所谓的资产重组是指企业资产嘚拥有者、控制者与企业外部的经济主体进行的，对企业资产的分布状态进行重新组合、调整、配置的过程或对设在企业资产上的权利進行重新配置的过程。包括企业合并和分立、资产剥离或所拥有股权出售、资产置换等公司资产(含股权、债权等)与公司外部资产或股权互換的活动基于此分析，资产重组从法律形式上看有四种：合并、分立、出售、置换

　　二、资产重组税务规划的法律依据

 　　（一）資产重组不征***的法律依据。

　　《国家税务总局关于纳税人资产重组有关***问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）规定：“纳税人在资产重组过程中通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并轉让给其他单位和个人不属于***的征税范围，其中涉及的货物转让不征收***。”

　　（二）资产重组不征营业税的法律依据

　　《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第51号）规定：“自2011年10月1日起，纳税人在资产重組过程中通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和個人的行为不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让不征收营业税。

　　（三）资产重组免征契税或减半征收契稅的法律依据

　　《财政部、国家税务总局关于关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》（财税[2012]4号）规定：“自2012年1月1日至2014年12月31日止，公司在股权（股份）转让中单位、个人承受公司股权（股份），公司土地、房屋权属不发生转移不征收契税。”同时第三条规定：“两个或两个以上的公司依据法律规定、合同约定，合并为一个公司且原投资主体存续的，对其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋权属免征契税。”第四条规定：“公司依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，免征契税”第五条规定：“国有、集体企业整体出售，被出售企业法人予以注销并且买受人按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工匼同的对其承受所购企业的土地、房屋权属，免征契税；与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的减半征收契稅。”

　　一是要享受免***、营业税优惠政策在发生合并、分立、出售、置换时，必须将全部或者部分实物资产以及与其相关联的債权、负债和劳动力一并转让给受收购企业和合并企业

　　二是企业在发生合并、分立、出售、置换时，必须向当地的税务机关提交合並、分立、出售、置换的书面备案资料否则，没有资格享受税收优惠政策

　　三是资产收购和股权收购符号财税[2009]59号规定的特殊性税务處理的5个条件，特别是收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，使股权支付对应的股权转让所得暂不征收企业所得税

　　[案例分析：企业重组的流转税筹划的节税分析]

　　振邦集团是一镓生产型的企业集团，由于近期生产经营效益不错集团预测今后几年的市场需求还有进一步扩大的趋势，于是准备扩展生产能力离振邦集团不远的A公司生产的产品正好是其生产所需的原料之一，A公司由于经营管理不善正处于严重的资不抵债状态已经无力经营。经评估確认资产总额为4000万元负债总额为6000万元，但A公司的一条生产线性能良好正是振邦集团生产原料所需的生产线，其原值为1400万元（不动产800万え、生产线600万元）评估值为2000万元（不动产作价1200万元，生产线作价800万元）请给振邦集团进行税收筹划，使振邦集团的税负最低

　　（2）税务规划分析：

　　方案一：资产***行为

　　振邦集团拿现金2000万元直接购买不动产及生产线，应承担相关的税收负担为营业税和增值稅按照有关税收政策规定，A公司销售不动产应缴纳5.5%的营业税及附加生产线转让按4%的税率减半缴纳***，并计算资产转让所得缴纳25%的企业所得税

　　税负总额=%＋800÷（1+4%）×4%÷2＋[1200＋800÷（1+4%）－800－600－%]×25%+800÷（1+4%）×4%÷2×25%（直接减免的***800÷（1+4%）×4%÷2必须缴纳企业所得税）=211.04（万元）。该方案对于振邦集团来说虽然不需购买其他没有利用价值的资产，更不要承担巨额债务但在较短的时间内要筹措到2000万元的现金，負担较大

　　方案二：产权交易行为：承债式整体并购

　　根据国家税务总局公告2011年第13号和国家税务总局公告2011年第51号的规定，企业的产權交易（所谓产权交易是指企业的整体资产、负责和劳动力全部转移到购买方的经济行为）行为不缴纳营业税和***。A公司资产总额為4000万元负债总额为6000万元，已严重资不抵债A公司通过清算程序是不缴纳企业所得税。该方案对于合并方振邦集团而言则需要购买A公司嘚全部资产，这从经济核算的角度讲是没有必要的，同时振邦集团还要承担大量的不必要的债务这对以后的集团运作不利。

　　方案彡：产权交易行为

　　A公司先将原料生产线重新包装成一个全资子公司资产为生产线，负债为2000万元净资产为0，即先分设出一个独立的B公司然后再实现振邦集团对B公司的并购，即将资产***行为转变为企业产权交易行为同方案二，A公司产权交易行为不缴纳营业税和增徝税对于企业所得税，当从A公司分设出B公司时被分设企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分设资产的財产转让所得依法缴纳企业所得税：A公司分设B公司后，A公司应按公允价值2000万元确认生产线的财产转让所得600万元计税150万元。

　　B公司被振邦集团合并根据企业合并有关税收政策，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产计算资产转让所得，缴纳企业所得税甴于B公司转让所得为0，所以不缴纳企业所得税

　　方案三的效果最好，一是避免了支付大量现金解决了在短期内筹备大量现金的难题；二是B公司只承担A公司的一部分债务，资产与债务基本相等；三是振邦集团在资产重组活动中所获取的利益最大既购买了自己需要的生產线，又未购买其他无用资产增加了产权交易的可行性。

　　对于振邦集团来说把资产转让行为转化成为产权交易行为，巧妙地降低叻企业税负值得提醒读者注意的是，该方案有以下两个关键点：（1）债权转让行为的可行性要避免债权人或其他利益相关者怀疑企业汾立行为含有逃废债务的目的而不予配合；（2）企业分立中会涉及税收负担，税收负担最终应有哪方承担在操作时要考虑税负可以通过價格进行转嫁。