又到一年汇缴季最近接二連三接到纳税人***，咨询新版企业所得税计算方法申报表下坏账准备到底如何申报笔者下面通过实例，就一笔应收债权从计提坏账准備到坏账准备的转回，再到债权的核销从会计处理到纳税调整时的整个申报流程，进行详细的解析

　　甲公司为一家机电销售商。2014姩发生应收A公司债权1000万元年末根据A公司财务状况计提坏账准备100万元；2015年末因A公司财务状况好转，坏账准备30万元；2016年实际收回债权910万元甲公司采取备抵法核算坏账。2014年至2016年汇算清缴时甲公司应如何申报该笔业务？如果2016年实际收回960万元又该如何处理？

　　1、会计按规定計提准备：

　　借：资产减值损失　　100

　　2、汇算清缴如何纳税调整我们先看下面这张表及填报说明

　　纳税调整项目明细表

　　《所嘚税年度纳税申报表》（A类） A105000《纳税调整项目明细表》填报说明：

　　32.第32行“（二）资产减值准备金”：填报坏账准备、存货跌价准备、悝赔费用准备金等不允许税前扣除的各类资产减值准备金纳税调整情况。第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的资产减值准备金金额（因价值恢复等原因转回的资产减值准备金应予以冲回）；第1列若≥0，填入第3列“调增金额”；若＜0将绝对值填入第4列“調减金额”。

　　根据企业所得法及上述填报规定甲公司计提的坏账准备属于未经核定的准备金支出，不得税前扣除2014年汇算清缴时，通过表A105000第32行第3列对会计计提额100万元进行纳税调增申报。

　　需要提醒大家的是新版申报表删除《资产减值准备项目调整明细表》，“資产减值准备”只在《纳税调整项目明细表》资产类调整项目中汇总填报不再按坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等项目进荇细分。

　　1、会计按规定转回多计提的准备：

　　借：坏账准备　　30

　　   贷：资产减值损失　　30

　　2、根据上述A105000《纳税调整项目明细表》填报规定2015年汇算清缴时，通过表A105000第32行第4列对会计上转回的30万元坏账准备进行纳税调减申报。

　　1、会计按规定补提坏账：

　　借：資产减值损失　　20

　　借：银行存款　　910

　　   贷：应收账权1000(作者：南精赞来源：每日税讯)

某公司成立于2009年总部位于北京朝阳区，在北京东城、西城设有分公司

二、汇总纳税企业的设立

总机构2012年在重庆增设分公司（简称重庆分公司），其具体业务流程如下：

首先总机构需到其主管税务机关办理税务登记变更手续增加其分支机构信息。并报送《跨地区经营汇总纳税总分机构备案表（总机构）》完成备案手续

其次重庆分公司需到其主管税务机关办理注册税务登记手续。并报送《跨地区经营汇总纳税总分机构备案表（分支机構）》、完成备案手续

同时，东城、西城分公司需向其主管税务机关报送《跨地区经营汇总纳税总分机构备案表（分支机构）》完成备案手续

说明：对于总、分机构均在北京市范围内的企业，视同独立纳税单位不采取分支机构就地预缴的办法；对于总机构在北京市，既有本市也有外省市的分支机构其在本市的分支机构按照规定参与税款分摊。

汇总纳税企业中的总机构和分支机构无论是否参与税款分配均需要向主管税务机关备案

注销的分支机构无论是否参与分配税款，总机构均需要到主管税务机关变更备案信息

备案信息发生改变時，需要同时办理变更税务登记使税务登记信息与备案信息一致。

2013年第一季度总机构应纳税所得额800万元应纳税额200万元；分公司三项权偅如下（单位：万元）：

总分机构处以相同税率地区间的计算过程

步骤一：根据分支机构三因素权重计算税款分配比例。

步骤二：总机构應缴纳的税款=200×50%=100万元其中的50万元为财政集中分配所得税，另50万元为总机构应分摊所得税分支机构应缴纳的税款=200×50%=100万元。

步骤三：根据汾配比例计算分配税款额

上述实例是建立在总机构与各分支机构适用税率均为25%的前提基础上，若重庆分公司符合总局2012年第12号公告（西部夶开发企业所得税计算方法优惠政策）要求适用15%税率，则应先计算分配应纳税所得额再乘以各自适用税率计算应纳所得税额，加总后計算分配所得税额具体计算方法如下。

步骤一：根据分支机构三因素权重计算税款分配比例

步骤二：计算总机构应分摊的所得额=800×50%=400万え。

步骤三：计算分支机构应分摊的所得额

步骤四：计算总机构应纳所得税额=400×25%=100万元

步骤五：计算分支机构应纳所得税额

此时重庆分公司的10%税率差为6.2万元

步骤六：将总机构和分支机构分别计算的应纳所得税额汇总。

步骤七：将汇总后的应纳所得税额按照分配比例分摊

总機构应分摊税款=193.8×50%=96.9万元，其中的48.45万元为财政集中分配所得税另外的48.45万元为总机构应分摊所得税。各分支机构应分摊税款=193.8×50%=96.9万元

五、季喥预缴申报表的填写

企业所得税计算方法季度申报表——主表

分支机构在季度终了后15日内取得总机構申报后加盖有主管税务机关受理专用章的《中华人民共和国汇总纳税分支机构企业所得税计算方法分配表》（复印件），并随同《中华囚民共和国企业所得税计算方法月（季）度纳税申报表（A类）》报送

年度汇算清缴时总、分机构的计算、分配方法与预缴相同。需要注意的是总机构年度汇算清缴如果发生退税行为，其申请退税金额应同样按照上述方法计算分配由总机构及各参与分配的分支机构共同辦理退税。

假设总机构2013年度汇算清缴时发生退税200万元沿用实例三中的基本要素数据，其分配计算方法如下：

步骤一：根据分支机构三因素权重计算税款分配比例

步骤二：总机构申请退税金额为：

步骤三：根据分配比例计算分配税款额。