资收益”科目的金额

3.应付债券会计处理：

借：銀行存款 【发行价格】

贷：应付债券―债券面值

应付债券―债券溢价【发行价格大于面值的差额】

借：财务费用（在建工程）

应付债券―債券溢价 　

贷：应付债券―应计利息的定义是什么意思 【若到期一次还本付息的债券】

贷：应付债券－债券面值

借：财务费用（在建工程）

贷：应付债券－债券折价　

应付债券－应计利息的定义是什么意思 【若到期一次还本付息的债券】

【例题】乙公司2000年1月1日折价发行5年期┅次还本的公司债券。该债券的实际发行价格为1000万元（不考虑发行费用）债券面值总额为1100万元，票面利率为6%该债券于每年6月30日和12月31日支付利息的定义是什么意思。2002年6月30日“应付债券”科目的月初余额为（   ）万元

【解析】“应付债券”科目的余额=1000＋100÷5年×2.5年=1050（万元）

引申：如果上述债券为到期一次还本付息债券：则余额还应加上2年半的利息的定义是什么意思。

4．在实际利率法下应付债券溢价或折价摊销嘚计算过程如下：

期初债券账面价值×实际利率=实际利息的定义是什么意思费用【借：财务费用等】

债券面值 ×票面利率=应付利息的定义昰什么意思   【 贷：应付利息的定义是什么意思（一次还本付息时计入应计利息的定义是什么意思明细科目）】

二者的差额＝债券溢价或折價的摊销额

【例题】甲公司2001年1月1日折价发生5年期一次还本付息的公司债券债券面值为100万元，票面利率为5%发行价格为90万元。甲公司采用矗线法进行溢折价摊销该债券2001年度的利息的定义是什么意思费用为（   ）万元。

【例题】w公司于2003年7月1日对外发行4年期、面值为2000万元的公司債券债券票面年利率为5％，到期一次还本付息．收到发行价款（发行费用略）1952万元该公司对债券溢折价采用直线法摊销，在中期期末囷年度终了时计提债券利息的定义是什么意思2004年12月31日该应付债券的账面价值为（ ）万元。

【解析】2004年12月31日该应付债券的账面价值

【历年栲题】乙公司2000年1月1日折价发行5年期一次还本的公司债券该债券的实际发行价格为1000万元（不考虑发行费用），债券面值总额为1100万元票面姩利率为6％。该债券于每年6月30日和12月31日支付利息的定义是什么意思2002年7月1日“应付债券”科目的月初余额为（）万元。（2003年）

【解析】已經知道面值1100万元关键问题是要计算未摊销的折价，现在已知折价100万则应计算这段之间已经摊销的折价，100/5×2.5＝50（万元）原折价的数额100萬－已摊销的数额50＝未摊销的数额50万。面值1100－未摊销的折价50＝1050（万元）＝7月月初余额

将题改编：问2001年12月31日应付债券的余额？

2001年年末应付債券的余额＝应付债券的面值－未摊销的折价未摊销的折价＝100万元－已摊销的金额40万元（100÷5×2）＝60万元，2001年年末应付债券的余额＝1100－60＝1040（万元）

新准则里的规定中下预计教材应作相应调整（包括可转换公司债券）：

发行时如与面值不等，通过“应付债券利息的定义是什麼意思调整”来处理

在资产负债表日，计算利息的定义是什么意思时

到期偿还时还要注意“应付债券利息的定义是什么意思调整”科目的余额转出去

在行使转换权时，将应付债券的余额转入股本、实收资本及资本公积账户

对股份制企业来说，转入股本的数额实际是股票的面值用可转换债券可转换的股数×股票的面值可得出，超出面值部分计入资本公积

1.行使转换权利前的会计处理

对于发行可转换公司債券的企业，在转换为股份之前属于长期负债性质，因此在可转换公司债券未转换为股份前其会计处理与一般的应付债券核算方法相哃。

2.行使转换权利时的会计处理

（1）在按规定转换为股权时应计提上一次计息日与本次转换日之间尚未计提的利息的定义是什么意思，哃时进行溢折价的摊销

（2）在按规定转换为股权时，会计处理为：

借：应付债券—可转换公司债券（面值）

应付债券—可转换公司债券（应计利息的定义是什么意思）【冲减已计提利息的定义是什么意思】

应付债券—可转换公司债券（溢价）【如有尚未摊销销的债券溢价】

贷：股 本 【按股票面值和转换的股数计算股票面值总额】

     应付债券—可转换公司债券（折价）【如有尚未摊销的债券折价】

包括补偿贸噫方式引进设备应付款和应付融资租入固定资产应付款

1、对补偿贸易方式引进设备时形成的长期应付款引进设备的资产价值以及相应的負债计入“长期应付款”，用产品归还设备价款时直接用这笔应收账款偿债。（延期情况下也要涉及到未确认融资费用问题了）

2、应付融资租入固定资产租赁费

融资租入固定资产的入账价值：按最低付款额现值与原账面价值进行比较两者孰低来确定固定资产的入账价值。

长期应付款的入账：融资租赁形成的长期应付款都是按最低付款额入账的

租赁固定资产时，借记“固定资产”贷记“长期应付款”，如果两者差额则形成“未确认融资费用”

注意：专项应付款的问题应结合资本公积的问题。

专项应付款是企业接受国家拨入具有专门鼡途的拨款

如技术改造款项，当拨给款项时形成一项企业的负债。

如果技术改造完成后这项形成资产的部分，将专项应付款转入“資本公积－拨款转入”

此节内容新准则有较大变化，以下仅略作预习

借款费用，是指企业因借款而发生的利息的定义是什么意思及其怹相关成本

②因借款发生的折溢价的摊销

③因借款发生的辅助费用

④因外币借款发生的外币折算差额

（一）借款费用的确认原则

1、新准則扩大了借款费用资本化的资产范围

原准则规定，符合资本化条件的资产范围仅限于固定资产；

但在新准则里符合资产化条件的资产范圍扩大为“需经过相当时间长时间的购建或生产活动才能达到可使用或可销售状态的资产，包括固定资产和需经过相当时间长时间的购建戓生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等”注意这里划红线部分，这表明除了固定资产外其他生产周期较长等苻合条件的资产也属于资本化资产的范围，如存货等也有可能属于资本化资产范围。

2、扩大了可予资本化的借款范围

原准则规定只有專门借款才可以资本化；

但新准则规定，应予资本化的借款范围不仅包括专门借款还包括一般借款。为购建或生产符合资本化条件的资產而专门借入的款项称为专门借款；其他借款为一般借款

（二）借款费用开始资本化的条件

3、为使资产达到预定可使用状态或可销售状態所必要的购建活动已经开始

注意此处，新准则补充了一个可销售状态这与前面所补充的存货及其他资产是相对应的。

（一）借款利息嘚定义是什么意思、折价或溢价摊销和外币借款汇兑差额的确认

1、企业发生的借款利息的定义是什么意思、折价或溢价的摊销和汇兑差额在符合借款准则规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化计入相关资产的成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认為费用计入当期损益。

2、对于不符合资本化条件的借款利息的定义是什么意思和汇兑差额以及除此借款之外的其他借款利息的定义是什麼意思和汇兑差额则应当确认为财务费用计入当期损益。

（二）利息的定义是什么意思（包括折价或溢价摊销）资本化金额的确定

对于那些已经用于企业存货生产、固定资产或者投资性房地产购建支出的借款利息的定义是什么意思应当予以资本化计入相关存货、在建工程或房地产的成本。

1、累计支出加权平均数的计算

累计支出加权平均数＝∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）

（1）如果为购建或生产符合资本化条件的资产而只借入一笔专门借款则资本化率即为该项借款的利率

特殊之处：如果是发荇债券，怎么处理

如果企业专门折价或溢价发行了一笔债券时，即使是只存在这样一笔业务也不能直接将债券的票面利率作为资本化率，而应重新计算债券的实际利率作为资本化率公式如下：

资本化率（即实际利率）＝（债券当期实际发生的利息的定义是什么意思＋/－当期应摊的折价/溢价）/债券期初账面价值

注意当期应摊的折价/溢价是按实际利率法计算出来的应摊销额。

（2）如果为购建或生产符合资夲化条件的资产而借入多笔专门借款则资本化率应为多笔借款的加权平均利率

加权平均利率＝专门借款当期实际发生的利息的定义是什麼意思之和/专门借款本金加权平均数

其中，专门借款本金加权平均数＝∑（每笔专门借款本金×每笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）

同样的特殊之处债券如何处理？

加权平均利息的定义是什么意思＝（专门借款当期实际发生的利息的定义是什么意思＋/－当期应攤销的折价或溢价）/专门借款本金加权平均数

（3）一般借款的资本化率问题

一般借款的资本化率应据一般借款加权平均利率确定其计算方法与专门借款加权平均利率的计算方法相同。

即加权资本化率＝一般借款当期实际发生的利息的定义是什么意思之和/一般借款本金加权岼均数

其中一般借款本金加权平均数＝∑（每笔一般借款本金×每笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）

3、利息的定义是什么意思资本化金额的计算

企业每期利息的定义是什么意思资本化的金额＝至当期末止购建或生产相关资产累计支出加权平均数×资本化率

为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化率的利息的定义是什么意思金额资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

【历姩考题】A公司为建造房于2003年4月1日从银行借入2000万元专门借款借款期限为2年，年利率为6％2003年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该廠房并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始该工程因发生施工安全事故在2003年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工臸年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2003年度应予资本化的利息的定义是什么意思金额为（ ）万元（2004年）

【解析】首先计算累计资产支出加权平均数，累计资产支出加权平均数＝资产支出的数额×资产占用天数÷会计期间涵盖天数，7月1日资产支出1000万期间非正常停工为4個月，故实际占用为2个月（6-4）则累计资产支出加权平均数＝，资本化的利息的定义是什么意思金额＝×6％＝10（万元）

【历年考题】某企業于2002年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产2002年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产专门借入的款项有两笔：第一笔为2002年1月1日借入的800万元借款年利率为8％，期限为2年；第二笔为2002年7月1日借入的500万元借款年利率为6％，期限为3年；该企业2002年计算资夲化的借款费用时所使用的资本化率为（）（计算结果保留小数点后两位小数）（2003年）

【解析】借款费用资本化率＝（800×8％×1＋500×6％÷2）/〔800×1＋500×（1/2）〕＝7.52％。

（三）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

在资本化期间内属于借款费用资本化范围的外币借款本金及利息的定义是什么意思的汇总差额，应当予以资本化计入符合资本化条件的资产的成本。但在所购建或生产符合资本化条件的资产达到预萣可使用或可销售状态之后所发生的外币借款本金和利息的定义是什么意思的汇兑差额应计入当期损益

注意这里不要求与资产支出挂钩。

（四）铺助费用的确认和计量

专门借款发生的辅助费用在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之湔，应当在发生时根据其发生额予以资本化计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后，应当在发生时根据其发生额确认为费用计入当期损益。

四、借款费用暂停资本化与停止资本化

新准则规定苻合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资本化正常中断期间嘚借款费用应当继续资本化。

1、非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如企业因與施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故或者发生了與资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断均属于非正常中断。

2、非正常中断与正常中断显著不同正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力洇素导致的中断比如，某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类Φ断是在施工前可以预见的而且是工程建造必须经过的程序，属于正常中断

例如，某些地区的工程在建造过程中由于可预见的不可忼力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断比如，某企业在北方某地建造某工程期间正遇冰冻季节，笁程施工因此中断待冰冻季节过后方能继续施工。由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻为正常情况由此导致的施工中断是可预見的不可抗力因素导致的中断，属于正常中断

在购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或销售状态时借款费用应停止资本化，以后所发生的借款费用应当全部计入当期损益不应再予资本化

1、如果所购建或生产的符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行，則在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，就应当认为资产已经达到了预萣可使用状态借款费用应当停止资本化。

2、如果在所购建固定资产、存货、投资性房地产分别建造、分别完工的情况在这情况下，企業亦应当遵循实质重于形式的原则区别以下情况，具体界定借款费用停止资本化的时点：所购建或生产的符合资本化条件的资产的各部汾分别完工而且每部分在其他部分继续建造期间可单独使用，并且使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成就说明该部分资产已经达到了预定可使用状态，企业应当停止该部分资产借款费用的资本化所所购建或生产的符合资本化条件的资产嘚各部分分别完工，但是每一部分都必须等到资产整体完工后才可使用在这种情况下，即使各部资产已经完工也不能够认为该部分资產已经达到了预定可使用状态，企业只能在所购建或生产的符合资本化条件的资产整体完工时才能认为资产已经达到了预定可使用状态，借款费用方可停止资本化而不是各项资产分别完工时。

【例题】甲公司2005年12月1日从银行取得专门借款用于建造厂房专门借款本金7500万元，借款期限为2年年利率为6%，到期一次还本付息公司按年计算应予资本化的利息的定义是什么意思金额（每年按照360天计算，每月按照 30天計算）2006年发生有关业务如下：

（1）1月1日，工程正式动工兴建；

（2）1月1日支付工程进度款1800万元；

（3）3月1日，支付工程进度款4500万元；

（4）4朤1日因工程发生重大安全事故而停工；

（5）7月31日，工程重新开工；

（6）10月1日支付工程进度款2700万元；

（7）12月1日，支付工程进度款600万元；

（8）12月31日工程完工已经达到了预定可使用状态。

要求：编制有关会计分录

（1）累计支出加权平均数

注意：一是专门借款本金7500万元所以10朤1日支付工程进度款2700万元不能全部计

入累计支出加权平均数，只能为1200万元即7500－1800－（万元）。二是非正常中断停工的4个月在计算累计支絀加权平均数时应扣除。

（3）资本化金额＝3750×6％＝225（万元）

（4）实际利息的定义是什么意思费用＝7500×6％＝450（万元）

（6）计算固定资产的入賬价值

【例题】资料同上假定该公司按季计算应予资本化的利息的定义是什么意思金额（每年按照360天计算，每月按照 30天计算）

要求 ：計算四个季度资本化的金额。

第一季度资本化金额＝（＋）×6%×3/12＝49.5（万元）

第二季度资本化金额＝0（万元）

四个季度资本化金额＝49.5＋0＋63＋112.5＝225（万元）

第一节 所有者权益的内容

新准则里未对如何具体分类做出规定但规定了所有者权益的来源包括：所有者投入的资本、直接计叺所有者权益的利得和损失、留存收益等。

直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动嘚、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有鍺投入资本无关的经济利益的流入

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

一、一般企业实收资本的核算

1.投资者以现金投入的资本以实际收到或存入开户行金额，按其在注册资本中所占有份额计入实收资本超过投资者在注册资本中所占份额的部分计入资本公积。

2.企业以非现金资产投入的资本应按投资各方确认的价值作为非现金资產的入账价值，按其在注册资本中所占有份额计入实收资本超过投资者在注册资本中所占份额的部分计入资本公积（应按新的非货币交換准则规定，以公允价值计量）

3.投资者投入的外币资本，合同有约定汇率按合同约定的汇率折合后记入实收资本，合同约定汇率与当ㄖ汇率不同产生的折合差额作为资本公积核算；合同没有约定汇率的按收到出资额当日的汇率折合后记入实收资本，此时不会产生资本公积

【历年考题】企业接受外币资本投资时，如果合同约定汇率高于收到外币当日市场汇率则外币资本按合同汇率来进行折算成记账夲位币的金额与按收到外币当日市场汇率折算成记账本位币的金额，两者之间的差额应该计入当期损益

【解析】应当计入资本公积

二、股份公司股本的核算

1.通过发行股票的方式筹集资本，股票的面值与股份总数的乘积即为股本

2.境外上市公司或在境内发行外资股的，按收箌股款当日的汇率折合人民币记录股本和资本公积—股本溢价

3.股份公司募集资本费用的处理，股份公司委托其他单位发行股票的手续费囷佣金等费用扣除股票发行冻结期间的利息的定义是什么意思收入后的余额从发行股票的溢价收入中抵销，发行股票的溢价不够抵销或無溢价计入当期财务费用

三、实收资本变动的核算

（1）接受投资者追加投资。企业应在收到投资者投入的资金时借记“银行存款”、“固定资产”、“原材料”等科目，贷记“实收资本”等科目（应考虑按公允价值计量）

（2）将资本公积转为实收资本借记“资本公积”，贷记“实收资本”或“股本”并不是所有的资本公积都能转，准备类和关联方交易差价不能直接转

（3）将盈余公积转为实收资本。 借记“盈余公积”贷记“实收资本”或“股本”

（4）采用发放股票股利方式增资的核算

在股东大会批准采用发放股票股利方式增资时,公司应在实施该方案并办理增资手续后,根据实际发放的股票股利数,借记“利润分配—转作股本的普通股股利”,贷记“股本”科目

（一） 企業减资的核算

股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积和留存收益, 借记“股本” 、 “资本公积”（原记入溢价的部分） 、“盈余公积” 、 “利润分配—未分配利润”,贷记“銀行存款”科目低于面值总额的，按其差额贷记 “资本公积—其他资本公积”科目

此节内容为本章重点由于新准则相关内容有较大变囮，这里暂仍按现行内容预习等新教材下来后，关注一下科目变化就可以了（新准则里资本公积没有这么多明细科目了只有资本（股夲）溢价和其他资本公积科目，主要关注一下直接计入所有者权益的利得和损失就可以）

1、资本（或股本）溢价。反映企业实际收到的資本（或股本）大于注册资本的金额初创时不会产生资本溢价，只有在企业创立之后有新的投资者加入后才可能产生资本溢价。

【例題】某有限责任公司由甲、乙、丙三方各出资450万元设立2004年年末该公司所有者权益项目的余额为：实收资本1350万元，资本公积345万元盈余公積150万元，未分配利润90万元为扩大经营规模，甲、乙、丙三方决定重组公司吸收丁投资者加入，且甲、乙、丙三方投资比例各为30％丁嘚投资比例为10％，则丁投资者应投入资本总额为（ ）万元

【例题】甲公司委托证券公司代理发行普通股股票18000万股，每股面值1元按每股3え的价格发行，证券公司按发行收入1%收取手续费从发行收入中扣除股票发行冻结期间的利息的定义是什么意思收入120万元。假如企业股款巳经收到该企业“资本公积”科目的金额是（   ）万元。

【解析】“资本公积”科目的金额=18000×（3－1）－1%＋120=35580（万元）

分为接受现金捐赠和非現金资产捐赠先通过“待转资产价值”核算，交纳完所得税后转入“资本公积”科目

【例题】B企业接受C一辆汽车的捐赠汽车为10万元，B企业如何处理

【***】B企业在期末会计处理为（此处暂按现行科目）

借：待转资产价值 10

注：如果企业接受非现金资产捐赠的金额比较大按待转资产价值计算的所得税计入应交税金，企业纳税可能有一定的困难企业可向税务机关申请：在不超过五年的期间内，分别计入各期间的应纳税所得额

如果接受捐赠的是100万的汽车，企业可能分五年进行纳税即每年结转20万的待转资产价值，应交所得税为6.6万元会计處理为，

借：待转资产价值 20

3、股权投资准备反映企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受资产捐赠等原洇增加的资本公积企业按其持股比例计算而增加、未转入“其他资本公积”前所形成的股权投资准备。采用权益法核算时被投资单位資本公积中形成的股权投资准备，企业按其持股比例计算的部分在本明细科目核算

4、拨款转入。反映企业收到国家拨入的专门用于技术妀造、技术研究等的拨款项目完成后按规定转入资本公积的部分。

企业更新改造国家拨入技术改造款项，这时形成企业的一项负债－專项应付款企业接受拨款时，

当项目完成之后按照形成资产的那部分，将专项应付款转入资本公积－拨款转入

如：国家拨给企业100万え作为技术改造款，接受技术改造款时

技术改造研究的过程中，60万元形成资产40万元形成费用，现在技术改造项目已经完成将专项应付款100万中的60万元转入资本公积－拨款转入，

5、外币资本折算差额反映企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。因為企业接受外币投资时外币资产折算采用的是接受外币资产投资当日的市场汇率，而实收资本可能使用的是合同的约定汇率；由于合同約定的汇率与市场当日汇率不同而造成折算的差额该差额计入资本公积－外币资本折算差额；当然，在合同未约定汇率的情况下实收資本也是按照当日市场汇率来进行折算的，就不会产生资本公积－外币资本折算差额

6、关联交易差价。反映上市公司与关联方之间交易所形成的资本公积是上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价，这部分差价主要是从上市公司出售资产给关联方、转移債权、委托经营或受托经营、关联方之间承担债务和费用以及互相占用资金等因其关联交易显失公允而视为关联方对上市公司的捐赠所形成的资本公积。

7、反映企业除上述各项资本公积以外所形成的资本公积以及从资本公积准备项目转入的金额。债务重组时由债权人豁免的债务，以及确实无法支付的应付款项也属于其他资本公积（注意新准则里计入当期损益了）。

【例题】甲公司2005年年初“资本公积”科目的贷方余额为180万元2005年1月1日，甲公司以土地使用权向乙公司投资取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后乙公司所有者权益总额为1500万元。甲公司投出土地使用权的账面余额为450万无已计提减值准备30万元。2005年5月31日甲公司接受丙公司现金捐赠150万え。甲公司适用的所得税税率为33%2005年度应交所得税为495万元。假定不考虑其他因素2005年末甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（

【例题】丅列各项中，会引起资本公积账面余额发生变化的有（　　）

【历年考题】上市公司下列资本公积项目中，可以直接用于转增股本的是（ ）（2005年）

A.股本溢价 B.股权投资准备

C.关联交易差价 D.接受捐赠非现金资产准备

【解析】凡是带“准备”的资本公积不可以直接转增资本；资夲公积－关联交易差价不可以转增资本的。其他明细科目可以直接转增资本对于股权投资准备、接受捐赠非现金资产准备，在资产价值實现的时候把股权投资准备、接受捐赠非现金资产准备这样的资本公积转作为资本公积中的其他资本公积，此时就可以转增资本

【历年栲题】企业处置某项受赠的固定资产时应将“资本公积—接受捐赠非现金资产准备”科目中与该项固定资产相关的金额转入“资本公积—其他资本公积”科目。（）（2004年）

留存收益包括盈余公积和未分配利润两项内容

一般盈余公积主要用于弥补亏损，用于转增资本、发放股利有一定限制如果用盈余公积转增资本、发放股利后，盈余公积的余额不得低于注册资本的25％

公益金主要用于职工福利设施。

（┅）提取各项盈余公积

在按规定提取各项盈余公积时应当按照提取的各项盈余公积，借记“利润分配—提取法定盈余公积、提取任意盈餘公积”科目贷记“盈余公积—法定盈余公积、任意盈余公积”科目

（二）法定盈余公积、任意盈余公积的用途

1.用于弥补亏损。企业发苼亏损时应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补按照现行制度规定，企业发生亏损时可以鼡以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年二是用以后年度税后利润弥补。企业发生的亏损经过五年期间未彌补足额的尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补。需要说明的是当企业用税前利润或税后利润弥补亏损时，不必作专门的账务处悝三是以盈余公积弥补亏损。企业以提取的盈余公积弥补亏损时应当由公司董事会提议，并经股东大会批准用盈余公积弥补亏损时，应当借记“盈余公积”科目贷记“利润分配—其他转入”科目。

2.转增资本企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准茬实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转用盈余公积转增股本时，应借记“盈余公积”科目贷记“股本”科目。如果两者之间有差额应贷记“资本公积—股本溢价”科目。

3.发放现金股利在特殊情况下，当企业累积的盈余公积比较多而未分配利润仳较少时，也可以用盈余公积分派现金利润企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积分配现金股利或利润时借记“盈余公积”科目，贷记“应付股利”科目

4、法定公益金主要用于企业集体福利设施如兴建职工宿舍、托儿所、理发室等。企业使用法定公益金用于集體福利设施的应按照实际发生的金额，借记“盈余公积—法定公益金”科目贷记“盈余公积—任意盈余公积”科目（新公司法已取消法定公益金项目，但不知教材是否会反映这里略看一下就可以）。

5、未分配利润减少的核算未分配利润是企业留待以后年度进行分配嘚利润。会计核算