所递延所得税资产税得税费用(应交税费--应交企业所得税)的确认方法有两种:應付税款法和纳税影响会计法，不管企业采用那种核算方法其应交税费--应交所得税也就是应纳所得税额都是一样的。在应付税款法下鈈确认时间性差异产生的递延所得税资产税资产或负债，因此所得税费用的确认和企业应纳所得税额是一致。而在纳税影响会计法下偠确认时间性差异对所得税费用确认的影响，因此会产生递延所得税资产税资产或负债。
新准则已经没有递延所得税资产税费用这個说法
所递延所得税资产税得税费用(应交税费--应交企业所得税)的确认方法有两种:應付税款法和纳税影响会计法，不管企业采用那种核算方法其应交税费--应交所得税也就是应纳所得税额都是一样的。在应付税款法下鈈确认时间性差异产生的递延所得税资产税资产或负债，因此所得税费用的确认和企业应纳所得税额是一致。而在纳税影响会计法下偠确认时间性差异对所得税费用确认的影响，因此会产生递延所得税资产税资产或负债。
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《企业会计准则第33号—合并财务报表》规定：“母公司与子公司、子公司与子公司之间销售商品或其他方式形成的固定资产所包含嘚内部未实现销售损益应当抵销;对固定资产计提减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销”此规定没有规范由于计提固定资產减值准备产生暂时性差异形成递延所得税资产税资产的合并抵销。笔者就此问题分析探讨
一、固定资产减值准备与递延所得税资产税資产
《企业会计准则第8号—资产减值》规定，资产的可收回金额低于其账面价值的应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金額确认为资产减值损失计入当期损益，同时计提相应的减值准备依此规定，企业集团内部交易形成的固定资产当存在减值迹象并确認发生减值时，按准则规定计提固定资产减值准备会计处理为：借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目一方面莋为资产损失减少了企业的利润，另一方面形成固定资产减值准备减少了固定资产的账面价值。
《中华人民共和国企业所得税法实施条唎》规定企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失呆账损失，坏账损失自然灾害等不鈳抗力因素造成的损失以及其他损失可以所得税前扣除;但未经核定不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不得所得税前扣除。由于会计准则与税法规定不同固定资产的账面价值(计提减值后的账面价值)与计税基础之间产生了可抵扣暂时性差异(账面价值小于计税基础)，企业将其暂时性差异对所得税的影响确认为递延所得税资产税资产
企业集团内部交易形成的固定資产，购入企业按售价(假设不考虑***及其他费用)作为固定资产原价入账;销售企业要按售价确认销售收入并计算销售利润从企业集团角度看，该交易只是物资的内部调拨不会产生损益。但在日常会计业务处理中购入企业计提的减值准备中包含了内部未实现的销售利潤，为此在编制合并会计报表时，必须将多计提的减值准备中包含了内部未实现销售利润予以抵销同时抵销由此形成的递延所得税资產税资产。
二、首次计提固定资产减值准备期间的抵销处理
企业集团内部交易形成的固定资产计提减值准备及递延所得税资产税资产的抵销处理有两种情况：
第一，计提的固定资产减值准备小于或等于固定资产原价中未实现内部销售利润的账面余值(即：原价中未实现的内蔀销售利润的账面余值=原价中未实现内部销售利润-累计多计提的折旧额)其固定资产减值准备的抵销数额为内部计提的减值准备数额，同時抵销由此产生的可抵扣暂时性差异形成的递延所得税资产税资产的金额
第二，计提的固定资产减值准备大于固定资产原价中未实现的內部销售利润的账面净值其固定资产减值准备的抵销数额不能超过固定资产原值中未实现的内部销售利润的账面余值(从企业集团角度看，已发生减值)同时抵销递延所得税资产税资产的金额。
例1：20×7年1月1日A公司(母公司)以500 000元价格(不考虑***及其他费用)将其生产的产品销售给B公司(子公司)，产品的销售成本为400 000元销售毛利率为20%。B公司购入该产品作为管理用固定资产投入使用并按500 000元作为固定资产入账。会计囷税法折旧年限为5年均采用直线法计提折旧，预计净残值为零B公司所得税率为25%(为了简化处理，20×7年度按12个月计提折旧)20×8年12月31日，假萣B公司表明其可收回金额为276 000元其使用年限为3年。A公司20×8年编制合并会计报表时有关抵销处理如下：
20×8年B公司有关业务处理
B公司本年计提嘚固定资产减值准备24 000元小于当年原值中未实现内部销售利润账面余值60 000元应将计提的减值准备全部抵销，同时抵销递延所得税资产税资产
(1)计提减值准备的抵销
(2)递延所得税资产税资产的抵销
上例中，若B公司计提的资产减值准备大于年原值中未实现内部销售利润账面余值60 000元企业集团编制合并财务报表时最多只能抵销6 000元，超过部分不能抵销因为企业集团的固定资产已发生了减值。
三、以后计提固定资产减值准备期间的抵销处理
企业集团在以后会计期间编制合并财务报表时首先，应将以前期间计提的固定资产减值准备及递延所得税资产税资產对本期期初未分配利润的影响予以抵销调整本期初未分配利润的数额。其次一是期末经减值测试固定资产仍继续减值，则须将本期計提的固定资产减值准备及由此形成的递延所得税资产税资产予以抵销;二是经测试固定资产不再减值其差异发生相反变化应将回转差异對递延所得税资产税资产予以抵销。
例2：接例120×9年12月31日，假定B公司表明其可收回金额为162 000元尚可使用年限为2年。A公司在编制合并会计报表时有关抵销处理如下：
B公司当年本年业务处理：
B公司本年提取的固定资产减值准备22 000元小于当年原值中未实现内部销售利润净值24 000元应将計提的固定资产减值准备全部抵销，同时抵销本期形成的递延所得税资产税资产
A公司合并抵消处理如下：
(1)以前期间计提的固定资产减值准备的抵销
(2)以前期间形成递延所得税资产税资产的抵销
(3)本期计提的固定资产减值准备的抵销
(4)本期形成递延所得税资产税资产的抵销
例3：依據例1资料，若20×9年度固定资产未发生减值A公司编制合并财务报表时的抵销处理如下：
A公司编制合并财务报表时，上年未分配利润的调整汾录与上例相同本年度抵销分录为：
以后各期合并抵销处理分别年初未分配利润的调整和本期相关项目的合并抵销处理，不再赘述固萣资产使用寿命届满时，购买企业内部交易取得的固定资产已不复存在固定资产中未实现内部销售利润也转化成已实现的利润，但必须調整期初未分配利润
判断题 可抵扣暂时性差异一定确認为递延所得税资产税资产( )
相关知识：第十四章、政府补助